Condizioni di aliquota imposta sul reddito 0. Sull’aliquota zero dell’imposta sul reddito per gli asili nido e le scuole

Se un'organizzazione educativa ha applicato un'aliquota fiscale pari a zero nel 2012, deve presentare all'ispettorato informazioni sulla quota di reddito derivante da attività educative sul reddito totale e sul numero di dipendenti nello stato. Ciò dovrà avvenire entro il 28 marzo.

Applicazione della tariffa

Le organizzazioni che conducono attività educative e (o) mediche possono applicare un'aliquota fiscale sugli utili pari allo 0% (clausola 1.1 dell'articolo 284 del Codice fiscale della Federazione Russa). Le specifiche della sua applicazione sono specificate nell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In conformità con le norme del paragrafo 3 dell'articolo 284.1 del Codice fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione ha il diritto di applicare un'aliquota zero se:

Svolge attività educative e (o) mediche incluse nell'elenco delle attività approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 10 novembre 2011 n. 917;

Ha una licenza (licenze) per condurre attività educative e (o) mediche;

Il reddito annuale derivante da attività educative e/o mediche, nonché da attività di ricerca e sviluppo, costituisce almeno il 90% del reddito totale (o nessun reddito);

Sono presenti in organico ininterrottamente durante tutto l'anno almeno 15 dipendenti;

Quando si svolgono attività mediche nel proprio personale, il numero del personale medico con certificato specialistico sul numero totale dei dipendenti ininterrottamente durante tutto l'anno è almeno del 50%;

Nel corso dell'anno non effettua operazioni con cambiali e strumenti finanziari di operazioni a termine.

Nelle organizzazioni che combinano attività educative e mediche, la percentuale del 90% del reddito è determinata sommando le entrate derivanti da questi tipi di attività. Inoltre, se il reddito derivante dalle attività educative supera il 90%, la condizione relativa al numero di personale medico certificato potrebbe non essere soddisfatta. Ad esempio, se la quota di reddito derivante da attività educative è del 91% e da attività mediche è del 3%, l'organizzazione può applicare un'aliquota zero, anche se il numero di operatori sanitari a tempo pieno con certificati specialistici è inferiore al 50% il numero totale di dipendenti (lettera del Ministero delle Finanze russo del 6 febbraio 2012 n. 03-03-10/9).

Per usufruire della tariffa preferenziale, è necessario presentare una domanda all'ispettorato con una copia della licenza (licenze) entro e non oltre un mese prima dell'inizio dell'anno in cui si prevede di applicare tale tariffa ( clausola 5 dell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). .

Conferma del diritto al tasso zero

La legalità dell'applicazione dell'aliquota zero per l'imposta sul reddito deve essere confermata annualmente (clausola 6 dell'articolo 284.1 del Codice fiscale della Federazione Russa). A tal fine vengono sottoposte al controllo le seguenti informazioni:

Sulla quota del reddito derivante da attività educative e mediche (se svolte anche tali) nell'importo totale del reddito;

Sul numero di dipendenti del personale di un'organizzazione educativa.

Tali informazioni dovranno essere presentate entro e non oltre la scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi per l'anno 2012 (entro il 28 marzo 2013). Il modulo in cui vengono presentate le informazioni è stato approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 21 novembre 2011 n. ММВ-7-3/892@.

Calcolo dei numeri

Per calcolare il numero, è necessario utilizzare l'elenco dei dipendenti, utilizzato per determinare il numero medio di dipendenti (lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 marzo 2012 n. 03-03-06/1/154, Servizio fiscale federale della Russia del 14 ottobre 2011 n. ED-4- 3/17064@).

Si noti che per determinare il numero della busta paga vengono utilizzate le Istruzioni per la compilazione del modulo di osservazione statistica federale n. P-4, approvato dall'ordinanza Rosstat n. 435 del 24 ottobre 2011. Secondo i funzionari, per calcolare il numero ai fini Per applicare l'aliquota zero dell'imposta sul reddito, si dovrebbe utilizzare il numero di dipendenti determinato in conformità con le disposizioni dell'ordinanza n. 435.

