GirişƏsas vəsaitlərin yeni qaydalar üzrə yenidən qiymətləndirilməsi (nümunələrlə). Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi (Petrov E.)
SSRİ hökuməti yalnız üç dəfə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi haqqında sərəncamlar verdi. 25, 60 və 72-nin yenidən qiymətləndirilməsi bütün ölkə üçün məcburi olan planlaşdırılmış tədbirlər idi. Bütün sənaye sahələrində olan təşkilatlara nəyin yenidən qiymətləndirilməsi və nə qədər olması lazım olduğu barədə göstərişlər verilir, hamı yekdilliklə əsas vəsaitlərin dəyərini Dövlət Plan Komitəsi tərəfindən təyin edilmiş əmsallara vurur.
Bir müddət sonra Ümumittifaq Statistika İdarəsi “dərin məmnunluq hissi ilə” məlumat verdi ki, ölkə sənayesində kapital-əmək nisbəti bu qədər faiz artıb.
Yaşlı nəsillərin mühasibləri hələ də postsovet dövründə bunun necə baş verdiyini xatırlayırlar. Rusiya pul vahidinin dəyərdən düşməsi elə bir sürətlə getdi ki, ən inanılmaz hallar mühasibat uçotunda baş verdi.
Altı ay əvvəl alınmış bir maşın, bu gün alınan eyni maşından daha kiçik bir qiymətə siyahıya alına bilər. Müflis olmuş zavodların boş binaları inventar kartında hələ də sovet qiyməti olduğu üçün minik avtomobilindən ucuz satılır, minik avtomobilləri isə uşaq arabası qiymətinə müəssisələrin balansından çıxırdı.
Nazirlər Şurasının 1992-1997-ci illərdə yenidən qiymətləndirmə haqqında qərarları vaxtaşırı verilirdi. Yeni il matinləri. Mühasibat şöbələri müntəzəm olaraq çoxaldı, obyektlərin dəyəri xüsusiyyətlərini daha çox və ya daha az vahid bir şeyə gətirdi, lakin bir neçə aydan sonra bu yenidən hesablama köhnəldi.
Bəli, ölkəmizin tarixində daha tez-tez bu mexanizm yararsız hala düşmüş çuxurların üzərində həyat qurtaran yamaq olur. iqtisadi siyasət. Lakin bu, idarəetmə qərarlarının qəbulunda mühüm alət kimi yenidən qiymətləndirmənin real iqtisadi əhəmiyyətini inkar etmir.
Bu gün yenidən qiymətləndirmə
Bu gün əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi proseduru əvvəllər tənzimləndiyi qədər dövlət tərəfindən tənzimlənmir. Yenidən qiymətləndirmənin aparılması və ya aparılmaması barədə qərar təşkilat tərəfindən maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin idarə edilməsi prosesində qəbul edilir.
Bu şərt PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu" (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 mart 2001-ci il tarixli, 26n nömrəli əmri ilə təsdiqlənmiş) 15-ci bəndində təsbit edilmişdir və Vergi Məcəlləsinin 2001-ci il tarixli 26n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir. 256 “Amortizasiya olunan əmlak” və 257 “Amortizasiya olunan əmlakın ilkin dəyərinin müəyyən edilməsi qaydası”.
Eyni zamanda, yenidən qiymətləndirmə ilə bağlı təşkilatın müstəqilliyi bu prosesin tamamilə kortəbii olması demək deyil. Təşkilat tərəfindən əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi proseduru yuxarıda göstərilən və müşayiət olunan qaydalarla müəyyən edilmiş çərçivədən kənara çıxa bilməz, 44-cü bənd "Əsas vəsaitlərin uçotu üzrə metodiki göstərişlər" (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 oktyabr 2010-cu il tarixli əmri ilə təsdiq edilmişdir). 27 noyabr 2006-cı il, 25 oktyabr, 24 dekabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə, № 91n).
Bu o deməkdir ki, şirkət hər hansı məqsəd üçün mövcud əmlak kapitalını yenidən qiymətləndirməli olduğu hallarda bunu vahid qaydalar əsasında edə bilər.
Yenidən qiymətləndirmənin həyata keçirilməsinə qərar verərkən, bir sıra əsas məqamları xatırlamaq vacibdir. Gəlin onlara ardıcıllıqla baxaq.
Materiallıq həddi
Yenidən qiymətləndirmə obyektin balans dəyəri ilə bazar, ona bənzər bir şeyin əvəz dəyəri arasında əhəmiyyətli fərq olduqda aparılmalıdır. Biz bir səbəbə görə "vacib" sözünü vurğuladıq. Əsas reqlamentlərdə əhəmiyyətlilik anlayışının birbaşa tərif edilməməsinə baxmayaraq, bu, əhəmiyyətli şərtdir.
91-n saylı Təlimatlarda, 44-cü bənddə "Əsas vəsaitlərin uçotu üzrə metodik göstərişlər" (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 oktyabr 2010-cu il tarixli, 91n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş, 27 noyabr 2006-cı il, 25 oktyabr tarixli dəyişikliklərlə, 24 dekabr 2010-cu il) balans hesabatında qeyd olunan əsas vəsaitlərin dəyəri ilə əvəzetmə dəyəri arasındakı fərqin əhəmiyyətini müəyyən etmək üçün birbaşa bəyan edilmiş tələb mövcuddur.
Öz növbəsində, 5%-lik əhəmiyyətlilik həddi eyni vaxtda Hesabat Prosedurunun “Tərtib etmə və təqdimetmə qaydası”nın izahlı hissəsində müəyyən edilmişdir. maliyyə hesabatları"(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyul 2003-cü il tarixli 67n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 dekabr 2004-cü il tarixli, 135n nömrəli, 18 sentyabr 2006-cı il tarixli, 115n nömrəli əmrləri ilə redaktə edilmiş) . Bu sənədin hesabat formaları baxımından qüvvəsini itirməsinə baxmayaraq, hazırda onun etibarlılığı haqqında məntiqi nəticə çıxarmaq mümkün olan əhəmiyyətlilik ölçüsünün başqa şərhi yoxdur.
İki sadə misal verək.
- 1 hal. 31 dekabr 2013-cü il tarixinə homojen bir qrupun əsas vəsaitlərinin dəyəri 1 milyon rubl təşkil etdi; 31 dekabr 2013-cü il tarixinə qrupun obyektləri, 1,08 milyon rubl. (1080000 - 1000000):1000000=.0,08 (8%)
- Dava 2. 31 dekabr 2013-cü il tarixinə homojen bir qrupun əsas vəsaitlərinin dəyəri 1 milyon rubl təşkil etdi; 31 dekabr 2013-cü il tarixinə qrupun aktivlərinin bərpa dəyəri: 1,025 milyon rubl. (1025000 - 1000000):1000000=,0,025 (2,5%)
Birinci halda, 8% fərq əhəmiyyətli olduğundan, yenidən qiymətləndirmənin nəticələri mühasibat uçotu hesablarında əks etdiriləcəkdir. İkinci halda 2,5% fərq əhəmiyyətsiz hesab edilir və yenidən qiymətləndirmə aparılmır.
Prinsipcə, ciddi şəkildə müəyyən edilmiş normanın olmaması, təşkilatın yenidən qiymətləndirmə nəticəsində əsas vəsaitlərin dəyərindəki dəyişikliklər üçün müstəqil olaraq əhəmiyyətlilik meyarını müəyyən etmək hüququna malik olduğu şəkildə şərh edilə bilər. Belə bir qərar qəbul edildikdə, uçot siyasəti haqqında əmr tərtib edilərkən əhəmiyyətlilik meyarının ölçüsü göstərilməlidir.
Yenidən qiymətləndirmənin müntəzəmliyi
Yenidən qiymətləndirməyə qərar verərkən, məcburi nəzərə almaq lazımdır ki, sonradan bu əsas vəsaitləri mütəmadi olaraq yenidən qiymətləndirmək lazım gələcək. Yenidən qiymətləndirmələrin tezliyinə məhdudiyyət illik interval kimi müəyyən edilir.
Buradan belə nəticə çıxır ki, əsas vəsaitlərin bircins qrupu ildə bir dəfədən çox olmayaraq yenidən qiymətləndirilə bilər. Həm PBU, həm də NK bu barədə danışır. Bununla belə, illik yenidən qiymətləndirmənin təşkilatın məsuliyyəti olduğunu düşünmək səhv olardı.
Buna ehtiyacı müəyyən etmək üçün yuxarıda təsvir olunan əhəmiyyətliliyin müəyyən edilməsi mexanizminə etibar etmək lazımdır.
Yenidən qiymətləndirmə üsulu
Yenidən qiymətləndirmə prosedurunu izah edən mənbələrin əksəriyyəti hələ də iki metoddan - indeksləşdirmə və ya birbaşa yenidən hesablamadan istifadə etmək imkanını qeyd edirlər. Bu, görünür, ətalət səbəbindən baş verir.
Bəli, bir vaxtlar IRIP (müəssisə əmlakının satış indeksi) adlanan bir şey var idi. Bu deflyator indeksi Rusiya Federasiyası Hökumətinin qərarı ilə qüvvəyə minmişdir. 21 mart 1996-cı il tarixli N 315 nömrəli və müntəzəm olaraq rəsmi mətbuatda dərc edilmişdir. Lakin 2002-ci ildə Rusiya Federasiyası Hökumətinin 20 fevral 2002-ci il tarixli 121 nömrəli Fərmanının qəbulu ilə əlaqədar olaraq, 315 nömrəli Qətnamə qüvvəsini itirmiş və digər indekslər çox güman ki, Fəsildə müəyyən edilməmişdir. Eyni zamanda qüvvəyə minən Vergi Məcəlləsinin 25-i IRIP-nin istifadəsini nəzərdə tutmur.
Hazırda daxil son nəşri PBU-nun 15-ci bənddən yenidən qiymətləndirmənin indeks metodu haqqında qeydi istisna olunur. Beləliklə, hazırda əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi proseduru yalnız birbaşa yenidən hesablama metodunu əhatə edir.
Birbaşa yenidən qiymətləndirmə üçün əsas aşağıdakı mənbələrdən əldə edilən məlumatlardır:
- Eyni obyektləri istehsal edən şirkətlərdən məlumatlar;
- Əldə edilən qiymət səviyyələri haqqında məlumat dövlət təşkilatları və ya xüsusi ictimai mənbələr;
- Müstəqil mütəxəssislər tərəfindən ekspert qiymətləndirməsi
Yenidən qiymətləndirmə alqoritmi
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi kortəbii hadisə deyil. Bunu həyata keçirmək üçün bir sıra hazırlıq tədbirləri, o cümlədən mühasibat dəyəri məlumatları düzəliş edilməli olan bu cür obyektlərin mövcudluğunu öyrənmək lazımdır.
