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Riserva per svalutazione investimenti finanziari in beni usati. Svalutazione di investimenti finanziari e costituzione di un fondo per svalutazione Contabilizzazione delle voci del conto 59

Questo materiale, che prosegue la serie di pubblicazioni dedicate al nuovo piano dei conti, analizza il conto 59 “Riserve per svalutazione di investimenti in titoli” del nuovo piano dei conti. Questo commento è stato preparato da Y.V. Sokolov, dottore in economia, vice. Presidente della Commissione interdipartimentale per la riforma della contabilità e del reporting, membro del Consiglio metodologico sulla contabilità presso il Ministero delle finanze russo, primo presidente dell'Istituto dei contabili professionisti della Russia, V.V. Patrov, professore dell'Università statale di San Pietroburgo e N.N. Karzaeva, Ph.D., vice. Direttore del servizio di audit di Balt-Audit-Expert LLC.

Il conto 59 "Riserve per svalutazione di investimenti in titoli" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulle riserve per svalutazione degli investimenti in titoli dell'organizzazione.

L'importo delle riserve create viene registrato nell'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese" e nell'accredito del conto 59 "Riserve per la svalutazione degli investimenti in titoli". Quando il valore di mercato dei titoli per i quali erano state precedentemente costituite riserve corrispondenti aumenta, viene contabilizzato in addebito il conto 59 “Riserve per svalutazione investimenti in titoli” in corrispondenza del conto 91 “Altri ricavi e oneri”. Una registrazione analoga viene effettuata quando si cancellano dal bilancio titoli per i quali erano state precedentemente costituite riserve corrispondenti.

Per ciascuna riserva viene effettuata la contabilità analitica per la voce 59 “Riserve per svalutazione di investimenti in titoli”.

Per motivi prudenziali i titoli devono essere contabilizzati al prezzo di acquisto (costo). Se il corso di questi titoli risulta essere superiore al prezzo di costo non è necessario effettuare alcuna registrazione. Tuttavia, se il prezzo di alcuni titoli scende al di sotto del loro costo, la loro valutazione dovrà essere adeguata.

La clausola 45 delle norme in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria parla della necessità di creare alla fine dell'anno di riferimento una riserva per l'ammortamento degli investimenti in titoli a scapito dei risultati finanziari degli investimenti dell'organizzazione in azioni di altre organizzazioni se loro il valore di mercato è inferiore al valore accettato ai fini contabili. Tale riserva è costituita esclusivamente per i titoli quotati in borsa, la cui quotazione viene regolarmente pubblicata.

La creazione di una riserva è riflessa dalla voce:

Addebito 91.2 "Altre spese"
Credito 59 “Fondo svalutazione investimenti in titoli”

In questo caso, il conto 59 “Riserve per riduzione di valore di investimenti in titoli” può essere considerato sia come una riserva (conto per le fonti di fondi propri) sia come un contratto che specifica la valutazione dei fondi indicati nell'addebito del conto 58 “Finanziari investimenti”. Se il tasso dei titoli precedentemente registrati è aumentato, i compilatori del piano dei conti raccomandano, in sostanza, la registrazione inversa.

Credito 91.1 "Altri redditi"

Tuttavia, offriamo un'opzione leggermente diversa:

Addebito 59 “Fondo svalutazione investimenti in titoli”
Credito 91.2 “Altre spese” (storno)

Il fatto è che l'opzione specificata nelle istruzioni per il piano dei conti crea, da un lato, l'illusione di realizzare un profitto e, dall'altro, consente di manipolare i risultati finanziari da un periodo di riferimento all'altro. Nel nostro caso vengono semplicemente distrutte le spese precedentemente accantonate (spese, non pseudo-spese, che non esistevano) e la riserva precedentemente accantonata viene ridotta.

Le registrazioni nel conto 59 "Riserve per svalutazione di investimenti in titoli" possono essere effettuate anche durante il periodo di riferimento quando i titoli per i quali è stata creata la riserva vengono cancellati dal bilancio.

Esempio

Il costo iniziale della quota è di 2.000 rubli. Poiché il suo valore di mercato alla fine dell'anno era di 1.500 rubli, è stata creata una riserva per la svalutazione degli investimenti in titoli di 500 rubli. A gennaio questa azione è stata venduta per 1.600 rubli.
Nella contabilità dell'organizzazione verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Addebito 76 Credito 91 - 1600 rub. - la vendita di azioni si riflette in contabilità;

Addebito 91 Credito 58 - 2.000 rub. - la quota ceduta viene svalutata;

Se viene confermata una diminuzione significativa del valore degli investimenti finanziari, la società costituisce una riserva per la svalutazione degli investimenti finanziari (comma 38 della PBU 19/02). Che tipo di transazioni vengono utilizzate per documentare tale operazione? Come si riflette l'importo della riserva nel bilancio? Per prima cosa.

Cos'è il fondo svalutazione investimenti finanziari?

Le condizioni per classificare le varie attività di un'impresa come investimenti finanziari sono delineate nel paragrafo 2 della PBU 19/02. Secondo le norme legislative, si tratta di titoli (comunali e statali); titoli di terzi, compresi debiti; prestiti emessi; contributi al capitale autorizzato, diversi dal proprio; depositi; crediti acquisiti mediante cessione, ecc. (comma 3 del PBU).

L'ammortamento degli investimenti finanziari avviene quando si verifica una diminuzione stabile e significativa del loro valore originario. In altre parole, se il prezzo corrente di mercato non è determinato per gli investimenti finanziari e il beneficio economico atteso dall’utilizzo del bene in condizioni normali diminuisce, si dice che l’oggetto viene ammortizzato. In questo caso devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni:

Il valore contabile per le date di riferimento attuali e precedenti è superiore al valore di mercato.
Durante il periodo di riferimento si è verificata una significativa diminuzione del valore stimato.
Alla data di riferimento del bilancio non vi sono segnali che facciano ritenere che vi sia un'elevata probabilità di un aumento significativo del prezzo stimato.

La perdita di valore degli oggetti è possibile, ad esempio, quando l'emittente dei titoli dichiara fallimento. Se compaiono segnali idonei, la società è tenuta a verificare la diminuzione del valore degli investimenti finanziari. L'evento viene realizzato in relazione a quegli investimenti per i quali si riscontrano segnali di perdita di valore. Se i risultati dell'audit sono positivi, ovvero viene confermato un costante calo del valore dei beni, è necessario creare una riserva per la differenza tra il valore contabile e quello stimato dell'oggetto.

Fondo svalutazione investimenti in titoli - contabilità

Nella contabilità aziendale, la formazione di una riserva si riflette nel conto. 59 con lo stesso nome. Questo conto è passivo: con un aumento - in credito, una diminuzione - in debito. L'analisi viene effettuata per tipi di riserve e termini: a breve e lungo termine. Corrispondenza conto 59 viene eseguito dal conteggio. 91:

È stata costituita una riserva per svalutazione investimenti finanziari - voce D 91.2 K 59.
La riserva per svalutazione partecipazioni viene stornata in contabilità - D 59 K 91.1.

Gli accantonamenti per svalutazione degli investimenti finanziari si riflettono nel bilancio non direttamente, ma attraverso una diminuzione del valore contabile degli oggetti a pagina 1170. Se una società crea riserve, è successivamente necessario effettuare un controllo annuale per eventuali segni di svalutazione. La data della revisione è il 31 dicembre o a partire dalla formazione delle relazioni contabili infrannuali. I risultati dell'evento devono essere documentati.

Nel caso in cui una verifica abbia confermato un successivo calo del prezzo di mercato, l'importo della riserva già costituita viene adeguato incrementandolo. Se il prezzo è aumentato, la riserva diminuisce. I risultati finanziari dell'impresa vengono modificati in modo appropriato (clausola 39 della PBU). Quando un bene viene venduto durante la vendita, l'importo della riserva è incluso negli altri ricavi (clausola 40).

Creazione di una riserva per svalutazione investimenti finanziari richiesto in caso di diminuzione significativa della loro valutazione. In base a quali fattori viene riconosciuta una diminuzione sostenibile degli investimenti finanziari e come tenere conto di tali riserve nella contabilità, discuteremo ulteriormente.

Condizioni alle quali viene costituito un fondo svalutazione investimenti finanziari

Gli investimenti finanziari sono il deposito di fondi (DC) o altri beni sui conti di società terze allo scopo di ricevere successivamente ricavi. Questi includono, in particolare:

acquisto di titoli (CB);
acquisizione di crediti nell'ambito di un accordo per la cessione dei diritti di credito;
investimento nel capitale autorizzato (CA) delle società;
emettere prestiti a interesse.

L'algoritmo contabile per gli investimenti finanziari è regolato dalla PBU 19/02.

Per la procedura di contabilizzazione degli investimenti finanziari si veda l'articolo.

È conveniente considerare la procedura per la creazione di una riserva per la svalutazione degli investimenti finanziari utilizzando l'esempio dei titoli. Si dividono in negoziati e non negoziati sul mercato azionario. La valutazione dei titoli in circolazione si basa sul loro valore di mercato, che è soggetto a rivalutazione annuale. La valutazione può essere effettuata anche mensilmente o trimestralmente (comma 20 della PBU 19/02).

Nei casi in cui gli investimenti finanziari non sono negoziati sul mercato, l'investitore ne determina la valutazione autonomamente o con il coinvolgimento di un perito. La valutazione è obbligatoria annualmente o alla fine di ogni trimestre (mese) a discrezione dell'organizzazione stessa (clausola 38 della PBU 19/02).