Pertanto, le autorità fiscali di Mosca rilevano che, in base alle disposizioni dell'ordinanza n. 435, i lavoratori esterni a tempo parziale non vengono presi in considerazione nella determinazione della busta paga ai fini dell'applicazione dell'aliquota zero dell'imposta sul reddito ai sensi dell'articolo 284.1 della Codice Fiscale della Federazione Russa (lettera n. 16-15/080173@).

Determinazione della quota di compartecipazione ai ricavi

Dal paragrafo 3 dell'articolo 284.1 del Codice tributario della Federazione Russa risulta che nel calcolo della condizione del 90% del reddito viene preso in considerazione solo il reddito preso in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società.

Secondo l'articolo 248 del Codice tributario della Federazione Russa, il reddito di un'organizzazione comprende il reddito derivante dalle vendite e il reddito non operativo (articoli 249 e 250 del Codice tributario della Federazione Russa). I redditi derivanti dalle attività commerciali di un'organizzazione educativa comprendono i redditi derivanti dalla fornitura di servizi educativi retribuiti, dalla vendita di beni, lavoro, servizi, diritti di proprietà, nonché redditi non operativi (ad esempio, redditi derivanti dall'affitto di proprietà).

Nel calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito, non viene preso in considerazione il reddito specificato nell'articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, nel formare la base imponibile, i beni ricevuti nell'ambito di finanziamenti mirati non sono inclusi nel reddito (sottoclausola 14, comma 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa). I fondi del finanziamento mirato comprendono la proprietà ricevuta dal contribuente e da lui utilizzata per lo scopo determinato dalla fonte di questo finanziamento mirato. Ad esempio, in relazione alle istituzioni educative senza scopo di lucro (NOU), tali fondi possono essere sovvenzioni.

Inoltre, nel determinare la base imponibile, non vengono prese in considerazione le entrate mirate (ad eccezione delle entrate sotto forma di prodotti soggetti ad accisa) per il mantenimento delle organizzazioni senza scopo di lucro e lo svolgimento delle loro attività statutarie. Vengono ricevuti gratuitamente da altre organizzazioni e (o) individui e vengono utilizzati dai destinatari per lo scopo previsto. .

I fondi finanziari mirati e le entrate mirate utilizzate per scopi diversi da quello previsto sono riconosciuti come reddito non operativo e sono inclusi nella base imponibile (clausola 14 dell'articolo 250 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, non viene preso in considerazione anche il reddito sotto forma di proprietà ricevuto gratuitamente dagli istituti di istruzione per lo svolgimento di attività statutarie. Questa disposizione si applica a quelle istituzioni che dispongono di licenze per svolgere attività educative (sottoclausola 22, clausola 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, il reddito non comprende la proprietà trasferita gratuitamente dal fondatore, il cui contributo al capitale autorizzato dell'istituto di istruzione non statale supera il 50% (sottoclausola 11, clausola 1, articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Inoltre, tali beni non vengono rilevati come reddito ai fini fiscali se, entro un anno dalla data del loro ricevimento, (ad eccezione dei contanti) non vengono trasferiti a terzi.

Il reddito residuo percepito dalle organizzazioni educative è incluso in generale nella base imponibile sul reddito. .

Esempio. Un istituto scolastico non statale con uno staff di 30 persone ha una licenza per condurre attività educative. L'importo totale delle entrate per il 2012 è stato di 3.741.000 rubli.

Per tipologia di reddito la distribuzione è stata la seguente:

RUB 2.700.000 - entrate mirate per il mantenimento di un istituto scolastico secondo la stima delle entrate e delle spese;

800.000 rubli. - reddito derivante dalla fornitura di servizi educativi retribuiti (concessi in licenza);

90.000 rubli. - proventi derivanti dalla locazione di immobili (ad uso);

1000 rubli. - incassi sotto forma di multe e sanzioni previste da accordi commerciali;

50.000 rubli. - contributi per la ricerca scientifica;

100.000 rubli. - fondi per finanziamenti mirati per riparazioni importanti.

La base imponibile per l’imposta sul reddito è di RUB 891.000. (800.000 + 90.000 + 1000).

Quota di reddito da servizi educativi:

800.000 rubli. : 891.000 rubli. x 100 = 89,8%.

In questo caso, non è possibile applicare un tasso zero, poiché questo indicatore non è arrotondato a unità intere (lettera del Ministero delle Finanze russo del 23 maggio 2012 n. 03-03-06/4/46).