Təşkilat üçün bir əmr yenidən qiymətləndirmənin aparılması barədə qərarı rəsmiləşdirir, xidmətlərin tərkibini və ya cəlb ediləcək mütəxəssislərin dairəsini müəyyən edir, həmçinin yenidən qiymətləndirmə obyektlərinin siyahısını təsdiq edir.
Obyektlərin siyahısı obyektlər haqqında ümumi məlumatları əks etdirir və dəqiq adı, istismara verilmə tarixi və müəyyən bir homojen qrupa üzvlük kimi maddələri ehtiva edir.
Obyekt haqqında məlumat və uçot məlumatları ilkin məlumat kimi istifadə olunur:
Sonuncu məqamı vurğulamaq lazımdır. Əvvəllər hesabat ilindən sonrakı ilin 1 yanvar tarixinə yenidən qiymətləndirməyə dair məlumatların əks etdirilməsi qaydası mövcud idi.
Əsas vəsaitin yenidən qiymətləndirilməsi onun ilkin (əvəz edilməsi) balans dəyərinin və istismarının bütün dövrü ərzində köhnəlməsinin yenidən hesablanmasıdır.
Yenidən qiymətləndirmə nəticələrinin əks olunması
Yenidən qiymətləndirmə obyektin balans dəyərinin ya artım, ya da azalma yolu ilə dəyişməsi ilə nəticələnir.
Artım (yenidən qiymətləndirmə) olarsa, yenidən qiymətləndirmənin aparıldığı məbləğə görə 83 No-li Kt hesabında qeyd olunmaqla mühasibat uçotunda əks etdirilir.
Azalma, yəni azalma olduqda, azalmanın məbləği üçün Dt hesabında 91-ə yerləşdirməklə mühasibat uçotunda əks etdirilir.
Misal:
Yenidən qiymətləndirmə təşkilat tərəfindən ilk dəfə həyata keçirilir. 31 dekabr 2013-cü il tarixinə bir qrup əsas vəsaitin balans dəyəri 17.405.400 rubl, bazar dəyəri 15.301.160 rubl təşkil edir. Yenidən qiymətləndirmədən əvvəl amortizasiya xərcləri - 7 166 400 RUB. Amortizasiya metodu xəttidir.
Amortizasiyanı yenidən hesablamaq üçün bazar dəyərinin balans dəyərinə nisbətinə bərabər bir əmsal hesablayırıq: 15,301,160: 17,405,400 = 0,88. Yenidən hesablanmış amortizasiyanın məbləği: 7,166,400 x 0,88 = 6,306,432, yığılmış və yenidən hesablanmış amortizasiya arasındakı fərq: 7,166,400 - 6,306,432 = 859,968 hesablanmış köhnəlmə məbləği: 0,7, 400 - 15,301,160 = 2,104,240; 2,104,240 – 859,968 = 1,244,272
31 dekabr 2013-cü il tarixinə aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılmışdır:
- Dt 02 – Kt 01 — 859,968 rub. amortizasiyanın amortizasiya məbləği;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1,244,272 RUB. əsas vəsaitlər qrupunun köhnəlmə məbləği.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi əvvəllər aparıldığı hallarda bu, mühasibat uçotunda fərqli şəkildə əks etdiriləcəkdir.
Bu fərqləri cədvəl şəklində təqdim edək:
Başqa bir misala baxaq:
31 dekabr tarixinə əvvəllər yenidən qiymətləndirilmiş bircins əmlak qrupunun yenidən qiymətləndirilməsi aparılır. Kimə yeni yenidən qiymətləndirmə dəyişdirmə dəyəri 16.800.000 rubl, amortizasiya xərcləri 7.200.350 rubl. 31 dekabr tarixinə bazar dəyəri: 19.400.000 rubl. Əvvəlki endirimdə 84-cü hesaba 605,600 rubl ayrıldı.
Dönüşüm əmsalı: 19,400,000: 16,800,000 = 1,15. Yenidən hesablanmış amortizasiyanın məbləği: 7 200 350 RUB. x 1.15 = 8.280.402 Yenidən hesablanmış və yığılmış amortizasiya arasında fərq: 8.280.402 - 7.200.350 = 1.080.052: (19.400.000 - 16.801, 801, ) .
Bu nəticə iki məbləğə bölünməlidir.
Onlardan biri məbləğinə bərabərdirəvvəlki endirim digər gəlirlərə daxil edilir.
İkinci: 1.519.948 - 605.600 = 914.348 əlavə kapitala daxildir.
31 dekabr tarixinə aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılır:
- Dt 01 - Kt 02 - 1,080,052 rub. amortizasiyanın yenidən hesablanması;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605,600 rub. əvvəlki amortizasiyaya bərabər yenidən qiymətləndirmə;
- Dt 01 - Kt 83 - 914,348 rub. yenidən qiymətləndirmənin qalan hissəsi.
Yadda saxlamaq lazımdır ki, əsas vəsaitin xaric olmasını qeydə alarkən onun yenidən qiymətləndirildiyi məbləği əlavə kapitaldan bölüşdürülməmiş mənfəətə silmək lazımdır.
Ümumiyyətlə, dəst mühasibat yazılışları bu halda belə görünməlidir:
- Dt 20 - Kt 02 - əsas vəsaitlərin istismardan çıxarılması üçün amortizasiya xərcləri;
- Dt 01-2- Kt 01 – əsas vəsaitlərin bərpa dəyərinin silinməsi;
- Dt 02 - Kt 01-2 - amortizasiya silindi;
- Dt 10 - Kt 01-2 - ləğvetmə zamanı qalan komponentlər kapitallaşdırılır;
- Dt 01-2- Kt 76 – ƏS-nin ləğvi üçün üçüncü tərəf xidmətləri;
- Dt 19 - Kt 76 - ləğvetmə xidmətləri üzrə ƏDV;
- Dt 91-2- Kt 01-2 – əməliyyat sisteminin ləğv edilməsinin maliyyə nəticəsi;
- Dt 83 - Kt 84 - istismardan çıxmış əsas vəsaitlərin əlavə qiymətləndirilməsi.
Verilmiş misallar mühasibat uçotunda yenidən qiymətləndirmələrin aparılması ardıcıllığı və əks etdirilməsi qaydası haqqında tam təsəvvür yaradır. Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri üçün vergi uçotu ilə hər şey daha sadədir.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi və vergi uçotu
Bir təşkilat tərəfindən aparılan yenidən qiymətləndirmənin nəticələrinin vergi uçotu göstəricilərinə təsirindən danışarkən dərhal aşağıdakı fikri səsləndirmək lazımdır: PBU-nun müvafiq bəndlərindən fərqli olaraq, Vergi Məcəlləsinin maddələri siyahıya daxildir. Əsas vəsaitlər obyektinin dəyərinin dəyişməsinə səbəb olan hallar "Amortizasiya olunan əmlakın ilkin dəyərinin müəyyən edilməsi qaydası"nın 257-ci maddəsinin 2-ci bəndinin tamamlanması, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, yenidən qurulması, texniki yenidən qurulması və qismən ləğv edilməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Yenidən qiymətləndirmə bu siyahıya daxil edilməyib.
Müvafiq olaraq, təşkilat tərəfindən aparılan yenidən qiymətləndirmənin nəticələri vergi uçotunda əks olunmur. Vergi Məcəlləsi endirimlərin və yenidən qiymətləndirmələrin məbləğlərini vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan gəlirlərin və ya xərclərin bir hissəsi kimi tanımır. Bu, Maliyyə Nazirliyinin bu məsələ ilə bağlı tutduğu mövqe ilə təsdiqlənir - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 8 iyul 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/412, 8 sentyabr 2011-ci il tarixli № 3 məktubları. 03-03-06/1/544.
Bununla belə, yenidən qiymətləndirmə hələ də vergi uçotunun nəticələrinə dolayı təsir göstərir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 376-cı maddəsinin "Vergi bazasının müəyyən edilməsi qaydası" nın 4-cü bəndinə uyğun olaraq, vergi tutulan əmlak əmlakın qalıq dəyərini ilin bütün ilk günləri və son gününə bölmək yolu ilə hesablanır. ilin ay sayına görə bir artdı.
Beləliklə, vergi uçotu üçün qəbul edilməyən yenidən qiymətləndirmə məlumatları hələ də dolayı yolla, əmlakın qalıq dəyərinin yenidən hesablanması yolu ilə əmlak vergisinin hesablanması baxımından vergitutma bazasına təsir göstərir.
Mühasibat uçotunda həmişə əsas vəsaitlərin təcili yenidən qiymətləndirilməsinə ehtiyac var: onların qalıq dəyərini, yenidən qiymətləndirilməsini və ya köhnəlməsini əks etdirmək. Bu məqalə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi və yenidən qiymətləndirilməsi üçün mühasibat yazılışlarının necə aparılacağını aydın şəkildə göstərməyə kömək edəcəkdir.
Bu növ yenidən qiymətləndirmə təşkilati administrasiyadan, mütəxəssislərdən, habelə mühasibat uçotundan ibarət komissiya tərəfindən həyata keçirilir. Tərkibi təşkilatın rəhbəri təyin edir.
Təyin edilmiş komissiya təşkilatda mövcud olan bütün əsas vəsaitlərin tam yoxlanışını aparır, onların inventar nömrəsi, adı, habelə faktiki köhnəlmə vəziyyəti ilə inventar tərtib edir.
Faktiki aşınma və mühasibat uçotu məlumatlarına görə mövcud olanlar yoxlanılır və ortaya çıxan hər hansı sapmaların qeydə alındığı müqayisəli akt tərtib edilir.
OS inventarlaşdırılması ən azı üç ildə bir dəfə aparılır.
Cədvəldə əksini görmək olar:
| Debet | Kredit | Əməliyyat adı | Əsas sənəd |
| İnventarizasiya zamanı aşkar edilmiş artıqlıq kapitallaşdırılıb | |||
| Çatışmazlıq inventar zamanı əks olundu | Rusiya Federasiyasının Dövlət Miqrasiya Xidmətinin 21/01/03 N 7 Qərarı | ||
| Çatışmazlıq günahkar tərəfə silinir | Rusiya Federasiyasının Dövlət Miqrasiya Xidmətinin 21/01/03 N 7 Qərarı | ||
| OS çatışmazlığı üçün ödəniş | Rusiya Federasiyasının Dövlət Miqrasiya Xidmətinin 21/01/03 N 7 Qərarı | ||
| Çatışmazlıq günahkarın maaşından tutulur | Rusiya Federasiyasının Dövlət Miqrasiya Xidmətinin 21/01/03 N 7 Qərarı | ||
| Çatışmazlıq silindi | Rusiya Federasiyasının Dövlət Miqrasiya Xidmətinin 21/01/03 N 7 Qərarı |
ƏS-nin əlavə qiymətləndirilməsi üçün elanlar
Yenidən qiymətləndirmənin məbləği, yəni əsas vəsaitlərin dəyərinin artırıldığı məbləğ əlavə kapital şəklində əks olunur.