Se, sulla base dei risultati della valutazione, viene rilevata una diminuzione stabile del prezzo degli investimenti finanziari presso la Banca Centrale, la società deve creare una riserva per il loro ammortamento. Una diminuzione stabile del prezzo degli investimenti finanziari è riconosciuta in presenza simultanea dei seguenti fattori (clausola 37 della PBU 19/02):

Al momento della valutazione e alla data di riferimento del bilancio precedente, il valore contabile degli investimenti supera significativamente il valore calcolato.
Nel corso di 12 mesi il valore stimato si è modificato esclusivamente al ribasso.
Alla data di riferimento del bilancio non si hanno informazioni circa un successivo aumento del prezzo delle attività finanziarie della società.

Ad esempio, l’ammortamento degli investimenti finanziari si verifica quando:

fallimento o presenza di segni di fallimento della società in cui sono stati investiti i fondi;
mancato pagamento o riduzione del pagamento di dividendi o interessi;
la presenza sul mercato di titoli simili ad un prezzo molto inferiore al valore contabile del titolo quotato in contabilità, ecc.

Voce 59 “Fondi svalutazione investimenti finanziari”

Creazione di una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari, così come il suo successivo aggiustamento e movimento vengono effettuati utilizzando il conto 59.

Questo conto corrisponde al conto 91. La creazione di riserve, così come il loro aumento, sono registrati nella voce contabile Dt 91 Kt 59. In caso di aumento del prezzo di liquidazione o di cessione di investimenti, viene effettuata una registrazione stornata: Dt 59 Kt 91.

Poiché gli investimenti finanziari sono suddivisi in a lungo termine (periodo di scadenza superiore a un anno) e a breve termine (inferiore a 12 mesi) e sono esposti in diverse righe e sezioni dei prospetti contabili, è più appropriato dividere le riserve per il loro ammortamento in a breve e lungo termine. Ad esempio, per contabilizzare le riserve per svalutazione degli investimenti a lungo termine, è possibile utilizzare il conto 59.1 e, per gli investimenti a breve termine, il conto 59.2. La contabilità analitica dovrebbe essere organizzata per tipologia di riserve.

È stata creata una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari - iscrizione

Diamo un'occhiata alla procedura per creare e successivamente adeguare le riserve utilizzando un esempio.

Assorti LLC possiede 10 azioni della Mir JSC per un valore totale di 150.000 rubli. JSC Mir paga dividendi trimestrali ai suoi azionisti. Tuttavia, per il 2° trimestre del 2016 i pagamenti erano scaduti e per il 3° trimestre del 2016 non è stato effettuato alcun pagamento.

Nell'ottobre 2016, un perito indipendente ha effettuato una valutazione, al termine della quale il valore totale stimato delle azioni di Mir JSC ammontava a 100.000 rubli. Sulla base di questa conclusione si è deciso di creare una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari. Il contabile ha rispecchiato questa operazione registrando Dt 91,2 Kt 59 - 50.000 rubli. (150.000 - 100.000).

IMPORTANTE! Nella contabilità fiscale, l'importo delle riserve di ammortamento della Banca Centrale non viene preso in considerazione nel calcolo dell'utile fiscale (clausola 10 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa). A questo proposito, tra contabilità fiscale e contabilità si formano gli obblighi fiscali permanenti (PNO).

L'algoritmo per la contabilizzazione delle differenze fiscali può essere trovato nel materiale.

Al 31 dicembre 2016, la posizione finanziaria di Mir JSC è migliorata e il valore totale stimato delle azioni era di 120.000 rubli.

Il contabile ha rispecchiato l'aumento del prezzo con una registrazione di rettifica Dt 59 Kt 91,1 - 20.000 rubli. (120.000 - 100.000).

Risultati

Un fondo per svalutazione degli investimenti finanziari viene costituito quando si verifica una diminuzione sostenibile del loro valore. La contabilizzazione del movimento di tali riserve viene effettuata sul conto 59 e viene visualizzata nell'analisi dei suoi sottoconti per periodo (più o meno di 12 mesi), nonché per tipo di riserve.

Il conto 59 "Riserve per svalutazione di investimenti finanziari" ha lo scopo di riassumere le informazioni sulla disponibilità e sulla movimentazione delle riserve per svalutazione degli investimenti finanziari dell'organizzazione.
L'importo delle riserve create viene registrato nell'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese" e nell'accredito del conto 59 "Riserve per ammortamento di investimenti finanziari". Una registrazione simile viene effettuata quando l'importo di tali riserve aumenta.
Quando l'importo delle riserve create diminuisce, così come la cessione di investimenti finanziari per i quali erano state precedentemente create riserve corrispondenti, viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 59 "Riserve per l'ammortamento degli investimenti finanziari" e nell'accredito del conto 91 " Altre entrate e spese”.
Per ciascuna riserva viene effettuata la contabilizzazione analitica della voce 59 “Fondi svalutazione investimenti finanziari”.

Conto 59 “Riserve per svalutazione investimenti in titoli”
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
91 Altri ricavi e oneri	91 Altri ricavi e oneri

Sezione VI. Calcoli

I conti in questa sezione hanno lo scopo di riassumere le informazioni su tutti i tipi di accordi dell'organizzazione con varie persone giuridiche e persone fisiche, nonché sugli accordi intra-aziendali.
I pagamenti in valuta estera sono contabilizzati nei conti di questa sezione in rubli per importi determinati convertendo la valuta estera nel modo prescritto. Allo stesso tempo, questi calcoli si riflettono nella valuta degli insediamenti e dei pagamenti.
I pagamenti in valuta estera sono contabilizzati separatamente nei conti di questa sezione, vale a dire su sottoconti separati.

Conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori"

Il conto 60 “Accordi con fornitori e appaltatori” è destinato a riassumere le informazioni sugli accordi con fornitori e appaltatori per:
beni materiali ricevuti, lavori eseguiti accettati e servizi consumati, compresa la fornitura di elettricità, gas, vapore, acqua, ecc., nonché per la consegna o la lavorazione di beni materiali, i cui documenti di pagamento sono accettati e soggetti a pagamento tramite la banca;
beni, lavori e servizi, merci e materiali, per i quali non sono pervenuti documenti di pagamento da fornitori o appaltatori (c.d. consegne non fatturate);
eccedenze di merci e beni materiali identificati durante la loro accettazione;
servizi di trasporto ricevuti, compresi i calcoli per carenze e sovrapprezzi della tariffa (trasporto di merci), nonché per tutti i tipi di servizi di comunicazione, ecc.
Le organizzazioni che svolgono le funzioni di appaltatore generale durante l'esecuzione di un contratto di costruzione, un contratto per l'esecuzione di ricerca scientifica, progettazione sperimentale e lavori tecnologici e altri contratti, gli accordi con i loro subappaltatori si riflettono anche nel conto 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”.
Tutte le transazioni relative agli accordi per beni materiali acquisiti, lavoro accettato o servizi consumati si riflettono nel conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" indipendentemente dal momento del pagamento.
Il conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" viene accreditato per il costo delle scorte, del lavoro e dei servizi accettati per la contabilità in corrispondenza dei conti che contabilizzano tali beni (o del conto 15 "Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali") o dei conti che contabilizzano i relativi costi. Per i servizi di consegna di beni materiali (merci), nonché per la lavorazione di materiali sul lato della registrazione a credito, il conto 60 "Pattimenti con fornitori e appaltatori" viene effettuato in corrispondenza dei conti di inventario, merci, produzione costi, ecc.
Indipendentemente dalla valutazione delle voci di inventario nella contabilità analitica, il conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" nella contabilità sintetica viene accreditato in base ai documenti di liquidazione del fornitore. Quando la fattura del fornitore è stata accettata e pagata prima dell'arrivo della merce, e al momento dell'accettazione delle merci e dei materiali arrivati al magazzino, è stata rilevata una carenza superiore agli importi previsti nel contratto rispetto alla quantità fatturata, e anche se durante il controllo della se nella fattura del fornitore o dell'appaltatore (dopo l'accettazione della fattura) sono state rilevate discrepanze tra i prezzi previsti dal contratto, nonché errori aritmetici, il conto 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" viene accreditato per l'importo corrispondente in corrispondenza del conto 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori” (sottoconto “Liquidazione sinistri”).
Per le consegne non fatturate, sul conto 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori” viene accreditato il costo dei valori in entrata, determinato sulla base del prezzo e delle condizioni stipulate nei contratti.
Il conto 60 "Liquidi con fornitori e appaltatori" viene addebitato per gli importi di adempimento degli obblighi (pagamento di fatture), compresi anticipi e pagamenti anticipati, in corrispondenza di conti di cassa, ecc. In questo caso, vengono contabilizzati gli importi degli anticipi emessi e dei pagamenti anticipati per separatamente. Gli importi dei debiti verso fornitori e appaltatori, garantiti da cambiali emesse dall'organizzazione, non vengono cancellati dal conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori", ma vengono presi in considerazione separatamente nella contabilità analitica.
Per ogni fattura inviata viene mantenuta la contabilità analitica per il conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori" e per ciascun fornitore e appaltatore vengono gestiti i saldi nell'ordine dei pagamenti programmati. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica dovrebbe garantire la possibilità di ottenere i dati necessari su: fornitori su documenti di pagamento accettati e altri per i quali il periodo di pagamento non è ancora arrivato; ai fornitori per documenti di pagamento non pagati nei tempi previsti; ai fornitori per consegne non fatturate; anticipi rilasciati; ai fornitori su fatture emesse il cui termine di pagamento non è ancora arrivato; a fornitori per effetti scaduti; ai fornitori per prestiti commerciali ricevuti, ecc.
La contabilità degli accordi con fornitori e appaltatori all'interno di un gruppo di organizzazioni correlate, sulle attività di cui viene preparato il bilancio consolidato, è tenuta separatamente sul conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori".

Conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
50 Cassiere	07 Attrezzature per l'installazione
51 Conti correnti
52 Conti valutari	10 materiali



	20 Produzione principale



91 Altri ricavi e oneri	28 Difetti di produzione
99 Profitti e perdite
	41 prodotti
	44 Spese di vendita
	50 Cassiere
	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali
	60 Accordi con fornitori e appaltatori
	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
	79 Insediamenti aziendali
	91 Altri ricavi e oneri

	97 Spese differite

Conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti"

Il conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" ha lo scopo di riassumere le informazioni sugli accordi con acquirenti e clienti.
Il conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" viene addebitato in corrispondenza dei conti 90 "Vendite", 91 "Altri ricavi e spese" per gli importi per i quali sono stati presentati i documenti di regolamento.
Il conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" viene accreditato in corrispondenza dei conti per la contabilità di contanti, pagamenti per gli importi dei pagamenti ricevuti (compresi gli importi degli anticipi ricevuti), ecc. In questo caso, gli importi degli anticipi e dei pagamenti anticipati ricevuti vengono presi in considerazione separatamente.
Se sulla cambiale ricevuta sono previsti interessi a garanzia del debito dell'acquirente (cliente), man mano che questo debito viene rimborsato, viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 51 "Conti valutari" o 52 "Conti valutari" e nel credito del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" (sull'importo del rimborso del debito) e 91 "Altri ricavi e spese" (sull'importo degli interessi).
La contabilità analitica per il conto 62 "Liquidi con acquirenti e clienti" viene eseguita per ciascuna fattura presentata agli acquirenti (clienti) e per i pagamenti con pagamenti programmati - per ciascun acquirente e cliente. Allo stesso tempo, la costruzione della contabilità analitica dovrebbe fornire la possibilità di ottenere i dati necessari su: acquirenti e clienti sui documenti di pagamento per i quali il periodo di pagamento non è ancora arrivato; acquirenti e clienti sui documenti di pagamento non pagati in tempo; anticipi ricevuti; fatture per le quali non è ancora arrivata la data di scadenza per il ricevimento dei fondi; fatture scontate (scontate) nelle banche; fatture per le quali i fondi non sono stati ricevuti in tempo.
La contabilità degli accordi con acquirenti e clienti all'interno di un gruppo di organizzazioni correlate, le cui attività costituiscono bilanci consolidati, è tenuta separatamente sul conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti".

Conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
46 Fasi completate di lavori incompiuti	50 Cassiere
50 Cassiere	51 Conti correnti
51 Conti correnti	52 Conti valutari
52 Conti valutari	55 Conti bancari speciali
55 Conti bancari speciali	57 Trasferimenti in arrivo
57 Trasferimenti in arrivo	60 Accordi con fornitori e appaltatori
62 Accordi con acquirenti e clienti	62 Accordi con acquirenti e clienti
76 Transazioni con diversi debitori e creditori
79 Insediamenti aziendali	66 Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine
90 vendite	67 Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine
91 Altri ricavi e oneri
	75 Accordi con i fondatori
	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
	79 Insediamenti aziendali

Conto 63 "Fondo svalutazione crediti"

Il conto 63 “Fondo svalutazione crediti” è destinato a riassumere le informazioni sui fondi svalutazione crediti.
Per l'importo delle riserve create, vengono effettuate iscrizioni nell'addebito del conto 91 "Altri ricavi e spese" e nell'accredito del conto 63 "Riserve per svalutazione crediti". Quando si cancellano i debiti non riscossi che erano stati precedentemente riconosciuti come dubbi dall'organizzazione, vengono effettuate iscrizioni nell'addebito del conto 63 “Accantonamenti per svalutazione crediti” in corrispondenza dei conti corrispondenti per i regolamenti con i debitori. L'aggiunta degli importi inutilizzati dei fondi svalutazione crediti all'utile del periodo di riferimento successivo al periodo della loro creazione si riflette nell'addebito del conto 63 "Accantonamenti per svalutazione crediti" e nell'accredito del conto 91 "Altri ricavi e spese".
Per ogni riserva creata viene mantenuta la contabilità analitica del conto 63 “Fondo svalutazione crediti”.

Conto 63 "Fondo svalutazione crediti"
corrisponde ai conti:

Conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine"

Il conto 66 "Liquidazioni per prestiti e prestiti a breve termine" è destinato a riassumere le informazioni sullo stato dei prestiti e prestiti a breve termine (per un periodo non superiore a 12 mesi) ricevuti dall'organizzazione.
Gli importi dei prestiti e prestiti a breve termine ricevuti dall'organizzazione si riflettono nell'accredito del conto 66 "Liquidazioni per prestiti e prestiti a breve termine" e nell'addebito dei conti 50 "Contanti", 51 "Conti di liquidazione", 52 "Valuta conti", 55 "Conti speciali presso banche", 60 "Pattimenti con fornitori e appaltatori", ecc.
I prestiti a breve termine derivanti dall'emissione e dal collocamento di obbligazioni sono contabilizzati separatamente sul conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine". Inoltre, se le obbligazioni vengono collocate ad un prezzo superiore al loro valore nominale, vengono effettuate iscrizioni nell'addebito del conto 51 "Conti correnti", ecc. In corrispondenza dei conti 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine" (alla pari valore delle obbligazioni) e 98 “Periodi di reddito futuri” (per l'importo dell'eccedenza del prezzo di collocamento delle obbligazioni rispetto al loro valore nominale). L'importo accantonato al conto 98 “Risconti passivi” viene stornato uniformemente durante il periodo di circolazione delle obbligazioni sul conto 91 “Altri ricavi e spese”. Se le obbligazioni vengono collocate ad un prezzo inferiore al loro valore nominale, la differenza tra il prezzo di collocamento e il valore nominale delle obbligazioni viene aggiunta uniformemente durante il periodo di circolazione delle obbligazioni dall'accredito del conto 66 “Liquidi su prestiti a breve termine e debiti” all'addebito del conto 91 “Altri ricavi e oneri”.
Gli interessi passivi sui prestiti e prestiti ricevuti si riflettono nell'accredito del conto 66 “Liquidazioni su crediti e prestiti a breve termine” in corrispondenza dell'addebito del conto 91 “Altri ricavi e spese”. Gli importi degli interessi maturati vengono contabilizzati separatamente.
Per gli importi dei prestiti e prestiti rimborsati, il conto 66 “Liquidazioni per prestiti e prestiti a breve termine” viene addebitato in corrispondenza dei conti di cassa. Crediti e prestiti non pagati in tempo vengono contabilizzati separatamente.
La contabilità analitica dei prestiti e dei prestiti a breve termine viene effettuata per tipologia di prestiti e prestiti, istituti di credito e altri istituti di credito che li hanno forniti.
Un sottoconto separato per il conto 66 "Liquidazioni su prestiti e prestiti a breve termine" registra i regolamenti con gli istituti di credito per l'operazione contabile (sconto) di effetti e altri obblighi di debito con una scadenza non superiore a 12 mesi.
L'operazione contabile (sconto) delle cambiali e di altri obblighi di debito si riflette nell'organizzazione: il titolare della fattura sull'accredito del conto 66 "Liquidazioni su prestiti e prestiti a breve termine" (valore nominale della fattura) e sull'addebito dei conti 51 "Conti di liquidazione" o 52 "Conti valutari" (importo dei fondi effettivamente ricevuti) e 91 "Altri ricavi e spese" (interessi contabili pagati all'istituto di credito).
L'operazione contabile (sconto) di effetti e altri obblighi di debito viene chiusa sulla base di una notifica da parte dell'ente creditizio sul pagamento riflettendo l'importo della fattura nell'addebito del conto 66 "Liquidi su prestiti e prestiti a breve termine" e il credito dei corrispondenti conti clienti.
Quando un'organizzazione - un titolare di cambiale restituisce i fondi ricevuti da un istituto di credito a seguito dello sconto (sconto) di cambiali o di altri obblighi di debito, a causa del mancato adempimento da parte del traente o di altro pagatore della fattura ai propri obblighi di pagamento entro il periodo stabilito , viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine" in corrispondenza dei conti di cassa. Allo stesso tempo, i debiti per accordi con acquirenti, clienti e altri debitori, garantiti da cambiali scadute, continuano ad essere registrati nei conti clienti.
La contabilità dei regolamenti con istituti di credito, istituti di credito e cassetti all'interno di un gruppo di organizzazioni correlate, le cui attività sono redatte bilanci consolidati, è tenuta separatamente sul conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine".