Importante da ricordare

Se l'organizzazione educativa non fornisce le informazioni in tempo o non soddisfa i criteri richiesti, verrà applicata un'aliquota fiscale del 20% dall'inizio del periodo fiscale. L'importo dell'imposta sul reddito deve essere ripristinato e versato al bilancio, così come i corrispondenti importi delle sanzioni.

Secondo l'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la nostra organizzazione applica un'aliquota fiscale dello 0% dal 2011. È necessario presentare annualmente una domanda per l'applicazione di un'aliquota fiscale sull'imposta sul reddito pari allo 0% alle autorità fiscali locali o è sufficiente presentarla una volta. I termini di applicazione non sono cambiati e forniamo relazioni annuali.

No, non farlo. In conformità con i paragrafi 5 e 6 dell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'organizzazione deve presentare una domanda una volta dall'inizio dell'applicazione del beneficio. Quindi è necessario confermare annualmente l'aliquota dello 0% fornendo i documenti insieme alla dichiarazione dei redditi in conformità con il paragrafo 6 dell'articolo 284.1 del Codice fiscale della Federazione Russa.

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali della versione vip del Sistema Glavbukh

1. Articolo: Imposta sui redditi: come usufruire dell'aliquota 0%.

Chi può applicare la tariffa

· ha una licenza (licenze) per condurre attività educative e (o) mediche;

· il suo reddito annuo derivante da attività educative (e mediche, se presenti), nonché da attività di ricerca e sviluppo, costituisce almeno il 90% del reddito totale (o non vi è alcun reddito);

· il suo organico impiega continuativamente almeno 15 dipendenti durante tutto l'anno;

· non effettua operazioni con effetti e strumenti finanziari o operazioni a termine nel corso dell'anno.

Quando si svolgono attività mediche, una condizione aggiuntiva è la presenza nello staff dell'organizzazione di personale medico in possesso di un certificato specialistico, nel numero totale dei dipendenti ininterrottamente durante tutto l'anno, almeno il 50%.

Per usufruire dell'aliquota dello 0% è necessario presentare domanda all'ispettorato con copia della licenza (licenze) entro e non oltre un mese prima dell'inizio dell'anno in cui è prevista l'applicazione di tale aliquota (clausola 5 dell'articolo 284.1 del Codice fiscale della Federazione Russa). Inoltre, l'organizzazione ha il diritto di chiarire questi dati e di presentarli alla fine del primo periodo fiscale (anno), durante il quale applica un'aliquota fiscale dello 0%.*

Si noti che quando si combinano attività educative e mediche, la percentuale del 90% del reddito viene determinata sommando le entrate derivanti da questi tipi di attività. Inoltre, se il reddito derivante dalle attività educative supera il 90%, la condizione relativa al numero di personale medico certificato potrebbe non essere soddisfatta (lettera del Ministero delle Finanze russo del 6 febbraio 2012 n. 03-03-10/9). › |

L'idoneità ai benefici deve essere confermata

La legalità dell'applicazione di un'aliquota zero per l'imposta sul reddito deve essere confermata annualmente. Ciò è stabilito dal paragrafo 6 dell'articolo 284.1 del Codice fiscale della Federazione Russa. A tal fine, entro il termine ultimo per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all'anno in cui è stata applicata l'aliquota zero, è necessario fornire all'ispettorato le seguenti informazioni:*

· sulla quota del reddito derivante da attività educative (e mediche, se presenti) sull'importo totale del reddito;

· sul numero dei dipendenti nello Stato.

Se un'organizzazione educativa svolge anche attività mediche, vengono fornite ulteriori informazioni sul numero di personale medico con certificato specialistico nello staff dell'organizzazione.

Importante da ricordare
Per applicare un'aliquota zero sull'imposta sul reddito nel 2014 (se applicata per la prima volta), è necessario presentare una domanda all'ispettorato accompagnata da una copia della licenza (licenze) entro e non oltre un mese prima della fine del 2013.