Bundan əlavə, əvvəllər hesablanmış dəyəri nəzərə almalısınız. Amortizasiyanın artırılmalı olduğu məbləği hesablamaq üçün yenidən qiymətləndirmənin aparıldığı tarixdə köhnəlmə dərəcəsini hesablamalısınız:
Amortizasiya dərəcəsi = Amortizasiya haqqı/ilkin dəyər.
Yenidən hesablanmış amortizasiya = Bərpa dəyəri * avadanlığın aşınma dərəcəsi.
Əsas vəsaitlərin əlavə qiymətləndirilməsi üçün elanlar:
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi mühasibat uçotunda necə əks etdirilməlidir
Məbləğin məbləği, yəni əsas vəsaitlərin dəyərinin azaldılması məbləği hesabın debetində digər xərclər şəklində əks etdirilir.
məqsədlər üçün əsas vəsaitlərin (FPE) yenidən qiymətləndirilməsi mühasibat uçotu PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu" PBU 6/01-in 15-ci bəndində nəzərdə tutulmuşdur.
Kommersiya təşkilatı ildə bir dəfədən çox olmayaraq (hesabat ilinin sonunda) cari (əvəzetmə) dəyəri ilə oxşar əsas vəsaitlərin qruplarını yenidən qiymətləndirə bilər. Bu zaman obyektin bütün istifadə müddəti üçün ilkin (və ya cari (əvəzetmə) dəyəri) və hesablanmış köhnəlmə məbləği yenidən hesablanır.
Cari (əvəzetmə) məsrəf - məbləğ nağd pul, hər hansı obyektin dəyişdirilməsi zərurəti yaranarsa, maliyyə hesabatlarının tərtib olunduğu tarixdə ödənilməlidir.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi prosedurunun təfərrüatları və təşkilatın əsas vəsaitlərinin yenidən qiymətləndirilməsi ilə məşğul olan mühasibə kömək etmək üçün nümunələr Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Təlimatlarında (13.10.2003-cü il tarixli, 91n nömrəli əmr - bundan sonra Təlimatlar) müəyyən edilmişdir. N 91n).
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin məqsədi əsas vəsaitlərin real dəyərini müəyyən etməkdir.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi əsas vəsaitləri aktivlərinin əhəmiyyətli hissəsini təşkil edən təşkilatlar üçün aktualdır. Əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin yenidən qiymətləndirilmə tarixinə onların bazar qiymətlərinə və təkrar istehsal şərtlərinə uyğunlaşdırılması yolu ilə həyata keçirilir. Bazar dəyişkənliyindən asılı olaraq, təşkilatın əsas vəsaitlərinin dəyəri arta bilər və bununla da təşkilatın xalis aktivləri (NA) arta bilər və əsas vəsaitlərin bazar qiymətləri azaldıqda NA göstəriciləri aşağı düşəcəkdir. Digər tərəfdən, əsas vəsaitlərin dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi amortizasiya ayırmalarının məbləğini artırır, bununla da məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin dəyərini artırır və müvafiq olaraq təşkilatın uçot mənfəəti azalır.
Yenidən qiymətləndirmə hesabat ilinin sonunda həyata keçirilir, yəni. yenidən qiymətləndirmə tarixi hesabat ilinin 31 dekabrıdır. 2018-ci il üçün əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi 31 dekabr 2018-ci il tarixində mühasibat uçotunda əks etdirilir.
Bir təşkilat ilk dəfə yenidən qiymətləndirmə aparırsa, aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi məbləği təşkilatın əlavə kapitalına köçürülür, yəni "Kapital və ehtiyatlar" bölməsi artır. 83 №-li hesabda ayrıca uçota alınan əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələrinə əsasən onların dəyərinin artması məbləği. balans hesabatı 1340-cı “Yenidən qiymətləndirmə dövriyyədənkənar aktivlər» bölməsi III “Kapital və ehtiyatlar”. 1340-cı sətir doldurulduqda, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi məbləğlərinin uçotu üçün analitik hesablar da daxil olmaqla 83 No-li hesabın kredit qalığı haqqında məlumatlardan istifadə olunur.
İlk yenidən qiymətləndirmə zamanı əsas vəsaitlərin uçotu aparılırsa, onun nəticələri cari dövrün digər xərclərinə aiddir, yəni. 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı vasitəsilə əks etdirilir. Əgər növbəti yenidən qiymətləndirmə zamanı əsas vəsaitlərin qiymətdən düşməyə məruz qaldığı və bu əsas vəsaitlərin əvvəlki yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində yaranan əlavə kapital olduğu aşkar edilərsə, bu əlavə kapital ilk növbədə qiymətdən düşmə məbləği qədər azaldılır.
Əvvəlki yenidən qiymətləndirmələr nəticəsində köhnəlmə məbləğinin əlavə kapitala hesablanmış yenidən qiymətləndirmə məbləğindən artıq məbləği 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debetində və 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabının kreditində əks etdirilir. Həddindən artıq qiymətləndirilmiş əsas vəsait təşkilatın balansından çıxarılarsa, müvafiq əlavə kapital maddəsi onun yenidən qiymətləndirilməsi məbləği qədər azaldılır və təşkilatın bölüşdürülməmiş mənfəət hesabı artır.
ƏS-ni yenidən qiymətləndirmək yolları
PBU 6/01 yenidən qiymətləndirmənin məqbul üsullarını nəzərdə tutmur, halbuki 43-cü bənd Təlimatlar N 91н iki üsuldan birinin istifadəsini nəzərdə tutur:
- İndeks metodu, əsas vəsaitlərin balans dəyərinin indeksləşdirilməsi yolu ilə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı.
Metod işlənib hazırlanmış xüsusi yenidən qiymətləndirmə indekslərinin istifadəsinə əsaslanır dövlət qurumları statistika. Hazırda Rosstat belə indeksləri dərc etmir. Təşkilat bu üsulu seçərsə, müstəqil olaraq yenidən qiymətləndirmə üçün indekslər hazırlamalı olacaq. Bu, əmək tutumlu işdir və təşkilat işçilərinin müəyyən bir ixtisas səviyyəsini tələb edir. Başqa bir seçim, geri qaytarılan əsasda indekslərin hazırlanması üçün Federal Dövlət Statistika Xidmətinin (Rosstat) Tədqiqat Statistika İnstitutu ilə əlaqə saxlamaqdır. Belə tövsiyələr Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 31 iyul 2003-cü il tarixli N 04-02-05/3/63 nömrəli məktubda verilmişdir. - Sənədləşdirilmiş bazar qiymətlərinə əsaslanan birbaşa konvertasiya üsulu.
Bu halda əsas vəsaitlərin bərpa dəyəri ayrı-ayrı obyektlərin yenidən qiymətləndirmə tarixində qüvvədə olan sənədləşdirilmiş bazar qiymətləri əsasında onların dəyərinin birbaşa yenidən hesablanması yolu ilə müəyyən edilir.
Birbaşa qiymətləndirmə metodunu tətbiq edərkən bazar dəyərini sənədləşdirmək üçün aşağıdakılardan istifadə olunur:
- istehsal təşkilatlarından yazılı şəkildə alınan oxşar məhsulların qiymətləri haqqında məlumatlar;
- qiymət səviyyələri haqqında dövlət statistika orqanlarından, ticarət müfəttişliklərindən və təşkilatlardan əldə olunan məlumatlar;
- qiymət səviyyələri haqqında mətbuatda dərc olunan məlumatlar kütləvi informasiya vasitələri və xüsusi ədəbiyyat;
- əsas vəsaitlərin dəyəri haqqında qiymətləndirici hesabatları.
Fikrimizcə, ən optimal yol müstəqil mütəxəssislərin - qiymətləndiricilərin cəlb edilməsidir.
Onların yenidən qiymətləndirilməsi üçün istifadə edilən əsas vəsaitlərin qiymətləndirilməsi haqqında hesabatda qiymətləndirmənin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi üçün əsas vəsaitlərin dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi məqsədi ilə xüsusi olaraq aparıldığına dair birbaşa göstərici olmalıdır.
Bazar dəyərinin digər məqsədlər üçün (satış və ya girov, investisiyaların cəlb edilməsi, kreditlərin alınması, MHBS üzrə hesabatların hazırlanması, idarəetmə və ya kommersiya qərarlarının qəbul edilməsi) üzrə qiymətləndirilməsi üzrə hesabatdan mühasibat uçotu məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün istifadə edilə bilməz. Bu təsdiqlənir məhkəmə təcrübəsi(Qətnamələr 20 AAS 21/08/2016 N 20AP-3195/16, FAS Şimal-Qərb Dairəsi 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS Şimali Qafqaz Dairəsi 04/01/2014 N F04/ 08-537A).
Yenidən qiymətləndirmə apararkən nələrə diqqət etmək lazımdır
Yenidən qiymətləndirmənin aparılması təşkilatın öhdəliyi deyil, hüququdur (Qətnamə Arbitraj Məhkəməsi Mərkəzi Rayon 19 dekabr 2016-cı il tarixli N F10-4867/2016 halda N A23-7674/2015).
Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 23.04.2015-ci il tarixli 03-05-05-01/23462 nömrəli məktubunda izah etdiyi kimi, PBU 1/2008 "Bir təşkilatın uçot siyasəti" tələblərinə əsasən, mühasibat uçotu siyasətində yenidən qiymətləndirmənin tezliyini, bircins əsas vəsaitlərin qruplarını və s. təsbit etmək s.
Beləliklə, ilk addım təşkilatın uçot siyasətinə yenidən qiymətləndirmə üçün müddəaların daxil edilməsi, gələcəkdə yenidən qiymətləndiriləcək əsas vəsaitlərin qruplarının seçilməsi və yenidən qiymətləndirmə metodunun seçilməsidir.
Yenidən qiymətləndirmədən dərhal əvvəl təşkilat tərtib edir inzibati sənəd(sərəncam, göstəriş və s.), əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi ilə məşğul olacaq təşkilatın bütün xidmətləri üçün məcburidir. Bundan əlavə, yenidən qiymətləndirilməli olan əsas vəsaitlərin siyahısı hazırlanmalıdır. Maliyyə Nazirliyi əsas vəsait haqqında aşağıdakı məlumatların siyahıya daxil edilməsini tövsiyə edir: dəqiq adı; alınma, tikilmə, istehsal tarixi; obyektin mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarix (91n No-li Metodik Təlimatın 45-ci bəndi).
Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri xüsusi komissiya tərəfindən yenidən qiymətləndirilən obyektlərin dəyərinin müəyyən edildiyi bütün sənədlər əlavə edilməklə akt şəklində rəsmiləşdirilir.
Yenidən qiymətləndirmələr haqqında məlumatlar əsas vəsaitlərin uçotu üçün OS-6 inventar kartında əks olunur.