Conto 66 "Liquidi per prestiti e prestiti a breve termine"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
50 Cassiere
51 Conti correnti	07 Attrezzature per l'installazione
52 Conti valutari	08 Investimenti in attività non correnti
55 Conti bancari speciali	10 materiali
62 Accordi con acquirenti e clienti	11 Animali da allevamento e da ingrasso
66 Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine	41 prodotti
76 Transazioni con diversi debitori e creditori	50 Cassiere
91 Altri ricavi e oneri	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali
	60 Accordi con fornitori e appaltatori
	66 Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine

	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
	82 Capitale di riserva
	91 Altri ricavi e oneri

Conto 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine"

Il conto 67 "Liquidazioni per prestiti e prestiti a lungo termine" è destinato a riassumere le informazioni sullo stato dei prestiti e prestiti a lungo termine (per un periodo superiore a 12 mesi) ricevuti dall'organizzazione.
Gli importi dei prestiti e prestiti a lungo termine ricevuti dall'organizzazione si riflettono nell'accredito del conto 67 "Liquidazioni per prestiti e prestiti a lungo termine" e nell'addebito dei conti 51 "Conti di liquidazione", 52 "Conti valutari", 55 " Conti speciali presso banche”, 60 “Pattimenti con fornitori e appaltatori” ecc.
I prestiti a lungo termine derivanti dall'emissione e dal collocamento di obbligazioni sono contabilizzati separatamente sul conto 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine". Inoltre, se le obbligazioni vengono collocate ad un prezzo superiore al loro valore nominale, vengono effettuate registrazioni nell'addebito del conto 51 "Conti correnti", ecc. In corrispondenza dei conti 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine" (al valore nominale valore delle obbligazioni) e 98 “Reddito periodi futuri” (per l'importo dell'eccedenza del prezzo di collocamento delle obbligazioni rispetto al loro valore nominale). L'importo accantonato al conto 98 “Risconti passivi” viene stornato uniformemente durante il periodo di circolazione delle obbligazioni sul conto 91 “Altri ricavi e spese”. Se le obbligazioni vengono collocate ad un prezzo inferiore al loro valore nominale, la differenza tra il prezzo di collocamento e il valore nominale delle obbligazioni viene accumulata uniformemente durante il periodo di circolazione delle obbligazioni dal credito del conto 67 “Liquidi su prestiti a lungo termine e debiti” all'addebito del conto 91 “Altri ricavi e oneri”.
Gli interessi passivi sui prestiti e prestiti ricevuti si riflettono nell'accredito del conto 67 “Liquidazioni su prestiti e prestiti a lungo termine” in corrispondenza dell'addebito del conto 91 “Altri ricavi e spese”. Gli importi degli interessi maturati sono contabilizzati separatamente.
Per gli importi dei prestiti e prestiti rimborsati, il conto 67 “Liquidazioni per prestiti e prestiti a lungo termine” viene addebitato in corrispondenza dei conti di contabilità di cassa. Crediti e prestiti non pagati in tempo vengono contabilizzati separatamente.
La contabilità analitica dei prestiti e dei prestiti a lungo termine viene effettuata per tipologia di prestiti e prestiti, organizzazioni creditizie e altri finanziatori che li hanno forniti, nonché prestiti e prestiti individuali.
Un sottoconto separato del conto 67 "Liquidazioni su prestiti e prestiti a lungo termine" registra i pagamenti con le banche per le transazioni contabili (sconti) di effetti e altri obblighi di debito con una scadenza superiore a 12 mesi.
L'operazione contabile (sconto) di cambiali e altri obblighi di debito si riflette nell'organizzazione: il titolare della fattura sull'accredito sul conto 67 "Liquidazioni su prestiti e prestiti a lungo termine" (valore nominale della fattura) e sull'addebito sui conti 51 "Conti di liquidazione" o 52 "Conti valutari" (importo dei fondi effettivamente ricevuti) e 91 "Altri ricavi e spese" (interessi contabili pagati all'istituto di credito).
L'operazione contabile (sconto) di effetti e altri obblighi di debito viene chiusa sulla base di una notifica da parte dell'ente creditizio sul pagamento riflettendo l'importo della fattura nell'addebito del conto 67 "Liquidi su prestiti e prestiti a lungo termine" e il credito dei corrispondenti crediti.
Quando un'organizzazione - un titolare di cambiale restituisce i fondi ricevuti da un istituto di credito a seguito dello sconto (sconto) di cambiali o di altri obblighi di debito, a causa del mancato adempimento da parte del traente o di altro pagatore della fattura ai propri obblighi di pagamento entro il periodo stabilito , viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine" in corrispondenza dei conti di cassa. Allo stesso tempo, il debito per transazioni con acquirenti, clienti e altri debitori, garantito da una cambiale scaduta, continua ad essere registrato nei corrispondenti conti clienti.
La contabilità analitica delle cambiali scontate viene effettuata per gli istituti di credito che hanno effettuato lo sconto (sconto) di cambiali o altre obbligazioni di debito, emittenti di cambiali e singole cambiali.
La contabilità dei regolamenti con istituti di credito, istituti di credito e cassetti all'interno di un gruppo di organizzazioni correlate, le cui attività sono compilate bilanci consolidati, è tenuta separatamente sul conto 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine".

Conto 67 "Liquidi per prestiti e prestiti a lungo termine"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
51 Conti correnti	07 Attrezzature per l'installazione
52 Conti valutari	08 Investimenti in attività non correnti
55 Conti bancari speciali	10 materiali
62 Accordi con acquirenti e clienti	11 Animali da allevamento e da ingrasso
67 Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine	41 prodotti
76 Transazioni con diversi debitori e creditori	50 Cassiere
91 Altri ricavi e oneri	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali
	60 Accordi con fornitori e appaltatori
	67 Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine
	68 Calcoli per tasse e imposte
	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
	82 Capitale di riserva
	91 Altri ricavi e oneri

Conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni"

Il conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni" ha lo scopo di riassumere le informazioni sugli accordi con i budget per le tasse e le tasse pagate da un'organizzazione e le tasse con i dipendenti di questa organizzazione.
Il conto 68 "Calcoli per imposte e tasse" è accreditato per gli importi dovuti sulle dichiarazioni dei redditi (calcoli) per i contributi ai bilanci (in corrispondenza del conto 99 "Profitti e perdite" - per l'importo dell'imposta sul reddito, con il conto 70 "Liquidimenti con personale per salario" - l'importo dell'imposta sul reddito, ecc.).
L'addebito del conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" riflette gli importi effettivamente trasferiti al bilancio, nonché gli importi dell'imposta sul valore aggiunto cancellati dal conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti".
La contabilità analitica per il conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” viene effettuata per tipo di imposta.

Conto 68 "Calcoli per tasse e commissioni"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
19 Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti	08 Investimenti in attività non correnti
50 Cassiere	10 materiali
51 Conti correnti	11 Animali da allevamento e da ingrasso
52 Conti valutari	15 Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali
55 Conti bancari speciali	20 Produzione principale
66 Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine	23 Produzioni ausiliarie
67 Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine	26 Spese generali
	29 Industrie di servizi e aziende agricole
	41 prodotti
	44 Spese di vendita
	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali

	75 Accordi con i fondatori
	90 vendite
	91 Altri ricavi e oneri
	98 Risconti passivi
	99 Profitti e perdite

Conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e la previdenza"

Il conto 69 "Calcoli per l'assicurazione sociale e la sicurezza" ha lo scopo di riassumere le informazioni sui calcoli per l'assicurazione sociale, le pensioni e l'assicurazione medica obbligatoria per i dipendenti dell'organizzazione.
È possibile aprire sottoconti sul conto 69 “Liquidazioni per le assicurazioni sociali e la previdenza”:
69-1 "Calcoli per l'assicurazione sociale",
69-2 "Calcoli per la previdenza pensionistica",
69-3 "Calcoli per l'assicurazione sanitaria obbligatoria".
Il sottoconto 69-1 "Accordi di assicurazione sociale" tiene conto dei calcoli per l'assicurazione sociale dei dipendenti dell'organizzazione.
Il sottoconto 69-2 "Calcoli per la previdenza pensionistica" tiene conto dei calcoli per la previdenza pensionistica dei dipendenti dell'organizzazione.
Il sottoconto 69-3 "Calcoli per l'assicurazione medica obbligatoria" tiene conto dei calcoli per l'assicurazione medica obbligatoria dei dipendenti dell'organizzazione.
Se l'organizzazione ha accordi per altri tipi di assicurazione e sicurezza sociale, è possibile aprire sottoconti aggiuntivi sul conto 69 "Accordi per assicurazione e sicurezza sociale".
Sul conto 69 "Calcoli per l'assicurazione sociale e la sicurezza" vengono accreditati gli importi dei pagamenti per l'assicurazione sociale e la sicurezza dei dipendenti, nonché la loro assicurazione medica obbligatoria, soggetto a trasferimento ai fondi appropriati. In questo caso le registrazioni vengono effettuate in corrispondenza di:
conti su cui si riflette il calcolo dei salari - in termini di detrazioni effettuate a spese dell'organizzazione;
conto 70 "Accordi con personale per salari" - in termini di detrazioni effettuate a carico dei dipendenti dell'organizzazione.
Inoltre, nell'accredito sul conto 69 “Liquidi per le assicurazioni sociali e la previdenza”, in corrispondenza del conto profitti e perdite o degli accordi con i dipendenti per altre transazioni (in termini di accordi con i colpevoli), l'importo maturato delle sanzioni per ritardo il pagamento dei pagamenti si riflette e in corrispondenza del conto 51 "Conti di liquidazione" - importi ricevuti nei casi in cui le spese corrispondenti superano i pagamenti.
L'addebito sul conto 69 "Calcoli per l'assicurazione sociale e la sicurezza" riflette gli importi dei pagamenti trasferiti, nonché gli importi pagati dai pagamenti per l'assicurazione sociale, le pensioni e l'assicurazione sanitaria obbligatoria.