2. Codice Fiscale della Federazione Russa.Seconda parte

Articolo 284.1. Caratteristiche dell'applicazione dell'aliquota fiscale dello 0% da parte di organizzazioni impegnate in attività educative e (o) mediche

Le disposizioni dell'articolo 284_1 (come modificato dalla legge federale n. 395-FZ del 28 dicembre 2010) si applicano dal 1 gennaio 2011 al 1 gennaio 2020 - vedere paragrafo 6 dell'articolo 5 della legge federale n. 395-FZ di dicembre 28, 2010.

1. Le organizzazioni che svolgono attività educative e (o) mediche in conformità con la legislazione della Federazione Russa hanno il diritto di applicare un'aliquota fiscale dello 0%, fatte salve le condizioni stabilite dal presente articolo.

2. Un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo viene applicata alle organizzazioni che svolgono attività educative e (o) mediche sull'intera base imponibile determinata da tali contribuenti (ad eccezione della base imponibile, le cui aliquote fiscali sono previsto dai commi 3 e 4 dell'articolo 284 del presente codice), durante tutto il periodo d'imposta.

3. Le organizzazioni di cui al paragrafo 1 del presente articolo hanno il diritto di applicare un'aliquota fiscale dello 0% se soddisfano le seguenti condizioni:

1) se l'organizzazione dispone di una licenza (licenze) per svolgere attività educative e (o) mediche, rilasciate (rilasciate) in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

2) se il reddito dell'organizzazione per il periodo fiscale derivante da attività educative e (o) mediche, nonché da ricerca scientifica e (o) sviluppo, preso in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo, ammonta ad almeno 90 percentuale del reddito preso in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo, o se l'organizzazione per il periodo fiscale non ha preso in considerazione il reddito nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo;

3) se nel personale di un'organizzazione che svolge attività medica, il numero del personale medico con certificato specialistico sul numero totale dei dipendenti continuativi durante il periodo fiscale è almeno del 50%;

4) se l'organizzazione impiega continuativamente almeno 15 dipendenti durante il periodo d'imposta;

5) se l'ente non effettua operazioni con effetti e strumenti finanziari di operazioni a termine durante il periodo d'imposta.

4. Se gli organismi indicati nel comma 1 del presente articolo, che sono passati all'applicazione dell'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo, non rispettano almeno una delle condizioni stabilite dal comma 3 del presente articolo, fin dall'inizio del periodo d'imposta in cui si è verificata l'inosservanza di tali condizioni, si applica l'aliquota d'imposta stabilita dal comma 1 dell'articolo 284 del presente Codice. In tal caso, l'importo dell'imposta è soggetto a ripristino e versamento al bilancio nelle forme prescritte con pagamento delle corrispondenti sanzioni maturate dal giorno successivo a quello stabilito dall'articolo 287.

5. Le organizzazioni che hanno espresso il desiderio di applicare un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo, entro e non oltre un mese prima dell'inizio del periodo fiscale a partire dal quale viene applicata l'aliquota fiscale dello 0%, presentano una domanda e copie della licenza all'autorità fiscale del luogo in cui si trovano (licenze) per svolgere attività educative e (o) mediche, rilasciate (rilasciate) in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

6. Gli enti che applicano un'aliquota dello 0% ai sensi del presente articolo, al termine di ciascun periodo d'imposta durante il quale applicano un'aliquota dello 0%, entro i termini stabiliti dal presente capo per la presentazione della dichiarazione dei redditi, si sottopongono a all'autorità fiscale del luogo in cui si trovano le seguenti informazioni:

sulla quota del reddito dell'organizzazione derivante da attività educative e (o) mediche prese in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo, nell'importo totale del reddito dell'organizzazione preso in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo;

sul numero di dipendenti nel personale dell'organizzazione.

Le organizzazioni che svolgono attività mediche forniscono inoltre informazioni sul numero di personale medico con certificato specialistico nel personale dell'organizzazione.