31 dekabr tarixinə hesabat dövründə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi aparıldıqda, hesabat dövründən əvvəlki dövrlər üçün müqayisəli məlumatlar dəyişmir (bax. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 yanvar 2014-cü il tarixli N 07-04-18 məktubu). /01). Bu nöqteyi-nəzər normalara uyğundur beynəlxalq standartlar Mühasibat Uçotu (BMS) 8 “Mühasibat Uçotu Siyasəti, Mühasibat Uçotu Təxminlərində Dəyişikliklər və Səhvlər”. 17 və 18-ci bəndlər (BMS) 8 dəyişikliyi müəyyən edir uçot siyasətiİlkin tətbiq edildikdə, aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi yenidən qiymətləndirmə kimi qəbul edilməlidir, yəni. retrospektiv uçot olmadan təxmin edilən dəyərlərdə dəyişiklik kimi.
Əgər təşkilat əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi ilə mühasibat uçotu modelini seçibsə, yenidən qiymətləndirmə mütəmadi olaraq aparılmalıdır.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirmək üçün təşkilat hazırlıq işlərini həyata keçirir, xüsusən də yenidən qiymətləndirməyə məruz qalan əsas vəsaitlərin mövcudluğunu yoxlayır. ƏS obyektlərinin sınaq nəticələri sənədləşdirilməlidir.
Yenidən qiymətləndirmənin tezliyi mühasibat uçotunda və hesabatda əks olunan əsas vəsaitlərin dəyərinin cari (əvəzetmə) dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə sapmasından asılıdır. Təşkilat uçot siyasətində kənarlaşmanın əhəmiyyətlilik səviyyəsini müstəqil olaraq təyin edir.
Əsas vəsaitlərin dəyərində kənarlaşmaların əhəmiyyətliliyinin müəyyən edilməsinə misal.
Əvvəlki hesabat ilinin sonunda homojen qrupa daxil olan əsas vəsaitlərin dəyəri 300 milyon rubl təşkil edir; hesabat ilinin sonunda bu qrupdakı obyektlərin cari (əvəzetmə) dəyəri 345 milyon rubl təşkil edir. Sapmaların əhəmiyyətlilik səviyyəsi 10% təşkil edir.
Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri mühasibat uçotu hesablarında və maliyyə hesabatlarında əks etdirilir, çünki yaranan fərq əhəmiyyətlidir: 15% = (345 - 300) : 300.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi: mühasibat uçotunda əks olunması
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı mühasibat yazılışlarının nümunəsini nəzərdən keçirək. Təşkilat ilk dəfə olaraq iki qrup əməliyyat sistemini - maşın və mexanizmlər qrupunu və kompüter avadanlığı qrupunu yenidən qiymətləndirməyə qərar verdi. Qruplar üzrə məlumatlar cədvəldə təqdim olunur.
|
Əməliyyat |
Debet |
Kredit |
məbləğ |
|---|---|---|---|
|
Maşın və mexanizmlər qrupu üzrə əlavə qiymətləndirmə əlavə kapitalın artması ilə əlaqələndirilir |
30 milyon rubl. (180 milyon rubl -150 milyon rubl) |
||
|
Bir qrup maşın və avadanlıqların yenidən qiymətləndirilməsi ilə əlaqədar yığılmış amortizasiyanın korreksiyası |
5,6 milyon rubl. (28 milyon rubl x 1,2 - 28 milyon rubl) |
||
|
Kompüter avadanlığı qrupu üzrə ilkin dəyərin silinməsi təşkilatın digər xərclərinə aid edilmişdir |
6 milyon rubl. (16 milyon rubl - 10 milyon rubl) |
||
|
Kompüter avadanlığı qrupu üzrə silinmə ilə əlaqədar yığılmış amortizasiyanın tənzimlənməsi |
1,875 milyon rubl. (5 milyon rubl - 5 milyon rubl x 0,625) |
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi: vergi uçotunda əks olunması
Mənfəət vergisi üzrə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi vergi nəticələrinə səbəb olmur. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri dəfələrlə vurğulamışlar ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli “Təşkilati mənfəət vergisi” əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini nəzərdə tutmur.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-si, əsas vəsaitlərin bazar dəyərinə əsasən yenidən qiymətləndirilməsi (endirimi) aparılarkən, müsbət və ya mənfi belə yenidən qiymətləndirmə vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan gəlir (xərc) kimi tanınmır (Nazirliyin məktubu). Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 8 iyul 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/ 412, 20.02.2018-ci il tarixli N 03-03-06/1/10621 və s.).
Aktivin əlavə qiymətləndirilməsinin məbləği təşkilatın mühasibat uçotunda əlavə kapitalına aid edilir və nə mühasibat uçotunda maliyyə nəticəsinin, nə də korporativ mənfəət vergisi üzrə vergi bazasının formalaşmasında iştirak etmir. Buna görə də, mühasibat uçotunda PBU 18/02 "Korporativ gəlir vergisinin hesablamalarının uçotu" qaydalarına uyğun olaraq nəzərə alınan fərqlər yoxdur.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı amortizasiyanın miqdarı artır və vergi uçotunda köhnəlmə məbləği dəyişməz qaldığından, mühasibat uçotunda hər ay daimi vergi öhdəliyi (PNO) hesablanır (PBU 18/02-nin 4, 7-ci bəndləri).
Bir endirim təşkilatın əlavə kapitalına aid edildikdə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq heç bir fərq yoxdur. Əsas vəsaitlərin köhnəlməsindən sonra vergi və mühasibat köhnəlməsi məbləğlərindəki fərqə görə hər ay amortizasiya yaranır. Mühasibat uçotunda digər məsrəflərə aid edilən əsas vəsaitlərin silinmə məbləği PNA kimi təsnif edilə bilər.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi verginin məbləğinin əmlakın orta illik dəyərinə əsasən hesablandığı hallarda əmlak vergisinin məbləğinə əhəmiyyətli təsir göstərir. Çünki yenidən qiymətləndirmə 31 dekabr tarixinə əks etdirilir, sonra 31 dekabr tarixinə əmlakın orta illik dəyərinin hesablanmasında təşkilatın əmlakının yeni (yenidən qiymətləndirilmiş) dəyərindən istifadə edilir.
Beləliklə, bir təşkilatın əmlakının bazar dəyərinin artması əmlak vergisi məbləğlərinin artmasına səbəb olur. İstisna, bir təşkilatın əmlakının kadastr dəyəri ilə vergiyə cəlb edildiyi hallardır, çünki bu halda yenidən qiymətləndirmə əmlak vergisinin məbləğini dəyişmir.
alın
məsləhətləşmə
ekspert
Vəziyyətinizlə bağlı sual verin və ekspert məsləhəti alın.
Nəşr
Bəs yenidən qiymətləndirmə niyə lazımdır?
Bir misal verək: bir təşkilat bir il əvvəl 850.000 rubla avadanlıq aldı və il üçün hesablanmış amortizasiya 50.000 rubl təşkil etdi. Beləliklə, qalıq dəyər 800.000 rubl məbləğində balansda "Əsas vəsaitlər" sətirində əks etdirilməlidir. Ancaq o da məlumdur ki, son bir il ərzində istehsalçı yeni, daha təkmilləşdirilmiş nəsil avadanlıq buraxdı və bir il əvvəl satın alınan avtomatik olaraq köhnəldi və indi bazarda yalnız 640.000 rubla satıla bilər. Avadanlıq yenidən qiymətləndirilərsə, o, təşkilatın balansında 640.000 rubl bazar dəyəri ilə qeyd ediləcək ki, bu da maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən məlumatların tamlığını və etibarlılığını təmin etməyə kömək edir.
Əslində, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi, göstərilən əmlakın qiymətlərinin dinamikası ilə əlaqədar şirkətin qərarı ilə əsas vəsaitin ilkin dəyərinin dəyişdirilməsidir. Üstəlik, PBU 6/01-in 15-ci bəndinə əsasən, yenidən qiymətləndirmə öhdəlik deyil, təşkilatın hüququdur. Buna görə də, vergi orqanları təşkilatı əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi və onun nəticələrindən əmlak vergisinin hesablanması məqsədləri üçün istifadə edilməsini məcbur edə bilməz. Ancaq bir təşkilat yenidən qiymətləndirməyə qərar verərsə müəyyən qruplar OS, sonra gələcəkdə onların müntəzəm yenidən qiymətləndirilməsi məcburi olacaqdır (PBU 6/01-in 15-ci bəndi və Metodiki Təlimatların 44, 45-ci bəndləri).
Praktikada əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi müxtəlif səbəblərdən yarana bilər: məsələn, şirkətin imicini yaxşılaşdırmaq istəyi, çünki əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri artarsa, o zaman şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri artır; artırmaq istəyi kapital, bunun nəticəsində şirkət investorlar üçün cəlbedici olur və ya bankdan kredit götürmək imkanı əldə edir; düzgün istifadə edildikdə müasir üsullarəsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi amortizasiya ayırmalarını artıra və bununla da müəssisənin alqı-satqıya hazırladığı məhsulun maya dəyərini artıra bilər, əmlakın bazar dəyərini bilmək lazımdır;
Eyni zamanda, əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin artması büdcəyə vergi ödənişlərinin artması, xüsusən də təşkilatın əmlak vergisinin məbləğinin artması ilə əlaqələndirilir. Yenidən qiymətləndirmə nəticəsində girovun məbləği dəyişə bilər. Borcalan üçün bu ola bilər mənfi nəticələr, çünki girovun dəyəri azalarsa, bank girovun məbləğinin artırılmasını təklif edə bilər. Bundan başqa, mənfi tərəfi yenidən qiymətləndirmə həm də onunla əlaqədardır ki, əsas vəsaitlərin dəyərinin real qiymətlərə yaxınlaşdırılması öz növbəsində şirkətin maliyyə nəticələrinin etibarlılığını təhrif edir, çünki mühasibat uçotunda virtual mənfəət və ya zərərlər görünür. Yenidən qiymətləndirmə aparmaq qərarına gəldikdə, təşkilatın göstərilən nüansları nəzərə alınmalıdır.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi haqqında qərar qəbul edildikdə (həyata keçirilib-keçirilməməsindən asılı olmayaraq) bu, şirkətin uçot siyasətində öz əksini tapır. Qeyd edək ki, PBU 6/01 normaları ildə bir dəfədən çox yenidən qiymətləndirməni qadağan edir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 oktyabr 2008-ci il tarixli N 07-05-10/74 məktubu). Buna görə də təşkilat öz daxilində normativ sənəd onun aparılmasının başqa tezliyini, məsələn, iki və ya üç ildə bir dəfə müəyyən edə bilər.