Conto 69 "Calcoli per le assicurazioni sociali e la previdenza"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
50 Cassiere	08 Investimenti in attività non correnti
51 Conti correnti	20 Produzione principale
52 Conti valutari	23 Produzioni ausiliarie
55 Conti bancari speciali	25 Spese generali di produzione
70 Accordi con il personale per le retribuzioni	26 Spese generali
	28 Difetti di produzione
	29 Industrie di servizi e aziende agricole
	44 Spese di vendita
	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	70 Accordi con il personale per le retribuzioni
	73 Transazioni con personale per altre operazioni
	91 Altri ricavi e oneri

	97 Spese differite
	99 Profitti e perdite

Conto 70 "Accordi con personale per salari"

Il conto 70 "Accordi con il personale per salari" è destinato a riassumere le informazioni sugli accordi con i dipendenti dell'organizzazione per salari (per tutti i tipi di salari, bonus, benefici, pensioni per pensionati che lavorano e altri pagamenti), nonché per il pagamento di reddito su azioni e altri titoli di questa organizzazione.
Nel credito del conto 70 "Liquidi con il personale per salari" si riflettono i seguenti importi:
salari dovuti ai dipendenti - in corrispondenza dei conti dei costi di produzione (spese di vendita) e di altre fonti;
salari maturati dalla riserva costituita secondo la procedura stabilita per la corresponsione delle ferie ai dipendenti e dalla riserva dei benefici di anzianità, pagati una volta all'anno - in corrispondenza del conto 96 “Riserve per spese future”;
prestazioni maturate per assicurazioni sociali, pensioni e altri importi simili - in corrispondenza del conto 69 “Calcoli per assicurazioni sociali e previdenza”;
reddito maturato derivante dalla partecipazione al capitale dell'organizzazione, ecc. - in corrispondenza del conto 84 “Utili portati a nuovo (perdite scoperte)”.
L'addebito sul conto 70 "Liquidi con il personale per salari" riflette gli importi pagati di salari, bonus, benefici, pensioni, ecc., Redditi derivanti dalla partecipazione al capitale dell'organizzazione, nonché l'importo delle imposte maturate, pagamenti ai sensi dell'esecutivo documenti e altre detrazioni.
Gli importi maturati ma non pagati in tempo (a causa della mancata comparizione dei destinatari) si riflettono nell'addebito del conto 70 "Liquidi con il personale per salari" e nell'accredito del conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori" (sottoconto “Regolamenti per somme depositate”).
Per ciascun dipendente dell'organizzazione viene mantenuta la contabilità analitica per il conto 70 "Accordi con il personale per i salari".

Conto 70 "Accordi con personale per salari"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
50 Cassiere	08 Investimenti in attività non correnti
51 Conti correnti	20 Produzione principale
52 Conti valutari	23 Produzioni ausiliarie
55 Conti bancari speciali	25 Spese generali di produzione
68 Calcoli per tasse e imposte	26 Spese generali
	28 Difetti di produzione
	29 Industrie di servizi e aziende agricole
73 Transazioni con personale per altre operazioni	44 Spese di vendita
76 Transazioni con diversi debitori e creditori	69 Calcoli per la previdenza e la previdenza sociale
79 Insediamenti aziendali	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
94 Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore	79 Insediamenti aziendali

	91 Altri ricavi e oneri
	96 Riserve per spese future
	97 Spese differite
	99 Profitti e perdite

Conto 71 "Accordi con persone responsabili"

Il conto 71 "Accordi con persone responsabili" è destinato a riassumere le informazioni sugli accordi con i dipendenti per gli importi loro rilasciati a titolo di acconto per spese amministrative, aziendali e di altro tipo.
Per gli importi emessi per la segnalazione, il conto 71 “Liquidazioni con soggetti responsabili” viene addebitato in corrispondenza dei conti di cassa. Per gli importi spesi dalle persone responsabili, il conto 71 “Liquidazioni con persone responsabili” viene accreditato in corrispondenza dei conti che registrano le spese e i valori acquisiti, o altri conti a seconda della natura delle spese sostenute.
Gli importi contabili non restituiti in tempo dai dipendenti si riflettono nell'accredito del conto 71 "Accordi con persone responsabili" e nell'addebito del conto 94 "Carenze e perdite dovute a danni a oggetti di valore". Successivamente, questi importi vengono cancellati dal conto 94 "Carenze e perdite per danni a oggetti di valore" all'addebito sul conto 70 "Pagamenti con il personale per salario" (se possono essere detratti dalla retribuzione del dipendente) o 73 "Pagamenti con personale per altre operazioni” (quando non possono essere detratte dalla retribuzione del dipendente).
La contabilità analitica per il conto 71 "Transazioni con persone responsabili" viene effettuata per ciascun importo emesso per la rendicontazione.

Conto 71 "Accordi con persone responsabili"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
50 Cassiere	07 Attrezzature per l'installazione
51 Conti correnti	08 Investimenti in attività non correnti
52 Conti valutari	10 materiali
55 Conti bancari speciali	11 Animali da allevamento e da ingrasso
76 Transazioni con diversi debitori e creditori	15 Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali
79 Insediamenti aziendali	20 Produzione principale
91 Altri ricavi e oneri	23 Produzioni ausiliarie
	25 Spese generali di produzione
	26 Spese generali
	28 Difetti di produzione
	29 Industrie di servizi e aziende agricole
	41 prodotti
	44 Spese di vendita
	45 Articoli spediti
	50 Cassiere
	51 Conti correnti
	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali
	70 Accordi con il personale per le retribuzioni
	73 Transazioni con personale per altre operazioni
	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
	79 Insediamenti aziendali
	91 Altri ricavi e oneri
	94 Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore
	97 Spese differite
	99 Profitti e perdite

Conto 73 "Liquidi con personale per altre operazioni"

Il conto 73 "Accordi con personale per altre operazioni" è destinato a riassumere le informazioni su tutti i tipi di accordi con i dipendenti dell'organizzazione, ad eccezione degli accordi salariali e degli accordi con le persone responsabili.
È possibile aprire sottoconti sul conto 73 “Liquidi con personale per altre operazioni”:
73-1 “Liquidazione dei prestiti erogati”,
73-2 "Calcoli per il risarcimento del danno materiale", ecc.
Il sottoconto 73-1 "Liquidi per prestiti concessi" riflette gli accordi con i dipendenti dell'organizzazione per i prestiti loro forniti (ad esempio, per la costruzione di alloggi individuali e cooperativi, l'acquisizione o la costruzione di case da giardino e il miglioramento di orti, l'avvio di una famiglia , ecc.).
L'addebito sul conto 73 “Liquidimenti con il personale per altre operazioni” riflette l'importo del prestito concesso a un dipendente dell'organizzazione in corrispondenza del conto 50 “Cassa” o 51 “Conti cassa”.
Per l'importo dei pagamenti ricevuti dal dipendente mutuatario, il conto 73 "Liquidi con il personale per altre operazioni" viene accreditato in corrispondenza dei conti 50 "Contanti", 51 "Conti di regolamento", 70 "Liquidi con il personale per salari" (a seconda del procedura di pagamento accettata).
Il sottoconto 73-2 "Calcoli per il risarcimento dei danni materiali" tiene conto dei calcoli per il risarcimento dei danni materiali causati da un dipendente dell'organizzazione a seguito di carenze e furti di beni monetari e materiali, difetti, nonché risarcimento per altri tipi di danni.
Nell'addebito del conto 73 "Pattimenti con personale per altre operazioni" le somme da recuperare dai colpevoli sono incluse nell'accredito dei conti 94 "Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore" e 98 "Risconti passivi" (per mancanze di inventario articoli), 28 “Difetti di produzione” (per perdite derivanti da prodotti difettosi), ecc.
Per l'accredito sul conto 73 “Liquidi con personale per altre operazioni”, vengono effettuate registrazioni in corrispondenza dei conti: contabilità di cassa - per gli importi dei pagamenti effettuati; 70 "Accordi con il personale per salari" - per l'importo delle trattenute sui salari; 94 "Carenze e perdite derivanti da danni a oggetti di valore" - per l'importo delle carenze cancellate in caso di rifiuto di recupero a causa dell'infondatezza del reclamo.
Per ciascun dipendente dell'organizzazione viene mantenuta la contabilità analitica per il conto 73 "Accordi con il personale per altre operazioni".