Se le informazioni di cui al presente paragrafo non vengono presentate entro il termine stabilito all'autorità fiscale del luogo in cui si trova il contribuente dall'inizio del periodo fiscale, i cui dati non sono stati presentati secondo le modalità prescritte, l'aliquota fiscale stabilita dal Si applica il comma 1 dell'articolo 284 del presente Codice. In tal caso, l'importo dell'imposta è soggetto a ripristino e versamento al bilancio nelle modalità prescritte con la riscossione da parte del contribuente dei corrispondenti importi delle sanzioni maturate a partire dal giorno successivo a quello del pagamento dell'imposta (acconto d'imposta) stabilito dall'art. 287 del presente Codice. Modulo per la presentazione delle informazioni specificate nel presente paragrafo, approvato dall'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza in materia di imposte e tasse.*

7. Le organizzazioni che applicano un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo hanno il diritto di passare all'applicazione dell'aliquota fiscale stabilita dal paragrafo 1 dell'articolo 284 del presente Codice inviando una domanda corrispondente all'autorità fiscale della loro sede. Inoltre, se la transizione prevista non inizia con l'inizio di un nuovo periodo d'imposta, l'importo dell'imposta per il periodo d'imposta corrispondente è soggetto a ripristino e versamento al bilancio secondo le modalità prescritte con il pagamento delle sanzioni maturate dal giorno successivo alla giorno del pagamento dell'imposta (imposta anticipata) stabilita dall'articolo 287 del presente Codice pagamento tributo).

8. Organizzazioni che hanno applicato un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo e sono passate all'applicazione dell'aliquota fiscale stabilita dal paragrafo 1 dell'articolo 284 del presente Codice, anche in relazione al mancato rispetto delle condizioni stabilite dal paragrafo 3 del presente articolo, non hanno il diritto di passare nuovamente all'applicazione dell'aliquota d'imposta dello 0 per cento per cinque anni a partire dal periodo d'imposta in cui sono passati all'applicazione dell'aliquota d'imposta stabilita dal comma 1 dell'articolo 284 del presente codice.

Sicuramente molti lettori sanno che per le organizzazioni sanitarie che operano con il sistema fiscale ordinario (e non quello semplificato), il legislatore solo pochi anni fa prevedeva possibilità di applicare un'aliquota fiscale dello 0% per l'imposta sul reddito soggetto a determinate condizioni, di cui si parlerà di seguito. Naturalmente, per molte organizzazioni mediche un tale regime fiscale preferenziale è più che allettante e nel corso degli anni numerose organizzazioni hanno dichiarato la loro intenzione di utilizzarlo. Per questo motivo molti sono addirittura passati dal sistema fiscale semplificato (sistema fiscale semplificato) al regime ordinario e hanno presentato domande al fisco riguardo all'intenzione di applicare un'aliquota fiscale dello 0%. Ma, come si dice, il formaggio gratis è solo una trappola per topi e la “buona” intenzione del legislatore di sostenere le organizzazioni sanitarie si trasforma in guai per molti.

Secondo il comma 1 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa (TC RF), le organizzazioni che svolgono attività mediche in conformità con la legislazione della Federazione Russa hanno il diritto di applicare un'aliquota fiscale dello 0% alle condizioni stabilite dalla clausola 3 di questo articolo :

1. se l'organizzazione dispone di una licenza (licenze) per svolgere attività mediche, rilasciata (rilasciata) in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
2. se il reddito dell’organizzazione per il periodo fiscale derivante da attività mediche costituisce almeno il 90 per cento del suo reddito preso in considerazione per la determinazione della base imponibile ai sensi del presente capitolo;
3. se nel personale di un'organizzazione che svolge attività medica, il numero del personale medico con certificato specialistico sul numero totale dei dipendenti ininterrottamente durante il periodo fiscale è almeno del 50%;
4. se l'organizzazione impiega continuativamente almeno 15 dipendenti durante il periodo fiscale;
5. se l'organizzazione non effettua transazioni con effetti e strumenti finanziari di transazioni futures durante il periodo d'imposta.

Tutto sembra chiaro, ma c'è anche una trappola che toccheremo in questa pubblicazione, vale a dire: queste sono le condizioni n. 3 e n. 4 sopra descritte.

Nel marzo 2012, il Ministero delle Finanze russo ha emesso una lettera informativa datata 23 marzo 2012 n. 03-03-06/1/154 in cui indicava che, a parere del Dipartimento di politica fiscale e doganale, a calcolare il numero di dovrebbe essere utilizzato il numero dei dipendenti, che viene utilizzato per determinare il numero medio di dipendenti, calcolato sulla base dell'ordinanza Rosstat n. 435 del 24 ottobre 2011, vale a dire il modulo statistico n. P-4 "Informazioni sul numero, salari e movimento dei lavoratori". L'essenza di questo ordine di Rosstat è questa Il libro paga non comprende i dipendenti assunti a tempo parziale da altre organizzazioni(ovvero lavoratori esterni a tempo parziale) (lettera “a” del comma 80 della citata Ordinanza Rosstat).