Bununla belə, əgər yenidən qiymətləndirilmiş obyektlərin dəyəri onların dəyişdirmə dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənmirsə, yenidən qiymətləndirmənin qanunauyğunluğuna laqeyd yanaşmaq olar. Bunun üçün mühasibat uçotu siyasətinizdə tələb olunan əhəmiyyətlilik səviyyəsini müəyyən etmək məqsədəuyğundur. PBU 6/01-də belə bir meyarın olmadığını nəzərə alaraq, təşkilat müstəqil olaraq əhəmiyyətlilik səviyyəsinin həddini, məsələn, 5% səviyyəsində təyin etmək hüququna malikdir.
Əsas vəsaitlərin dəyişdirilmiş dəyərini sənədləşdirmək üçün təşkilat əsas vəsaitlərin bircins qruplarının yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələri haqqında xüsusi akt tərtib edir. Əsas vəsaitlərin dəyişdirilmiş dəyəri bircins qrupların yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələrinin hesabatı ilə təsdiqlənir. Bu sənədin vahid forması yoxdur, buna görə də şirkət onu mühasibat uçotu siyasətinə əlavələrdən biri kimi təsdiq edərək müstəqil şəkildə inkişaf etdirmək hüququna malikdir. Bundan əlavə, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələri N OS-6 formasında bu obyektin inventar kartının 3 nömrəli "Yenidən qiymətləndirmə" bölməsində əks etdirilməlidir (Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 21 yanvar tarixli qərarı ilə təsdiq edilmişdir). 2003 N 7).
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin predmeti aşağıdakılardır:
- binalar, tikililər;
- iş gücü maşın və avadanlıqlar;
- ölçmə və nəzarət alətləri və cihazları;
- kompüter texnologiyası;
- nəqliyyat vasitələri;
- alət;
- ötürmə cihazları;
- çoxillik əkinlər;
- istehsal və məişət avadanlıqları;
- konservasiyada və ya ehtiyatda fəaliyyət göstərən digər əsas vəsait növləri;
- silinməyə hazırlanmış, lakin müəyyən edilmiş qaydada müvafiq aktlarla rəsmiləşdirilməmiş;
- yarımçıq tikinti;
- quraşdırılması üçün nəzərdə tutulmuş avadanlıq.
Əsas vəsaitlərin cari (əvəzetmə) dəyəri hər hansı obyektin dəyişdirilməsi zərurəti yarandıqda yenidən qiymətləndirmə tarixində təşkilat tərəfindən ödənilməli olan pul məbləğidir. Təşkilat tərəfindən müəyyən edilir (Təlimatların 43-cü bəndi):
- oxşar məhsullar haqqında məlumatlar;
- qiymət səviyyələri haqqında dövlət statistika orqanlarından, ticarət müfəttişliklərindən və təşkilatlardan əldə olunan məlumatlar;
- istehsal təşkilatlarından alınan oxşar məhsullar haqqında məlumatlar
- kütləvi informasiya vasitələrində və xüsusi ədəbiyyatda dərc edilmiş qiymət səviyyələri haqqında məlumatlar;
- texniki inventar bürolarının qiymətləndirmələri;
- əsas vəsaitlərin cari (əvəzetmə) dəyərinə dair ekspert rəyləri.
- indeks metodu;
- sənədləşdirilmiş bazar qiymətlərinə əsaslanan birbaşa yenidən hesablama metodu.
İndeks metodu faktiki olaraq ləğv edilmədiyi üçün təşkilat seçilmiş yenidən qiymətləndirmə metodunu öz uçot siyasətində birləşdirməlidir. Bundan əlavə, əsas vəsaitlərin dəyərinin bazar qiymətləri ilə bilavasitə yenidən hesablanması metodundan istifadə olunur, yenidən hesablama alqoritminin özü mühasibat uçotu siyasətində təsbit edilməlidir;
Hesabat ilinin sonunda aparılan əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələri mühasibat uçotunda ayrıca əks etdirilməlidir. Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələrinin mühasibat uçotunda və hesabatda əks etdirilməsi qaydası bu obyektin əvvəllər yenidən qiymətləndirilib-qiymətləndirilməməsindən və ya bu yenidən qiymətləndirmənin onun üçün birinci olub-olmamasından asılıdır.
Cədvəl 1. Yenidən qiymətləndirmənin mühasibat uçotunda əks olunması
| Yenidən qiymətləndirmənin nəticəsi | Əməliyyatın məzmunu | Debet | Kredit |
| Yenidən qiymətləndirmə zamanı | Əvvəllər heç bir işarələmə aparılmayıb | ||
| İlkin dəyərin əks olunmuş yenidən qiymətləndirilməsi | 01 "Əsas vəsaitlər" | 83 "Əlavə kapital | |
| Əsas vəsaitlər üzrə artan hesablanmış amortizasiya | 83 "Əlavə kapital | 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" | |
| ƏS əvvəllər aşağı işarələnmişdi | |||
| Əsas vəsaitlərin əlavə qiymətləndirilməsi əvvəllər həyata keçirilmiş endirimə bərabər məbləğdə əks etdirilir | 01 "Əsas vəsaitlər" | 91.1 "Digər gəlirlər" | |
| Köhnəlmənin əlavə qiymətləndirilməsi əvvəllər aparılmış hesablama həddində əks etdirilir | 91.2 "Digər xərclər" | 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" | |
| Əvvəlki endirim məbləğindən yuxarı olan əvəzetmə dəyərinin əlavə qiymətləndirilməsi | 01 "Əsas vəsaitlər" | 83 "Əlavə kapital | |
| Əvvəlki endirimin məbləğlərindən artıq köhnəlmənin əlavə qiymətləndirilməsi | 83 "Əlavə kapital | 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" | |
| İşarələmə halında | Əvvəllər heç bir yenidən qiymətləndirmə aparılmırdı | ||
| Orijinal dəyərin əks olunan endirimi | 91.2 "Digər xərclər" | 01 "Əsas vəsaitlər" | |
| Əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiya azaldılıb | 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" | 91.1 "Digər gəlirlər" | |
| ƏS əvvəllər yenidən qiymətləndirilib | |||
| Əvəzetmə dəyərinin azalması əvvəlki yenidən qiymətləndirmənin məbləğində əks etdirilir | 83 "Əlavə kapital | 01 "Əsas vəsaitlər" | |
| Amortizasiyanın köhnəlməsi əvvəllər aparılmış yenidən qiymətləndirmə çərçivəsində əks etdirilir | 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" | 83 "Əlavə kapital | |
| Əvvəlki yenidən qiymətləndirmənin məbləğindən artıq olması baxımından əvəzetmə dəyərinin hesablanması | 91.2 "Digər xərclər" | 01 "Əsas vəsaitlər" | |
| Əvvəlki yenidən qiymətləndirmə məbləğləri çərçivəsində amortizasiyanın hesablanması | 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" | 91.1 "Digər gəlirlər" | |
Nəzərə alın ki, təşkilatın mühasibat uçotunda apardığı yenidən qiymətləndirmənin nəticələri vergi uçotunda əks olunmur. Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri yalnız tamamlanma, əlavə təchizat, yenidənqurma, modernləşdirmə, texniki yenidən təchizat, qismən ləğvetmə və digər bu kimi əsaslarla dəyişdirilə bilər (Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası). Nəticədə, vergi ödəyicisi əsas vəsaitlərin dəyərini bazar dəyərinə uyğun olaraq yenidən qiymətləndirdikdə (diskontlaşdırdıqda) belə yenidən qiymətləndirmənin (diskontlaşdırılmış) müsbət və ya mənfi məbləği vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan gəlir (xərc) kimi tanınmır.
Misal 1.“Zvezda” MMC əsas vəsaitləri yenidən qiymətləndirmək qərarına gəlib. Əvvəlki hesabat ilinin sonunda əsas vəsaitlərin dəyəri 1,225,000 rubl təşkil etmişdir. Hesabat ilinin sonunda bu homojen qrupun obyektlərinin cari (əvəzetmə) dəyəri 1,375,000 rubl təşkil edir. Nəticədə yaranan fərq əhəmiyyətli hesab olunur: (1,375,000 - 1,225,000) : 1,225,000 = 0,122.
Cari (əvəzetmə) dəyəri 1.265.000 rubl olması şərtilə eyni nümunəni nəzərdən keçirək. Bu halda yenidən qiymətləndirmə haqqında qərar qəbul edilmir, çünki yaranan fərq əhəmiyyətli deyil: (1,265,000 - 1,225,000) : 1,225,000 = 0,033.
Misal 2. Təşkilat ilk dəfə olaraq əsas vəsaitləri yenidən qiymətləndirir. 31 dekabr 2011-ci il tarixinə əsas vəsaitlər qrupunun ilkin dəyəri 13.535.500 rubl, bazar dəyəri isə 11.724.250 rubl təşkil etmişdir. Yenidən qiymətləndirmədən əvvəl hesablanmış amortizasiyanın məbləği 5,456,300 rubl təşkil etmişdir. Mühasibat və vergi uçotunda istifadə olunur xətti üsul amortizasiya xərcləri. Yenidən qiymətləndirmə əmsalı bazar dəyərinin ilkin dəyərə nisbəti kimi müəyyən edilir.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirmə əmsalını hesablayaq:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.
Yenidən hesablanmış amortizasiyanın məbləği:
5,456,300 x 0,9 = 4,746,981 rub.
Əsas vəsaitlər qrupunun dəyərinin silinməsinin məbləği:
13,535,500 - 11,724,250 = 1,811,250 rub.
Diskontlaşdırılmış amortizasiyanın məbləği:
5,456,300 - 4,746,981 = 709,319 rubl.
Ümumi endirim məbləği olacaq:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931
Debet 91.2 “Digər xərclər” Kredit 01 “Əsas vəsaitlər”
- 1.811.250 rub. - əsas vəsaitlər qrupunun ilkin dəyərinin amortizasiya məbləğini əks etdirir;
- 709,319 rub. - əvvəllər hesablanmış amortizasiya azaldılmışdır.
Vergi uçotunda bir qrup əsas vəsaitin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələri nəzərə alınmır. Buna görə də, mühasibat uçotunda çıxılan müvəqqəti fərq yaranır, çünki bu, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur. Bu fərqin olması təşkilatları təxirə salınmış vergi aktivini hesablamağa məcbur edir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr tarixli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 18/02 "Korporativ mənfəət vergisinin hesablamalarının uçotu" Mühasibat Uçotu Qaydalarının 11, 14-cü bəndləri, 2002 N 114n). Göstərilən aktivin hesablanması elanla müşayiət olunur:
Debet 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” Kredit 68 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”
- 220 386,2 rub. (Əsas vəsaitlər qrupunun amortizasiyası 1,101,931 (1,811,250-709,319) rubl x 20% təşkil etmişdir) - təxirə salınmış vergi aktivi hesablanmışdır.