Conto 73 "Liquidi con personale per altre operazioni"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
23 Produzioni ausiliarie	41 prodotti
28 Difetti di produzione	50 Cassiere
29 Industrie di servizi e aziende agricole	51 Conti correnti
50 Cassiere	52 Conti valutari
51 Conti correnti	70 Accordi con il personale per le retribuzioni
52 Conti valutari	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
57 Trasferimenti in arrivo	91 Altri ricavi e oneri
62 Accordi con acquirenti e clienti	94 Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore
69 Calcoli per la previdenza e la previdenza sociale	99 Profitti e perdite
71 Transazioni con persone responsabili
76 Transazioni con diversi debitori e creditori
79 Insediamenti aziendali
81 Azioni proprie (azioni)
84 Utili non distribuiti (perdita scoperta)
91 Altri ricavi e oneri
94 Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore
98 Risconti passivi
99 Profitti e perdite

Conto 75 "Accordi con i fondatori"

Il conto 75 "Accordi con i fondatori" è destinato a riassumere le informazioni su tutti i tipi di accordi con i fondatori (partecipanti) dell'organizzazione (azionisti di una società per azioni, partecipanti di una società in nome collettivo, membri di una cooperativa, ecc.): per i contributi al capitale (azionario) autorizzato dell'organizzazione, per il pagamento dei redditi (dividendi), ecc. Le imprese unitarie statali e municipali utilizzano questo conto per tenere conto di tutti i tipi di accordi con enti statali e governi locali autorizzati a crearli.
I sottoconti possono essere aperti sul conto 75 “Transazioni con i fondatori”:
75-1 "Calcoli per i contributi al capitale (azionario) autorizzato",
75-2 "Calcoli per il pagamento del reddito", ecc.
Il sottoconto 75-1 "Liquidazioni sui contributi al capitale (azionario) autorizzato" tiene conto degli accordi con i fondatori (partecipanti) dell'organizzazione sui contributi al suo capitale (azionario) autorizzato.
Quando si crea una società per azioni, l'addebito del conto 75 "Liquidi con i fondatori" in corrispondenza del conto 80 "Capitale autorizzato" tiene conto dell'importo del debito per il pagamento delle azioni.
Quando gli importi dei depositi dei fondatori vengono effettivamente ricevuti sotto forma di contanti, vengono effettuate registrazioni sul credito del conto 75 "Liquidi con i fondatori" in corrispondenza dei conti di cassa. I contributi di depositi sotto forma di beni materiali e altri beni (ad eccezione dei contanti) sono registrati mediante iscrizioni sul credito del conto 75 "Liquidimenti con i fondatori" in corrispondenza dei conti 08 "Investimenti in attività non correnti", 10 "Materiali", 15 “Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali” ecc.
Allo stesso modo, i calcoli per i contributi al capitale (azionario) autorizzato con i fondatori (partecipanti) di organizzazioni di altre forme organizzative e giuridiche si riflettono nella contabilità. In questo caso, viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 75 "Transazioni con i fondatori" e nell'accredito del conto 80 "Capitale autorizzato" per l'intero importo del capitale (sociale) autorizzato dichiarato nei documenti costitutivi.
Nel caso in cui le azioni di un'organizzazione creata sotto forma di società per azioni vengono vendute ad un prezzo superiore al loro valore nominale, il ricavato della differenza tra la vendita e il valore nominale viene accreditato sul conto 83 “Capitale aggiuntivo”.
Le imprese unitarie utilizzano il sottoconto 75-1 "Liquidazioni per contributi al capitale (azionario) autorizzato" per contabilizzare gli accordi con un ente statale o ente governativo locale per le proprietà trasferite in bilancio sotto il diritto di gestione economica o di gestione operativa (quando si creano un'impresa, ricostituzione del capitale circolante, sequestro di proprietà). Queste imprese chiamano questo sottoconto “Liquidi per proprietà assegnate”. Le registrazioni contabili per esso sono effettuate in modo simile alla procedura per la contabilizzazione dei pagamenti sui contributi al capitale (azionario) autorizzato.
Il sottoconto 75-2 “Accordi per il pagamento del reddito” tiene conto degli accordi con i fondatori (partecipanti) dell'organizzazione per il pagamento del reddito a loro. La maturazione del reddito derivante dalla partecipazione all'organizzazione si riflette in una registrazione nell'addebito del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" e nell'accredito del conto 75 "Accordi con i fondatori". In questo caso, la maturazione e il pagamento del reddito ai dipendenti dell'organizzazione che sono tra i suoi fondatori (partecipanti) vengono presi in considerazione nel conto 70 "Accordi con il personale per salari".
Il pagamento degli importi dei redditi maturati si riflette nell'addebito del conto 75 "Liquidi con i fondatori" in corrispondenza dei conti di cassa. Quando si pagano entrate derivanti dalla partecipazione a un'organizzazione con prodotti (lavori, servizi) di questa organizzazione, titoli, ecc. In contabilità, le registrazioni vengono effettuate nell'addebito del conto 75 “Liquidi con i fondatori” in corrispondenza dei conti per la vendita dei relativi oggetti di valore.
Gli importi delle imposte sui redditi derivanti dalla partecipazione a un'organizzazione soggetti a ritenuta alla fonte di pagamento sono registrati nell'addebito del conto 75 "Liquidi con i fondatori" e nell'accredito sul conto 68 "Liquidi per imposte e tasse".
Il sottoconto 75-2 "Calcoli per il pagamento del reddito" viene utilizzato anche per riflettere i calcoli per la distribuzione di profitti, perdite e altri risultati nell'ambito di un semplice accordo di società. La contabilizzazione di queste operazioni viene effettuata in modo simile.
La contabilità analitica per il conto 75 "Liquidi con i fondatori" viene effettuata per ciascun fondatore (partecipante), ad eccezione della contabilità dei regolamenti con gli azionisti - proprietari di azioni al portatore in società per azioni.
La contabilità degli accordi con i fondatori (partecipanti) all'interno di un gruppo di organizzazioni correlate, sulle attività di cui viene preparato il bilancio consolidato, è tenuta separatamente sul conto 75 "Accordi con i fondatori".

Conto 75 "Accordi con i fondatori"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
50 Cassiere	07 Attrezzature per l'installazione
51 Conti correnti	08 Investimenti in attività non correnti
52 Conti valutari	10 materiali
55 Conti bancari speciali	11 Animali da allevamento e da ingrasso
62 Accordi con acquirenti e clienti	15 Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali
68 Calcoli per tasse e imposte	20 Produzione principale
80 Capitale sociale	41 prodotti
83 Capitale aggiuntivo	50 Cassiere
84 Utili non distribuiti (perdita scoperta)	51 Conti correnti
91 Altri ricavi e oneri	52 Conti valutari
	55 Conti bancari speciali
	58 Investimenti finanziari
	80 Capitale sociale
	83 Capitale aggiuntivo
	84 Utili non distribuiti (perdita scoperta)

Conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori"

Il conto 76 “Liquidi con vari debitori e creditori” è destinato a riassumere le informazioni sugli accordi per le transazioni con debitori e creditori non menzionati nelle spiegazioni ai conti 60 - 75: per assicurazioni immobiliari e personali; sui sinistri; per importi trattenuti dalle retribuzioni dei dipendenti dell'organizzazione a favore di altre organizzazioni e individui sulla base di documenti esecutivi o decisioni del tribunale, ecc.
Sul conto 76 “Parametri con diversi debitori e creditori” è possibile aprire i seguenti sottoconti:
76-1 "Calcoli per l'assicurazione sulla proprietà e personale";
76-2 "Calcoli dei sinistri";
76-3 “Calcoli dei dividendi dovuti e altri proventi”;
76-4 “Calcoli degli importi depositati”, ecc.
Il conto 76-1 "Liquidi per l'assicurazione sulla proprietà e personale" riflette gli indennizzi per l'assicurazione della proprietà e del personale (ad eccezione degli indennizzi per l'assicurazione sociale e l'assicurazione medica obbligatoria) di un'organizzazione in cui l'organizzazione agisce come assicurato.
Gli importi calcolati dei pagamenti assicurativi si riflettono nell'accredito del conto 76 “Accordi con vari debitori e creditori” in corrispondenza dei conti dei costi di produzione (spese di vendita) o di altre fonti di pagamenti assicurativi.
Il trasferimento degli importi dei pagamenti assicurativi alle organizzazioni assicurative si riflette nell'addebito del conto 76 “Liquidi con vari debitori e creditori” in corrispondenza dei conti di cassa.
Nell'addebito del conto 76 "Transazioni con diversi debitori e creditori" le perdite dovute a eventi assicurati (distruzione e danni alle scorte, ai prodotti finiti e ad altri beni materiali, ecc.) vengono cancellate dai conti attivi di inventario, immobilizzazioni, ecc. Sul conto di addebito 76 "Liquidi con vari debitori e creditori" riflette anche l'importo del risarcimento assicurativo dovuto ai sensi del contratto di assicurazione per un dipendente dell'organizzazione in corrispondenza del conto 73 "Liquidi con personale per altre operazioni". Gli importi dei risarcimenti assicurativi ricevuti dall'organizzazione dalle organizzazioni assicurative in conformità con i contratti assicurativi si riflettono nell'addebito del conto 51 "Conti valutari" o 52 "Conti valutari" e nell'accredito sul conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori". Le perdite derivanti da eventi assicurati non compensati da risarcimenti assicurativi vengono cancellate dal credito del conto 76 "Pattimenti con vari debitori e creditori" al conto 91 "Altri ricavi e spese"
(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 settembre 2006 N 115n)
La contabilità analitica per il sottoconto 76-1 “Calcoli per l'assicurazione sulla proprietà e sulle persone” viene effettuata per assicuratori e contratti assicurativi individuali.
Il sottoconto 76-2 "Liquidazioni per sinistri" riflette le liquidazioni per sinistri presentati a fornitori, appaltatori, trasporti e altre organizzazioni, nonché per multe, penalità e penalità presentate e riconosciute (o assegnate).
L'addebito del conto 76 "Parametri con vari debitori e creditori" riflette, in particolare, i pagamenti sui crediti:
a fornitori, appaltatori e organizzazioni di trasporto in merito a discrepanze nei prezzi e nelle tariffe stipulate dai contratti rilevati durante la verifica delle loro fatture (dopo l'accettazione di queste ultime), nonché quando vengono identificati errori aritmetici - in corrispondenza del conto 60 “Regali con fornitori e appaltatori" o con conti di inventario, merci e relativi costi, quando prezzi gonfiati o errori aritmetici nelle fatture presentate da fornitori e appaltatori sono stati scoperti dopo che sono state effettuate registrazioni nei conti delle scorte o dei costi (sulla base dei prezzi e dei calcoli fatturati da fornitori e appaltatori) ;
ai fornitori di materiali, merci, nonché alle organizzazioni che trattano i materiali dell'organizzazione, per incoerenze di qualità rilevate rispetto a standard, specifiche tecniche, ordini - in corrispondenza del conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori";
a fornitori, trasporti e altre organizzazioni per carenza di merci in transito superiori agli importi previsti dal contratto - in corrispondenza del conto 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”;
per difetti e fermi macchina causati da fornitori o appaltatori, per importi riconosciuti dai contribuenti o riconosciuti dal tribunale - in corrispondenza dei conti dei costi di produzione;
alle organizzazioni creditizie per importi erroneamente cancellati (trasferiti) sui conti dell'organizzazione - in corrispondenza dei conti di liquidità e prestiti;
nonché per multe, sanzioni, sanzioni riscosse da fornitori, appaltatori, acquirenti, clienti, consumatori di trasporti e altri servizi per il mancato rispetto degli obblighi contrattuali, per importi riconosciuti dai contribuenti o riconosciuti dal tribunale (importi dei sinistri avanzati che sono non riconosciuti dai pagatori non vengono presi in considerazione ), - in corrispondenza del conto 91 “Altri ricavi e spese”.
Il conto 76 “Liquidi con vari debitori e creditori” viene accreditato per gli importi dei pagamenti ricevuti in corrispondenza dei conti di cassa. Gli importi che, come si è scoperto in seguito, non sono soggetti a riscossione, vengono solitamente attribuiti a quei conti da cui sono stati registrati come addebito sul conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori".
La contabilità analitica per il sottoconto 76-2 "Calcoli per i crediti" viene mantenuta per ciascun debitore e per i singoli crediti.
Il sottoconto 76-3 "Calcoli per dividendi dovuti e altri redditi" tiene conto dei calcoli per i dividendi e altri redditi dovuti all'organizzazione, inclusi profitti, perdite e altri risultati nell'ambito di un semplice accordo di partnership.
Il reddito da ricevere (distribuire) si riflette nell'addebito del conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori" e nell'accredito del conto 91 "Altri ricavi e spese". I beni ricevuti dall'organizzazione a titolo di reddito sono contabilizzati nell'addebito dei conti di contabilità patrimoniale (51 "Conti correnti", ecc.) E nell'accredito del conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori".
Il sottoconto 76-4 “Liquidazioni per importi depositati” tiene conto dei pagamenti con i dipendenti dell'organizzazione per gli importi maturati ma non pagati in tempo (a causa della mancata comparsa dei destinatari).
Gli importi depositati si riflettono nell'accredito sul conto 76 “Accordi con vari debitori e creditori” e nell'addebito sul conto 70 “Accordi con personale per salari”. Quando questi importi vengono pagati al destinatario, viene effettuata una registrazione sull'addebito del conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori" e sull'accredito dei conti di contabilità di cassa.
La contabilità degli accordi con vari debitori e creditori all'interno di un gruppo di organizzazioni correlate, sulle attività di cui viene preparato il bilancio consolidato, è tenuta separatamente sul conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori".