Il punto di vista del Ministero delle Finanze russo è sostenuto anche dal Servizio fiscale federale russo, in particolare dal Servizio fiscale federale russo per Mosca nelle sue lettere del 28/08/2012 n. 16-15/080173@ e del 02/07/2012 n. 16-15/057950@ fa riferimento alla lettera di cui sopra del Ministero delle finanze russo e afferma che I lavoratori a tempo parziale esterni non vengono presi in considerazione nella determinazione del libro paga per l'applicazione da parte delle organizzazioni dell'aliquota dell'imposta sugli utili ai sensi dell'articolo 284.1 del Codice tributario della Federazione Russa.

Questa interpretazione della norma dell'articolo 284.1 del Codice tributario della Federazione Russa da parte del Ministero delle finanze russo e del Servizio fiscale federale russo, a nostro avviso, non è corretta e viola i diritti delle organizzazioni mediche. Ciò ci ha spinto nell'agosto 2014 a presentare una richiesta al Servizio fiscale federale russo e al Ministero delle finanze russo. Questa richiesta può essere caratterizzata, piuttosto, come una dichiarazione accurata della nostra posizione giuridica, contrariamente alle opinioni riflesse nelle lettere del Ministero delle Finanze e del Servizio Tributario Federale della Russia, che globalmente è la seguente:

• I rapporti di lavoro sono rapporti basati su un accordo tra il dipendente e il datore di lavoro sulla prestazione personale del dipendente per il pagamento di una funzione lavorativa (lavoro in base alla posizione secondo la tabella del personale, professione, specialità che indica qualifiche; il tipo specifico di lavoro assegnato al dipendente), la subordinazione del dipendente alle norme interne del lavoro quando il datore di lavoro fornisce le condizioni di lavoro previste dalla legislazione sul lavoro e da altri atti normativi contenenti norme di diritto del lavoro, contratti collettivi, accordi, regolamenti locali, contratti di lavoro (articolo 15 del Codice del lavoro della Federazione Russa).
• L'articolo 282 del Codice del lavoro della Federazione Russa definisce il lavoro a tempo parziale come l'esecuzione da parte di un dipendente di un altro lavoro regolare ai sensi di un contratto di lavoro nel tempo libero dal suo lavoro principale. Il lavoro a tempo parziale può essere svolto da un dipendente sia nel luogo della sua attività principale (il cosiddetto lavoro a tempo parziale interno) sia presso altri datori di lavoro (lavoro a tempo parziale esterno).
• Secondo il modulo approvato n. P-4 "Informazioni sul numero, salari e movimento dei dipendenti", il numero medio di dipendenti comprende anche i lavoratori esterni a tempo parziale. Secondo lo stesso schema i lavoratori combinati esterni non sono infatti compresi nel numero medio dei dipendenti, tuttavia, all'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stiamo parlando del numero medio di dipendenti, ma semplicemente del numero di dipendenti di un'organizzazione medica.
• Pertanto, tutti i lavoratori a tempo parziale lavorano con un contratto di lavoro e la loro composizione è approvata dalla tabella del personale, ad es. Fanno parte dell’organico dell’organizzazione anche i lavoratori esterni a tempo parziale.

Il Ministero delle Finanze russo ha risposto alla nostra richiesta solo nel novembre 2014. Ha nuovamente raccomandato di utilizzare il numero dell'elenco dei dipendenti per calcolare il numero dei dipendenti in conformità con il nuovo ordine di Rosstat del 28 ottobre 2013 n. 428, che ha approvato un modulo simile n. P-4 “Informazioni sul numero e sulle retribuzioni dei dipendenti dipendenti", n. P-5 (m) "Informazioni di base sulle attività dell'organizzazione" (di seguito denominato ordine Rosstat n. 428). Si noti che l'ordinanza Rosstat n. 428 è entrata in vigore il 1° gennaio 2014 e ha annullato l'ordinanza Rosstat n. 435 del 24 ottobre 2011. Nonostante ciò, l'ordinanza Rosstat n. 428 nel sottoparagrafo "a" del paragrafo 80 contiene anche una norma secondo cui i lavoratori esterni a tempo parziale non sono inclusi nella busta paga.