2012-ci ildən etibarən bir qrup obyekt üzrə vergi uçotunda hesablanmış aylıq amortizasiyanın məbləği onun mühasibat uçotunda qəbul edilmiş dəyərindən artıq olacaqdır. Bununla əlaqədar olaraq, çıxılan müvəqqəti fərqin məbləği azalacaq və bu, təxirə salınmış vergi aktivinin qismən ödənilməsinə səbəb olacaq (PBU 18/02-nin 17-ci bəndi):
Debet 68 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kredit 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”
- təxirə salınmış vergi aktivi qismən ödənilir.
Misal 3. Təşkilat ilk dəfə olaraq əsas vəsaitləri yenidən qiymətləndirir. 31 dekabr 2011-ci il tarixinə əsas vəsaitlər qrupunun ilkin dəyəri 13.535.500 rubl, bazar dəyəri isə 15.124.250 rubl təşkil etmişdir. Yenidən qiymətləndirmədən əvvəl hesablanmış amortizasiyanın məbləği 5,456,300 rubl təşkil etmişdir. Mühasibat və vergi uçotunda xətti amortizasiya metodundan istifadə olunur.
15 124 250: 13 535 500 = 1,117.
5,456,300 x 1,117 = 6,094,687 rub.
Bir qrup obyektin əlavə qiymətləndirilməsinin məbləği:
15,124,250 - 13,535,500 = 1,588,750 rub.
Hesablanmış amortizasiyanın artım məbləği:
6,094,687- 5,456,300 = 638,387 rub.
31 dekabr 2011-ci il tarixinə mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:
- 1.588.750 rubl - əsas vəsaitlər qrupunun ilkin dəyərinin əlavə qiymətləndirilməsi əks etdirilir;
- 638,387 rub. - əvvəllər hesablanmış amortizasiya artırılmışdır.
Gəlin daha çox düşünək mürəkkəb hallar mühasibat uçotu, məsələn, əsas vəsaitlərin obyekti endirimə məruz qaldıqda və sonradan yenidən qiymətləndirildikdə.
Misal 4. Zvyozdochka MMC, təşkilat rəhbərinin qərarı ilə 2011-ci ilin əvvəlində əsas vəsaitləri yenidən qiymətləndirdi.
Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən, əsas vəsaitlər üzrə məlumatlar aşağıdakı kimi olmuşdur:
- ilkin dəyəri - 650.000 rubl;
- cari dəyər - 533.000 rubl;
- amortizasiya - 150.000 rubl;
- amortizasiya düz xətt üsulu ilə hesablanır.
533 000: 650 000 = 0,82.
Yenidən hesablanmış amortizasiyanın məbləği:
150.000 x 0.82 = 123.000 rub.
Köhnəlmə məbləği:
150 000 - 123 000 = 27 000 rubl.
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi:
650 000 - 533 000 = 117 000 rubl.
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin ümumi məbləği:
117.000 - 27.000 = 90.000 rub.
İlkin məlumatlar aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:
- OS dəyəri - 533.000 rubl;
- cari dəyər - 692 900 rubl;
- il üçün amortizasiya 65.000 rubl təşkil etdi.
123 000 + 65 000 = 188 000 rub.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirmə əmsalını hesablayaq:
692 900: 533 000 = 1,3.
Yenidən qiymətləndirmə nəzərə alınmaqla amortizasiyanın məbləği:
1,3 x 188 000 = 244 400 rub.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin məbləği:
692 900 - 533 000 = 159 900 rubl.
Amortizasiyanın əlavə qiymətləndirilməsinin məbləği:
244.400 - 188.000 = 56.400 rubl.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin ümumi məbləği:
159 900 - 56 400 = 103 500 rub.
Qeyd edək:
İlin əvvəlində mühasibat uçotunda endirimin məbləği köhnə qaydalara uyğun olaraq, yəni 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabında əks etdirilir və aşağıdakı formaya malikdir:
Debet 84 “Bölüşdürülməmiş mənfəət” Kredit 01 “Əsas vəsaitlər”
- 117.000 rub. - əsas vəsaitin dəyərinin ilkin yenidən qiymətləndirilməsinin məbləği;
Debet 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” Kredit 84 “Bölüşdürülməmiş mənfəət”
- 27.000 rub. - amortizasiya ayırmalarının məbləği.
Ancaq ilin sonunda var qaydalara riayət etmək: əvvəlki amortizasiyaya bərabər olan məbləğdə əsas vəsaitin yenidən qiymətləndirilməsi məbləği digər gəlir və xərclər hesabının kreditinə yazılır. Artıq məbləğ əlavə kapital hesabına köçürülür:
Debet 01 “Əsas vəsaitlər” Kredit 91.1 “Sair gəlirlər”
- 117.000 rub. - əsas vəsaitlərin əlavə qiymətləndirilməsi əvvəllər aparılmış endirimə bərabər məbləğdə əks etdirilir;
Debet 91.2 “Digər xərclər” Kredit 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi”
- 27.000 rub. - köhnəlmənin əlavə qiymətləndirilməsi əvvəllər aparılmış hesablama həddində əks etdirilir;
Debet 01 “Əsas vəsaitlər” Kredit 83 “Əlavə kapital”
- 42 900 rub. (159,900 - 117,000) - əvvəlki endirimin məbləğindən artıq olan əvəzetmə dəyərinin əlavə qiymətləndirilməsi;
Debet 83 “Əlavə kapital” Kredit 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi”
- 29 400 rub. (56,400 - 27,000) - əvvəlki endirimin məbləğindən artıq köhnəlmənin əlavə qiymətləndirilməsi.
Müsbət yenidən qiymətləndirmə məbləğinin vergi uçotunda tanınmaması vergi tutulan müvəqqəti fərqlə nəticələnir. Və bu, öz növbəsində, təxirə salınmış vergi öhdəliyinin hesablanmasına səbəb olur (PBU 18/02-nin 12, 15-ci bəndləri):
Debet 68 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”, Kredit 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”
- 18.000 rub. (90.000 RUB x 20%) - təxirə salınmış vergi öhdəliyi hesablanıb.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin bərpa dəyərinin artması sonrakı illərdə hesablanmış köhnəlmə məbləğinin artmasına səbəb olur. Və vergi uçotunda qəbul edilmiş dəyərini aşacaq. Nəticədə, vergi tutulan müvəqqəti fərqin məbləği azalmağa başlayacaq və təxirə salınmış vergi öhdəliyi qismən ödənilməyə başlayacaq (PBU 18/02-nin 18-ci bəndi). Beləliklə, hər ay mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:
Debet 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” Kredit 68 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”
- təxirə salınmış vergi öhdəliyi qismən ödənilir.
Misal 5.İlin əvvəlində “Zvezda” MMC əsas vəsaitlərini yenidən qiymətləndirib. Bu aşağı qiymətləndirildi. Belə bir obyekt üçün ilkin məlumatları aşağıdakı kimi təqdim edirik:
- ilkin dəyəri - 400.000 rubl;
- cari dəyər - 460.000 rubl;
- hesablanmış amortizasiya - 82.000 rubl.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi əmsalı:
460 000: 400 000 = 1,15.
Yenidən qiymətləndirmədən sonra amortizasiya məbləği:
82.000 x 1.15 = 94.300 rub.
Amortizasiyanın yenidən qiymətləndirilməsinin məbləği aşağıdakı kimi olacaq:
94 300 - 82 000 = 12 300 rubl.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin məbləği:
460 000 - 400 000 = 60 000 rubl.
Yenidən qiymətləndirmənin ümumi məbləği:
60 000 - 12 300 = 47 700 rubl.
2011-ci ilin sonunda (31 dekabr 2011-ci il) əsas vəsait yenidən qiymətləndirilmişdir. Əsas medianın bir işarəsi var idi.
2011-ci ilin sonunda obyekt haqqında məlumatları təqdim edək:
- il üçün hesablanmış amortizasiya - 40.000 rubl;
- əsas vəsaitlərin dəyəri - 460.000 rubl;
- cari dəyəri - 368.000 rubl.
368 000: 460 000 = 0,8.
Yığılmış amortizasiya məbləği:
94,300 + 40,000 = 134,300 rubl.
Qiymətləndirmədən sonra amortizasiyanı yenidən hesablayaq:
134,300 x 0,8 = 107,440 rub.
Amortizasiyanın məbləği aşağıdakı kimi olacaq:
134300- 107440= 26 860
Əsas vəsaitin amortizasiya məbləği:
460 000 - 368 000 = 92 000 rubl.
Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin ümumi məbləği:
92 000 – 26 860 = 65 140 rubl.
İlin əvvəlində əsas vəsaitin yenidən qiymətləndirilməsi üzrə əməliyyatlar mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:
Debet 01 “Əsas vəsaitlər” Kredit 83 “Əlavə kapital”
- 60.000 rub. - ƏS aşağı qiymətləndirilir;
Debet 83 “Əlavə kapital” Kredit 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi”
- 12 300 rub. - əsas vəsaitlər üzrə amortizasiyanın əlavə qiymətləndirilməsi.
2011-ci ilin sonunda, xatırladığımız kimi, əsas vəsaitə endirim edildi. Bu halda, yenidən qiymətləndirmənin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi üçün aşağıdakı qaydalar tətbiq ediləcək, daha dəqiq desək, əvvəlki hesabat dövrlərində aparılmış qiymətdən düşmə məbləğinə bərabər olan yenidən qiymətləndirmə məbləği digər gəlir və xərclər hesabının kreditinə verilir (91 No-li hesab). Əlavə qiymətləndirmə əvvəlki endirimin məbləğindən artıq olarsa, bu məbləğ 83 №-li “Əlavə kapital” hesabına hesablanmalıdır.
Yuxarıdakı nümunənin nəticələrini aşağıdakı əməliyyatlar şəklində əks etdirək:
Debet 83 “Əlavə kapital” Kredit 01 “Əsas vəsaitlər”
- 60.000 rub. - bərpa dəyərinin azalması əvvəlki yenidən qiymətləndirmənin məbləğində əks etdirilir;
Debet 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” Kredit 83 “Əlavə kapital”
- 12 300 rub. - amortizasiya endirimi əvvəllər aparılmış yenidən qiymətləndirmə çərçivəsində əks etdirilir;
Debet 91.2 “Digər xərclər” Kredit 01 “Əsas vəsaitlər”
- 32.000 rub. (92,000 - 60,000) - əvvəlki yenidən qiymətləndirmənin məbləğindən artıq olması baxımından bərpa dəyərinin qeyd edilməsi;
Debet 02 “Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi” Kredit 91.1 “Sair gəlirlər”
- 14 560 rub. (26,860 - 12,300) - əvvəlki yenidən qiymətləndirmə məbləğləri çərçivəsində amortizasiyanın hesablanması;
Debet 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” Kredit 68, subhesab “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”,
- 3 488 rub. (17,440 (=65,140-47,700) rub. x 20%) - hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivi.