Conto 76 "Accordi con vari debitori e creditori"
corrisponde ai conti:

tramite addebito	in prestito
01 Immobilizzazioni	01 Immobilizzazioni
	03 Investimenti redditizi in beni materiali
04 Attività immateriali	04 Attività immateriali
07 Attrezzature per l'installazione	07 Attrezzature per l'installazione
08 Investimenti in attività non correnti	08 Investimenti in attività non correnti
10 materiali	10 materiali
11 Animali da allevamento e da ingrasso	11 Animali da allevamento e da ingrasso
15 Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali	15 Approvvigionamento e acquisizione di beni materiali
20 Produzione principale	19 Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti
21 Semilavorati di produzione propria	20 Produzione principale
23 Produzioni ausiliarie	23 Produzioni ausiliarie
25 Spese generali di produzione	25 Spese generali di produzione
26 Spese generali	26 Spese generali
28 Difetti di produzione	28 Difetti di produzione
29 Industrie di servizi e aziende agricole	29 Industrie di servizi e aziende agricole
41 prodotti	41 prodotti
43 Prodotti finiti	44 Spese di vendita
44 Spese di vendita	45 Articoli spediti
45 Articoli spediti	50 Cassiere
50 Cassiere	51 Conti correnti
51 Conti correnti	52 Conti valutari
52 Conti valutari	55 Conti bancari speciali
55 Conti bancari speciali	57 Trasferimenti in arrivo
58 Investimenti finanziari	58 Investimenti finanziari
60 Accordi con fornitori e appaltatori	60 Accordi con fornitori e appaltatori
62 Accordi con acquirenti e clienti	62 Accordi con acquirenti e clienti
66 Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine	63 Fondo svalutazione crediti
67 Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine	66 Calcoli per prestiti e prestiti a breve termine
70 Accordi con il personale per le retribuzioni	67 Calcoli per prestiti e prestiti a lungo termine
71 Transazioni con persone responsabili	70 Accordi con il personale per le retribuzioni
73 Transazioni con personale per altre operazioni	71 Transazioni con persone responsabili
76 Transazioni con diversi debitori e creditori	73 Transazioni con personale per altre operazioni
79 Insediamenti aziendali	76 Transazioni con diversi debitori e creditori
86 Finanziamenti mirati	79 Insediamenti aziendali
90 vendite	91 Altri ricavi e oneri
91 Altri ricavi e oneri	94 Ammanchi e perdite per danneggiamento di oggetti di valore
97 Spese differite	96 Riserve per spese future
98 Risconti passivi	97 Spese differite
99 Profitti e perdite	99 Profitti e perdite

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05/07/2003 N 38n)

Conto 77 "Passività fiscali differite"
La voce 77 “Passività per imposte differite” è destinata a riepilogare le informazioni sulla presenza e movimentazione delle passività per imposte differite.
Le passività fiscali differite sono accettate in contabilità per l'importo determinato come il prodotto delle differenze temporanee imponibili emerse nel periodo di riferimento per l'aliquota fiscale sugli utili in vigore alla data di riferimento del bilancio.
L'accredito del conto 77 “Passività fiscali differite” in corrispondenza dell'addebito del conto 68 “Calcoli per imposte e commissioni” riflette le imposte differite, che riducono l'importo delle spese (proventi) condizionali del periodo di riferimento.
L'addebito del conto 77 “Passività fiscali differite” in corrispondenza dell'accredito del conto 68 “Calcoli per imposte e tasse” riflette la diminuzione o il rimborso completo delle passività fiscali differite a fronte degli accantonamenti delle imposte sul reddito per il periodo di riferimento.
Una passività fiscale differita al momento della cessione di un'attività o del tipo di passività per la quale è stata maturata viene cancellata dall'addebito del conto 77 “Passività fiscali differite” al credito del conto 99 “Profitti e perdite”.
La contabilità analitica delle passività fiscali differite viene effettuata per tipologia di attività o passività nella valutazione delle quali è emersa una differenza temporanea imponibile.

Conto 77 "Passività fiscali differite"
corrisponde ai conti:

(come modificato dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05/07/2003 N 38n)

Conto 79 "Regolamenti intraeconomici"

La società ha concesso un prestito fruttifero ad un'altra società che è stata liquidata. È richiesta la corrispondenza dei conti nel reparto contabilità. La corrispondenza dei conti è richiesta per questa situazione in conformità con PBU 19.

Domanda: La società ha concesso un prestito fruttifero a un'altra società che è stata liquidata. È richiesta la corrispondenza dei conti nel reparto contabilità. (in precedenza veniva creata una riserva per l'ammortamento del conto degli investimenti finanziari 59.) La corrispondenza dei conti per questa situazione è richiesta in conformità con PBU 19.

Risposta:, crediti dubbi su questi prestiti. Cioè, se hai creato una riserva per svalutazione del prestito, non viene creata una riserva separata per crediti dubbi per lo stesso prestito, è la stessa riserva.

Addebito 91-2 Accredito 59- è stata costituita una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari.

PBU 18/02. In base a ciò, alla data di costituzione della riserva le imposte anticipate si riflettono:

Viene riflessa un'attività fiscale differita.

Alla data in cui il debito può essere riconosciuto come inesigibile (alla data di esclusione del mutuatario dal registro delle persone giuridiche dello Stato unificato), cancellare il debito (prestito) nella contabilità delle altre spese (spese non operative nella contabilità) :

Dt 91-2 Kt 58 - crediti inesigibili in prestito cancellati

Allo stesso tempo, ripristinare la riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari e rimborsare l'IT:

Dt 59 Kt 91-1 - è stata ripristinata la riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari

Dt 68 Kt 09 - ONA rimborsata

Motivazione

Come riflettere nelle transazioni contabili per l'emissione di un prestito a un'altra organizzazione

Come creare una riserva nella contabilizzazione della svalutazione di un prestito fruttifero emesso

I prestiti fruttiferi dovrebbero essere considerati parte degli investimenti finanziari soggetti a una serie di condizioni. Come regola generale, gli investimenti finanziari devono essere verificati per eventuali perdite di valore. Ciò risulta dai paragrafi , , , 37-39 PBU 19/02.

Consideriamo ora la procedura per formare una riserva.

1. Segni di compromissione

Gli investimenti finanziari devono essere controllati per rilevare eventuali segni di perdita di valore.