Vorrei anche menzionare i rischi delle organizzazioni mediche che hanno dichiarato l'intenzione di applicare un'aliquota fiscale pari allo 0%. Se le organizzazioni che sono passate all'utilizzo di un'aliquota fiscale dello 0% non rispettano almeno una delle condizioni sopra elencate, dall'inizio del periodo fiscale (!!! anno solare) in cui si è verificata l'inosservanza di tali condizioni, l'aliquota fiscale stabilita dal comma 1 dell'art. 284 Codice Fiscale della Federazione Russa (20%). In questo caso l'importo dell'imposta è soggetto a ripristino e versamento al bilancio secondo le modalità prescritte con il pagamento di adeguate sanzioni, maturato dal giorno successivo al giorno del pagamento dell'imposta (pagamento anticipato dell'imposta) stabilito dall'articolo 287 del Codice tributario della Federazione Russa.

Inoltre, il comma 8 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che le organizzazioni che applicavano un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi dell'Articolo 284.1 del Codice e passavano all'applicazione dell'aliquota fiscale stabilita dal paragrafo 1 dell'Articolo 284 del Codice (20% ), anche per il mancato rispetto delle condizioni previste dal comma 3 dell'articolo 284, comma 1, del Codice, non hanno il diritto di passare nuovamente all'applicazione dell'aliquota dello 0% per cinque anni a partire dal periodo d'imposta in cui sono passati all'applicazione dell'aliquota stabilita dal comma 1 dell'articolo 284 del Codice (20% ). Vale anche la pena notare che il ritorno/passaggio al sistema fiscale semplificato sarà possibile solo nel prossimo periodo fiscale.

La Facoltà di diritto medico è a conoscenza di numerosi controlli effettuati dalle autorità fiscali in questo settore (verifica del rispetto da parte delle organizzazioni mediche delle condizioni per l'applicazione dell'aliquota fiscale dello 0%), in cui sono stati applicati i principi espressi in questa pubblicazione: solo quelli medici i lavoratori registrati presso l'organizzazione medica sono stati presi in considerazione nel luogo di lavoro principale, ovvero nel determinare il numero non sono stati presi in considerazione i lavoratori esterni a tempo parziale, il che non solo ha privato molte organizzazioni dell'opportunità di applicare un regime fiscale preferenziale, ma li obbligava anche a pagare un'imposta al bilancio con un'aliquota del 20% e le sanzioni corrispondenti.

1. Le organizzazioni che svolgono attività educative e (o) mediche in conformità con la legislazione della Federazione Russa hanno il diritto di applicare un'aliquota fiscale dello 0%, fatte salve le condizioni stabilite dal presente articolo.

Ai fini del presente articolo, le attività educative e mediche sono riconosciute come attività incluse nell'Elenco dei tipi di attività educative e mediche stabilito dal Governo della Federazione Russa. Allo stesso tempo, le attività relative al trattamento sanatorio-resort non riguardano l'attività medica.

2. Un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo viene applicata alle organizzazioni che svolgono attività educative e (o) mediche sull'intera base imponibile determinata da tali contribuenti (ad eccezione della base imponibile, le cui aliquote fiscali sono stabilito dai commi 1.6, 3 e 4 del presente Codice), durante tutto il periodo d'imposta.

3. Le organizzazioni indicate nel comma del presente articolo hanno il diritto di applicare un'aliquota fiscale pari allo 0% se soddisfano le seguenti condizioni:

1) se l'organizzazione dispone di una licenza (licenze) per svolgere attività educative e (o) mediche, rilasciate (rilasciate) in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

2) se il reddito dell'organizzazione per il periodo fiscale derivante da attività educative, assistenza all'infanzia e (o) attività mediche, nonché da ricerca scientifica e (o) sviluppo, presi in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo, costituisce a almeno il 90 per cento del suo reddito viene preso in considerazione nella determinazione della base imponibile ai sensi del presente capitolo, o se l'organizzazione per il periodo fiscale non tiene conto del reddito nella determinazione della base imponibile ai sensi del presente capitolo;

3) se nel personale di un'organizzazione che svolge attività medica, il numero del personale medico con certificato specialistico sul numero totale dei dipendenti continuativi durante il periodo fiscale è almeno del 50%;

4) se l'organizzazione impiega continuativamente almeno 15 dipendenti durante il periodo d'imposta;

5) se l'ente non effettua operazioni con cambiali e strumenti finanziari derivati ​​nel periodo d'imposta.