Torpaq sahələrinin yenidən qiymətləndirilməsi aparılırmı? Bir çox təşkilatların kitablarında uzun müddət əvvəl alınmış torpaq sahələri var, buna görə də onların dəyəri çox vaxt aşağı olur;
Ancaq kredit almaq ehtiyacı yarandıqda, bir çox insan təşkilatın aktivlərinin dəyərini artırmaq istəyir. Və təşkilatlar torpaq sahələrini yenidən qiymətləndirmək və müvafiq olaraq aktivlərin dəyərini artırmaq mümkün olub-olmaması sualı ilə üzləşdi.
Və 2011-ci ilə qədər torpaq sahələrini yenidən qiymətləndirmək mümkün deyildi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 oktyabr 2003-cü il tarixli 91n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Əsas vəsaitlərin uçotu üzrə Metodiki Təlimatların 3-cü bəndinin 43-cü bəndi).
1 yanvar 2011-ci il tarixdən əsas vəsaitlərin uçotu üzrə Metodiki Təlimatın 43-cü bəndinin 3-cü bəndi ləğv edilib ki, torpaq sahələri və ətraf mühitin mühafizəsi obyektləri (su, yerin təki və s. təbii sərvətlər) çox qiymətləndirmək olmaz. PBU 6/01, daha böyük hüquqi qüvvəyə malik bir sənəd olaraq, belə bir məhdudiyyət qoymadığından, təşkilatlar bu cür əsas vəsaitləri yüksək qiymətləndirə bilər.
Nəticə etibarı ilə, torpaq sahələrinin yenidən qiymətləndirilməsi artıq ildə bir dəfədən çox olmayaraq hesabat ilinin sonunda aparıla bilər. Təşkilat torpaq sahəsinin həqiqi dəyərini əks etdirmək üçün mühasibat uçotunda onun dəyərini yenidən qiymətləndirmək hüququna malikdir, lakin, Arta uyğun olaraq, gəlir vergisinin hesablanması məqsədləri üçün əmlakın yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələri. Vergi Məcəlləsinin 257-si nəzərə alınmır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 iyul 2011-ci il tarixli 03-03-06/1/412 nömrəli məktubunda).
Təşkilatların əmlak vergisi üzrə vergitutma bazasının mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilməsinə əsaslanaraq, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin müsbət məbləği baş verdikdə, əmlak vergisi şəklində əlavə vergi yükü yaranır.
Xatırladırıq ki, torpaq sahələri və ətraf mühitin mühafizəsi ilə bağlı digər obyektlər ( su obyektləri və digər təbii sərvətlər) korporativ əmlak vergisinə cəlb edilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 374-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndi), buna görə də onların yenidən qiymətləndirilməsi heç bir şəkildə vergi yükünə təsir göstərməyəcəkdir.
Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri maliyyə hesabatlarında necə əks etdirilməlidir?
Balans hesabatı. Balans hesabatının III “Kapital və ehtiyatlar” bölməsinə indi 1340-cı “Dövriyyədənkənar aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi” sətri daxildir ki, bu da xüsusilə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini əks etdirir. Bu halda əlavə kapitalın məbləğləri uzunmüddətli aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində yaranmış məbləğlər nəzərə alınmadan balans hesabatında 1350-ci sətirdə ayrıca göstərilir.
Mənfəət və zərər hesabatı. 2011-ci il üzrə illik hesabatdan başlayaraq, digər gəlir və ya xərclər nəzərə alınmaqla yenidən qiymətləndirmənin nəticələri mənfəət və zərər haqqında hesabatın 1-ci cədvəlində müvafiq olaraq 2340 “Sair gəlirlər” və 2350 “Sair xərclər” sətirində əks etdirilir.
Yenidən qiymətləndirmə nəticəsində əlavə kapitalda dəyişiklik baş verərsə, belə dəyişikliyin məbləği istinad üçün mənfəət və zərər haqqında hesabatın 2510-cu sətirində “Dövriyyədənkənar aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticəsi, daxil edilməyən” sətirdə əks etdirilir. dövrün xalis mənfəətində (zərərində)”. Burada yenidən qiymətləndirmə zamanı hesabat dövrü üçün 83 hesabında yığılmış məbləğləri göstərməlisiniz.
Kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabat. Bu formada "Əmlakın yenidən qiymətləndirilməsi" xüsusi sətirləri meydana çıxdı. Onlar həm hesabat, həm də əvvəlki il üçün “Kapitalın artımı - cəmi” və “Kapitalın azalması - cəmi” göstəricilərinin bölgüsünə daxil edilir (müvafiq olaraq 3212, 3222 və 3312, 3322).
Eyni zamanda nəzərə almaq lazımdır ki, indi göstərilən sətirlər “Bölüşdürülməmiş mənfəət (zərər)” sütununda məlumatları əks etdirmir. Axı, 2011-ci ilin hesabatından başlayaraq qiymət artımı 84 saylı hesaba deyil, 91-2 hesaba aid edilir. Buna görə də 91-1 və 91-2 hesablar üzrə yaradılmış göstəricilər 3211, 3221 və 3311 sətirlərdə əks etdirilməlidir. , 3321, yəni xalis mənfəətin tərkibində müvafiq olaraq.
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin (əsas vəsaitlərin) yenidən qiymətləndirilməsi PBU 6/01 “Əsas vəsaitlərin uçotu” PBU 6/01-in 15-ci bəndində nəzərdə tutulmuşdur.
Kommersiya təşkilatı ildə bir dəfədən çox olmayaraq (hesabat ilinin sonunda) cari (əvəzetmə) dəyəri ilə oxşar əsas vəsaitlərin qruplarını yenidən qiymətləndirə bilər. Bu zaman obyektin bütün istifadə müddəti üçün ilkin (və ya cari (əvəzetmə) dəyəri) və hesablanmış köhnəlmə məbləği yenidən hesablanır.
Cari (əvəzetmə) dəyəri hər hansı obyektin dəyişdirilməsi zərurəti yarandıqda maliyyə hesabatlarının tərtib edildiyi tarixdə ödənilməli olan pul məbləğidir.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi prosedurunun təfərrüatları və təşkilatın əsas vəsaitlərinin yenidən qiymətləndirilməsi ilə məşğul olan mühasibə kömək etmək üçün nümunələr Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin Təlimatlarında (13.10.2003-cü il tarixli, 91n nömrəli əmr - bundan sonra Təlimatlar) müəyyən edilmişdir. N 91n).
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin məqsədi əsas vəsaitlərin real dəyərini müəyyən etməkdir.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi əsas vəsaitləri aktivlərinin əhəmiyyətli hissəsini təşkil edən təşkilatlar üçün aktualdır. Əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin yenidən qiymətləndirilmə tarixinə onların bazar qiymətlərinə və təkrar istehsal şərtlərinə uyğunlaşdırılması yolu ilə həyata keçirilir. Bazar dəyişkənliyindən asılı olaraq, təşkilatın əsas vəsaitlərinin dəyəri arta bilər və bununla da təşkilatın xalis aktivləri (NA) arta bilər və əsas vəsaitlərin bazar qiymətləri azaldıqda NA göstəriciləri aşağı düşəcəkdir. Digər tərəfdən, əsas vəsaitlərin dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi amortizasiya ayırmalarının məbləğini artırır, bununla da məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin dəyərini artırır və müvafiq olaraq təşkilatın uçot mənfəəti azalır.
Yenidən qiymətləndirmə hesabat ilinin sonunda həyata keçirilir, yəni. yenidən qiymətləndirmə tarixi hesabat ilinin 31 dekabrıdır. 2018-ci il üçün əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi 31 dekabr 2018-ci il tarixində mühasibat uçotunda əks etdirilir.
Bir təşkilat ilk dəfə yenidən qiymətləndirmə aparırsa, aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi məbləği təşkilatın əlavə kapitalına köçürülür, yəni "Kapital və ehtiyatlar" bölməsi artır. 83 No-li hesabda ayrıca uçota alınan əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsinin nəticələrinə əsasən onların dəyərinin artırılması məbləği balansda 1340 No-li “Dövriyyədənkənar aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi” bölməsi üzrə əks etdirilir. III “Kapital və ehtiyatlar”. 1340-cı sətir doldurulduqda, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi məbləğlərinin uçotu üçün analitik hesablar da daxil olmaqla 83 No-li hesabın kredit qalığı haqqında məlumatlardan istifadə olunur.
İlk yenidən qiymətləndirmə zamanı əsas vəsaitlərin uçotu aparılırsa, onun nəticələri cari dövrün digər xərclərinə aiddir, yəni. 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabı vasitəsilə əks etdirilir. Əgər növbəti yenidən qiymətləndirmə zamanı əsas vəsaitlərin qiymətdən düşməyə məruz qaldığı və bu əsas vəsaitlərin əvvəlki yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində yaranan əlavə kapital olduğu aşkar edilərsə, bu əlavə kapital ilk növbədə qiymətdən düşmə məbləği qədər azaldılır.
Əvvəlki yenidən qiymətləndirmələr nəticəsində köhnəlmə məbləğinin əlavə kapitala hesablanmış yenidən qiymətləndirmə məbləğindən artıq məbləği 91 No-li “Sair gəlir və xərclər” hesabının debetində və 01 No-li “Əsas vəsaitlər” hesabının kreditində əks etdirilir. Həddindən artıq qiymətləndirilmiş əsas vəsait təşkilatın balansından çıxarılarsa, müvafiq əlavə kapital maddəsi onun yenidən qiymətləndirilməsi məbləği qədər azaldılır və təşkilatın bölüşdürülməmiş mənfəət hesabı artır.
ƏS-ni yenidən qiymətləndirmək yolları
PBU 6/01 yenidən qiymətləndirmənin məqbul üsullarını nəzərdə tutmur, N 91n Metodiki Təlimatların 43-cü bəndi iki üsuldan birinin istifadəsini nəzərdə tutur:
- İndeks metodu, əsas vəsaitlərin balans dəyərinin indeksləşdirilməsi yolu ilə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı.
Metod dövlət statistika orqanları tərəfindən hazırlanmış xüsusi yenidən qiymətləndirmə indekslərinin istifadəsinə əsaslanır. Hazırda Rosstat belə indeksləri dərc etmir. Təşkilat bu üsulu seçərsə, müstəqil olaraq yenidən qiymətləndirmə üçün indekslər hazırlamalı olacaq. Bu, əmək tutumlu işdir və təşkilat işçilərinin müəyyən bir ixtisas səviyyəsini tələb edir. Başqa bir seçim, geri qaytarılan əsasda indekslərin hazırlanması üçün Federal Dövlət Statistika Xidmətinin (Rosstat) Tədqiqat Statistika İnstitutu ilə əlaqə saxlamaqdır. Belə tövsiyələr Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 31 iyul 2003-cü il tarixli N 04-02-05/3/63 nömrəli məktubda verilmişdir. - Sənədləşdirilmiş bazar qiymətlərinə əsaslanan birbaşa konvertasiya üsulu.