4. Se gli organismi indicati nel comma del presente articolo, che sono passati all'applicazione dell'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo, non rispettano almeno una delle condizioni stabilite dal comma del presente articolo, dall'inizio del periodo d'imposta in cui si è verificata l'inosservanza di tali condizioni, l'aliquota fiscale stabilita dal paragrafo 1 del presente Codice. In questo caso, l'importo dell'imposta è soggetto a ripristino e versamento al bilancio secondo le modalità prescritte con il pagamento delle corrispondenti sanzioni maturate dal giorno successivo al giorno del pagamento dell'imposta (acconto d'imposta) stabilito dal presente Codice.

5. Le organizzazioni che hanno espresso il desiderio di applicare un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo, entro e non oltre un mese prima dell'inizio del periodo fiscale a partire dal quale viene applicata l'aliquota fiscale dello 0%, presentano una domanda e copie della licenza all'autorità fiscale del luogo in cui si trovano (licenze) per svolgere attività educative e (o) mediche, rilasciate (rilasciate) in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

L'organizzazione ha il diritto di chiarire le informazioni specificate nel paragrafo uno di questo paragrafo e presentarle all'autorità fiscale insieme alle informazioni specificate nel paragrafo di questo articolo alla fine del primo periodo fiscale durante il quale applica un'aliquota fiscale pari a 0 per cento in conformità con questo articolo.

6. Gli enti che applicano un'aliquota dello 0% ai sensi del presente articolo, al termine di ciascun periodo d'imposta durante il quale applicano un'aliquota dello 0%, entro i termini stabiliti dal presente capo per la presentazione della dichiarazione dei redditi, si sottopongono a all'autorità fiscale del luogo in cui si trovano le seguenti informazioni:

sulla quota del reddito dell'organizzazione derivante da attività educative, assistenza all'infanzia e (o) attività mediche, nonché da ricerca scientifica e (o) sviluppo, prese in considerazione nel determinare la base imponibile ai sensi del presente capitolo, nell'importo totale del reddito dell'organizzazione presa in considerazione per la determinazione della base imponibile ai sensi del presente capitolo;

sul numero di dipendenti nel personale dell'organizzazione.

Le organizzazioni che svolgono attività mediche forniscono inoltre informazioni sul numero di personale medico con certificato specialistico nel personale dell'organizzazione.

Se le informazioni di cui al presente paragrafo non vengono presentate entro il termine stabilito all'autorità fiscale del luogo in cui si trova il contribuente dall'inizio del periodo fiscale, i cui dati non sono stati presentati secondo le modalità prescritte, l'aliquota fiscale stabilita dal si applica il comma 1 del presente Codice. In tal caso, l'importo dell'imposta è soggetto a ripristino e versamento al bilancio nelle modalità prescritte con la riscossione da parte del contribuente dei corrispondenti importi delle sanzioni maturate a partire dal giorno successivo a quello del pagamento dell'imposta (acconto d'imposta) da questo stabilito. Codice.

Il modulo per la presentazione delle informazioni di cui al presente paragrafo è approvato dall'organo esecutivo federale autorizzato al controllo e alla vigilanza in materia di imposte e tasse.

7. Le organizzazioni che applicano un'aliquota fiscale dello 0% ai sensi del presente articolo hanno il diritto di passare all'applicazione dell'aliquota fiscale stabilita dal paragrafo 1 del presente Codice inviando una domanda corrispondente all'autorità fiscale della loro sede. Inoltre, se la transizione prevista non inizia con l'inizio di un nuovo periodo d'imposta, l'importo dell'imposta per il periodo d'imposta corrispondente è soggetto a ripristino e versamento al bilancio secondo le modalità prescritte con il pagamento delle sanzioni maturate dal giorno successivo alla stabilito uno.