Bu halda əsas vəsaitlərin bərpa dəyəri ayrı-ayrı obyektlərin yenidən qiymətləndirmə tarixində qüvvədə olan sənədləşdirilmiş bazar qiymətləri əsasında onların dəyərinin birbaşa yenidən hesablanması yolu ilə müəyyən edilir.
Birbaşa qiymətləndirmə metodunu tətbiq edərkən bazar dəyərini sənədləşdirmək üçün aşağıdakılardan istifadə olunur:
- istehsal təşkilatlarından yazılı şəkildə alınan oxşar məhsulların qiymətləri haqqında məlumatlar;
- qiymət səviyyələri haqqında dövlət statistika orqanlarından, ticarət müfəttişliklərindən və təşkilatlardan əldə olunan məlumatlar;
- kütləvi informasiya vasitələrində və xüsusi ədəbiyyatda dərc olunan qiymət səviyyələri haqqında məlumat;
- əsas vəsaitlərin dəyəri haqqında qiymətləndirici hesabatları.
Fikrimizcə, ən optimal yol müstəqil mütəxəssislərin - qiymətləndiricilərin cəlb edilməsidir.
Onların yenidən qiymətləndirilməsi üçün istifadə edilən əsas vəsaitlərin qiymətləndirilməsi haqqında hesabatda qiymətləndirmənin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi üçün əsas vəsaitlərin dəyərinin yenidən qiymətləndirilməsi məqsədi ilə xüsusi olaraq aparıldığına dair birbaşa göstərici olmalıdır.
Bazar dəyərinin digər məqsədlər üçün (satış və ya girov, investisiyaların cəlb edilməsi, kreditlərin alınması, MHBS üzrə hesabatların hazırlanması, idarəetmə və ya kommersiya qərarlarının qəbul edilməsi) üzrə qiymətləndirilməsi üzrə hesabatdan mühasibat uçotu məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün istifadə edilə bilməz. Bu, məhkəmə təcrübəsi ilə təsdiqlənir (20 AAS 21/08/2016 tarixli 20AP-3195/16, FAS Şimal-Qərb Dairəsi 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS Şimali Qafqaz Dairəsi 04/01/2016 tarixli qərarlar 2008 N F08-1464/08 -537A).
Yenidən qiymətləndirmə apararkən nələrə diqqət etmək lazımdır
Yenidən qiymətləndirmənin aparılması təşkilatın öhdəliyi deyil, hüququdur (Mərkəzi Rayon Arbitraj Məhkəməsinin 19 dekabr 2016-cı il tarixli F10-4867/2016 N A23-7674/2015 saylı qərarı).
Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 23.04.2015-ci il tarixli 03-05-05-01/23462 nömrəli məktubunda izah etdiyi kimi, PBU 1/2008 "Bir təşkilatın uçot siyasəti" tələblərinə əsasən, mühasibat uçotu siyasətində yenidən qiymətləndirmənin tezliyini, bircins əsas vəsaitlərin qruplarını və s. təsbit etmək s.
Beləliklə, ilk addım təşkilatın uçot siyasətinə yenidən qiymətləndirmə üçün müddəaların daxil edilməsi, gələcəkdə yenidən qiymətləndiriləcək əsas vəsaitlərin qruplarının seçilməsi və yenidən qiymətləndirmə metodunun seçilməsidir.
Yenidən qiymətləndirmədən dərhal əvvəl təşkilat əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsində iştirak edəcək təşkilatın bütün xidmətləri üçün məcburi olan inzibati sənəd (sərəncam, göstəriş və s.) tərtib edir. Bundan əlavə, yenidən qiymətləndirilməli olan əsas vəsaitlərin siyahısı hazırlanmalıdır. Maliyyə Nazirliyi əsas vəsait haqqında aşağıdakı məlumatların siyahıya daxil edilməsini tövsiyə edir: dəqiq adı; alınma, tikilmə, istehsal tarixi; obyektin mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarix (91n No-li Metodik Təlimatın 45-ci bəndi).
Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri xüsusi komissiya tərəfindən yenidən qiymətləndirilən obyektlərin dəyərinin müəyyən edildiyi bütün sənədlər əlavə edilməklə akt şəklində rəsmiləşdirilir.
Yenidən qiymətləndirmələr haqqında məlumatlar əsas vəsaitlərin uçotu üçün OS-6 inventar kartında əks olunur.
31 dekabr tarixinə hesabat dövründə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi aparıldıqda, hesabat dövründən əvvəlki dövrlər üçün müqayisəli məlumatlar dəyişmir (bax. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 yanvar 2014-cü il tarixli N 07-04-18 məktubu). /01). Bu fikir Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartlarına (BMUS) 8 №-li Mühasibat Uçotu Siyasəti, Mühasibat Uçotu Təxminlərində Dəyişikliklər və Səhvlərə uyğundur. 17 və 18-ci (MUBS) 8-ci maddələr müəyyən edir ki, aktivin yenidən qiymətləndirilməsi ilkin olaraq tətbiq edildikdə uçot siyasətindəki dəyişiklik yenidən qiymətləndirmə kimi qəbul edilməlidir, yəni. retrospektiv uçot olmadan təxmin edilən dəyərlərdə dəyişiklik kimi.
Əgər təşkilat əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi ilə mühasibat uçotu modelini seçibsə, yenidən qiymətləndirmə mütəmadi olaraq aparılmalıdır.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirmək üçün təşkilat hazırlıq işlərini həyata keçirir, xüsusən də yenidən qiymətləndirməyə məruz qalan əsas vəsaitlərin mövcudluğunu yoxlayır. ƏS obyektlərinin sınaq nəticələri sənədləşdirilməlidir.
Yenidən qiymətləndirmənin tezliyi mühasibat uçotunda və hesabatda əks olunan əsas vəsaitlərin dəyərinin cari (əvəzetmə) dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə sapmasından asılıdır. Təşkilat uçot siyasətində kənarlaşmanın əhəmiyyətlilik səviyyəsini müstəqil olaraq təyin edir.
Əsas vəsaitlərin dəyərində kənarlaşmaların əhəmiyyətliliyinin müəyyən edilməsinə misal.
Əvvəlki hesabat ilinin sonunda homojen qrupa daxil olan əsas vəsaitlərin dəyəri 300 milyon rubl təşkil edir; hesabat ilinin sonunda bu qrupdakı obyektlərin cari (əvəzetmə) dəyəri 345 milyon rubl təşkil edir. Sapmaların əhəmiyyətlilik səviyyəsi 10% təşkil edir.
Yenidən qiymətləndirmənin nəticələri mühasibat uçotu hesablarında və maliyyə hesabatlarında əks etdirilir, çünki yaranan fərq əhəmiyyətlidir: 15% = (345 - 300) : 300.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi: mühasibat uçotunda əks olunması
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı mühasibat yazılışlarının nümunəsini nəzərdən keçirək. Təşkilat ilk dəfə olaraq iki qrup əməliyyat sistemini - maşın və mexanizmlər qrupunu və kompüter avadanlığı qrupunu yenidən qiymətləndirməyə qərar verdi. Qruplar üzrə məlumatlar cədvəldə təqdim olunur.
|
Əməliyyat |
Debet |
Kredit |
məbləğ |
|---|---|---|---|
|
Maşın və mexanizmlər qrupu üzrə əlavə qiymətləndirmə əlavə kapitalın artması ilə əlaqələndirilir |
30 milyon rubl. (180 milyon rubl -150 milyon rubl) |
||
|
Bir qrup maşın və avadanlıqların yenidən qiymətləndirilməsi ilə əlaqədar yığılmış amortizasiyanın korreksiyası |
5,6 milyon rubl. (28 milyon rubl x 1,2 - 28 milyon rubl) |
||
|
Kompüter avadanlığı qrupu üzrə ilkin dəyərin silinməsi təşkilatın digər xərclərinə aid edilmişdir |
6 milyon rubl. (16 milyon rubl - 10 milyon rubl) |
||
|
Kompüter avadanlığı qrupu üzrə silinmə ilə əlaqədar yığılmış amortizasiyanın tənzimlənməsi |
1,875 milyon rubl. (5 milyon rubl - 5 milyon rubl x 0,625) |
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi: vergi uçotunda əks olunması
Mənfəət vergisi üzrə əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi vergi nəticələrinə səbəb olmur. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri dəfələrlə vurğulamışlar ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli “Təşkilati mənfəət vergisi” əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsini nəzərdə tutmur.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-si, əsas vəsaitlərin bazar dəyərinə əsasən yenidən qiymətləndirilməsi (endirimi) aparılarkən, müsbət və ya mənfi belə yenidən qiymətləndirmə vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan gəlir (xərc) kimi tanınmır (Nazirliyin məktubu). Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 8 iyul 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/ 412, 20.02.2018-ci il tarixli N 03-03-06/1/10621 və s.).
Aktivin əlavə qiymətləndirilməsinin məbləği təşkilatın mühasibat uçotunda əlavə kapitalına aid edilir və nə mühasibat uçotunda maliyyə nəticəsinin, nə də korporativ mənfəət vergisi üzrə vergi bazasının formalaşmasında iştirak etmir. Buna görə də, mühasibat uçotunda PBU 18/02 "Korporativ gəlir vergisinin hesablamalarının uçotu" qaydalarına uyğun olaraq nəzərə alınan fərqlər yoxdur.
Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı amortizasiyanın miqdarı artır və vergi uçotunda köhnəlmə məbləği dəyişməz qaldığından, mühasibat uçotunda hər ay daimi vergi öhdəliyi (PNO) hesablanır (PBU 18/02-nin 4, 7-ci bəndləri).
Bir endirim təşkilatın əlavə kapitalına aid edildikdə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq heç bir fərq yoxdur. Əsas vəsaitlərin köhnəlməsindən sonra vergi və mühasibat köhnəlməsi məbləğlərindəki fərqə görə hər ay amortizasiya yaranır. Mühasibat uçotunda digər məsrəflərə aid edilən əsas vəsaitlərin silinmə məbləği PNA kimi təsnif edilə bilər.
Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi verginin məbləğinin əmlakın orta illik dəyərinə əsasən hesablandığı hallarda əmlak vergisinin məbləğinə əhəmiyyətli təsir göstərir. Çünki yenidən qiymətləndirmə 31 dekabr tarixinə əks etdirilir, sonra 31 dekabr tarixinə əmlakın orta illik dəyərinin hesablanmasında təşkilatın əmlakının yeni (yenidən qiymətləndirilmiş) dəyərindən istifadə edilir.
Beləliklə, bir təşkilatın əmlakının bazar dəyərinin artması əmlak vergisi məbləğlərinin artmasına səbəb olur. İstisna, bir təşkilatın əmlakının kadastr dəyəri ilə vergiyə cəlb edildiyi hallardır, çünki bu halda yenidən qiymətləndirmə əmlak vergisinin məbləğini dəyişmir.
alın
məsləhətləşmə
ekspert
Vəziyyətinizlə bağlı sual verin və ekspert məsləhəti alın.