Poiché i prestiti attivi sono crediti, una forma di accantonamento per svalutazione è in realtà un fondo svalutazione crediti. Lo ha spiegato il Ministero delle Finanze (allegato alla lettera del Ministero delle Finanze del 22 gennaio 2016 n. 07-04-09/2355, paragrafo 2 della lettera del Ministero delle Finanze del 3 giugno 2015 n. 03-03-06/2/32037). Di conseguenza, un segno di perdita di valore dei prestiti emessi sarà individuato nei crediti dubbi su tali prestiti. Cioè, creare una riserva solo per quei prestiti per i quali è stato identificato un debito scaduto. Se hai creato una riserva per svalutazione crediti, non creare una riserva separata per crediti dubbi per lo stesso prestito. Questa è la stessa riserva.

Se vi sono segnali di perdita di valore, rivederli almeno una volta all'anno al 31 dicembre. Se necessario, questo può essere fatto più spesso: mensile, trimestrale. Confermare i risultati dell'ispezione con i documenti. Ad esempio, atti dei risultati dell'inventario dei crediti, lettere di reclamo al mutuatario, altre informazioni disponibili sulla condizione finanziaria del mutuatario.

Una volta identificati i prestiti scaduti, procedere alla formazione di una riserva. Per fare ciò, determinare il valore stimato di ciascun prestito di questo tipo alla data di riferimento.

2. Costo stimato

Il costo stimato del prestito è un valore stimato. La società sviluppa la metodologia per determinarlo in modo indipendente e deve consolidarla nelle proprie politiche contabili a fini contabili. Ad esempio, il costo stimato di un prestito può essere determinato in base a quanto segue:

Importo previsto per il rimborso del debito. Se ci sono informazioni che molto probabilmente una certa parte del prestito verrà rimborsata, creare una riserva per la differenza tra l'importo del prestito emesso e l'importo che la società prevede di ricevere. Supponiamo che sia stato emesso un prestito per un importo di 1.000.000 di rubli. Ci sono informazioni accurate che il debitore restituirà 650.000 rubli. (è stata ricevuta da lui una lettera di garanzia). In questo caso, il costo stimato del prestito sarà di 650.000 rubli e l'importo della riserva sarà di 350.000 rubli. (1.000.000 RUB - 650.000 RUB). Cosa succede se il mutuatario viene liquidato e il debito non può essere recuperato? Quindi il costo stimato può essere riconosciuto pari a zero e creare una riserva per l'intero importo del debito.

Coefficiente di valutazione. Un'organizzazione può sviluppare il proprio sistema di coefficienti. Questo metodo ti consentirà di valutare ogni investimento finanziario in base alla categoria del mutuatario, alle sue condizioni finanziarie, alle garanzie reali o alle garanzie.

Ad esempio, è possibile utilizzare il seguente sistema di coefficienti:

Numero di giorni di ritardo	Mutuatario
	Cittadino		Imprenditore		Organizzazione
	Mangiare sicurezza	NO disposizione	Mangiare sicurezza	NO disposizione	Mangiare sicurezza	NO disposizione
meno di 365 giorni	0,4	0,35	0,35	0,20	0,35	0,20
oltre 365 giorni	0,25	0,15	0,25	0,15	0,20	0,10

In questo caso, determinare il costo stimato utilizzando la formula:

Costo stimato del prestito fruttifero emesso

Importo del prestito concesso

Coefficiente

Condizione finanziaria del mutuatario. La condizione finanziaria dell'organizzazione mutuataria può essere valutata sulla base del valore delle attività nette, che è determinato in base allo stato patrimoniale. Puoi richiedere le segnalazioni alla controparte stessa o all'ufficio territoriale del Rosstat.

Sulla base dei dati ottenuti sul patrimonio netto, calcolare il fattore di riduzione:

Il costo stimato del prestito fruttifero sarà pari a:

Costo stimato del prestito concesso

Importo del prestito concesso

Rapporto di riduzione del valore patrimoniale netto

Inoltre, il costo stimato del prestito può essere stimato utilizzando il metodo esperto senza utilizzare coefficienti. Questo metodo prevede la valutazione della probabilità di rimborso del debito sulla base di un’analisi delle condizioni finanziarie del debitore. Per fare ciò, è necessario analizzare la posizione finanziaria del mutuatario: redditività delle attività, liquidità delle attività, volume e composizione dei suoi debiti.

Sulla base delle informazioni ricevute, i dipendenti dei servizi finanziari prendono una decisione sul valore stimato del prestito concesso. In questo caso, nella valutazione del rischio possono essere coinvolti anche periti indipendenti.

3. Formazione di una riserva

Definire la riserva come la differenza tra il valore contabile e il valore stimato del prestito fruttifero emesso:

Fondo svalutazione crediti

Importo del prestito concesso

Valore stimato del prestito erogato alla data di riferimento del bilancio

Questa procedura è prevista nei paragrafi e PBU 19/02.

In contabilità, il fondo per svalutazione degli investimenti finanziari è un'altra spesa. Quando crei una riserva, inserisci la seguente voce:

Addebito 91-2 Accredito 59
- è stata costituita una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari.

Nella contabilità fiscale non viene creata una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari. Pertanto, la differenza deve riflettersi nella contabilità ai sensi della PBU 18/02. Per la sua essenza economica, la differenza che ne risulta è temporanea. Il fatto è che in contabilità sorge temporaneamente una spesa sotto forma di riserva, fino al suo rimborso. Ad esempio, a causa dell'aumento del valore di un investimento o della sua cessione.

In base a ciò, alla data di costituzione della riserva, riflettono le imposte anticipate:

Addebito 09 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
- vengono riflesse le imposte anticipate.

Se si verifica un ulteriore calo costante del valore dell'investimento finanziario, aumentare l'importo della riserva.

Se successivamente il costo stimato del prestito aumenta, l'importo della riserva dovrà essere ridotto.

Se questo evento si è verificato nello stesso anno in cui è stata costituita la riserva, o nell'anno successivo, ma prima della data di firma del rendiconto, ridurre l'importo delle spese con una registrazione rettificativa:

Addebito 91-2 Accredito 59
- storno: l'importo della riserva viene ridotto.

Se il costo stimato aumenta nell'anno successivo alla firma delle relazioni annuali, assegnare la differenza ad altre entrate:

Addebito 59 Credito 91-1
- è stato ridotto il fondo svalutazione investimenti finanziari.

Fate lo stesso se l’investimento finanziario non mostra segni di diminuzione sostenibile del valore. In questo caso, l'intero importo della riserva creata deve essere adeguato (attribuito ad altri redditi).

La differenza temporanea deve essere ripagata:

Sottoconto addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Credito 09
- l'attività fiscale anticipata viene rimborsata.

Nel bilancio, riflettere gli indicatori totali degli investimenti finanziari meno la riserva per il loro ammortamento.

Tali regole sono previste nei paragrafi e PBU 19/02.

Un esempio di formazione di una riserva per la svalutazione di un prestito fruttifero emesso

Alpha LLC ha concesso un prestito fruttifero a Hermes LLC nel luglio 2014. Importo del prestito: 1.000.000 di rubli. Il prestito è stato erogato per due anni (dal 1 luglio 2014 al 1 luglio 2016). Al 31 dicembre 2015 il mutuatario non ha effettuato pagamenti.

Poiché il prestito è scaduto da più di 12 mesi, il valore dell'investimento finanziario diminuisce costantemente. Pertanto, al 31 dicembre, il contabile di Alpha ha calcolato il valore stimato dell’investimento finanziario e ha creato un fondo per la sua svalutazione.

Per determinare il valore stimato, il contabile ha analizzato il bilancio del mutuatario. Secondo i bilanci, si è scoperto che il patrimonio netto del mutuatario è diminuito. Pertanto, il contabile ha deciso di determinare il valore stimato del prestito concesso in base alla riduzione del valore patrimoniale netto.

Secondo il bilancio, il patrimonio netto di Hermes era:
- al 30 giugno 2014 - RUB 1.500.000;
- al 30 giugno 2015 - RUB 1.100.000.

Il coefficiente è pari a:

1.100.000 RUB: 1.500.000 RUB = 0,67.

1.000.000 di rubli. ? 0,67 = 670.000 rubli.

Il fondo svalutazione investimenti finanziari ammonta a:

1.000.000 di rubli. - 670.000 rubli. = 330.000 rubli.

Il contabile Alpha ha rispecchiato la creazione della riserva iscrivendo:

Addebito 91-2 Accredito 59
- 330.000 rubli. - è stato costituito un fondo svalutazione crediti;

Addebito 09 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
- 66.000 rubli. (330.000 RUB ? 20%) - si riflette un'attività fiscale differita.

Come utilizzare il fondo svalutazione crediti in contabilità

Se un'organizzazione crea una riserva per crediti dubbi in contabilità, cancella i crediti inesigibili solo da questa fonte.

Un diagramma visivo ti aiuterà a non perdere nulla quando crei una riserva per crediti dubbi in contabilità.

Segni di crediti inesigibili

Quando un debito è considerato inesigibile in contabilità

Un debito è considerato inesigibile:

1) se è scaduto il termine di prescrizione;

2) se non è realistico procedere alla riscossione per altri motivi. Ad esempio, se l'obbligo termina a causa dell'impossibilità del suo adempimento sulla base di un atto di un ente governativo o a causa della liquidazione dell'organizzazione debitrice.

Quando si cancella la differenza, inserire la seguente voce:

Dare 91-2 Avere 62 (71, 73, 76...)
- i crediti inesigibili non coperti dal fondo vengono svalutati.

Cancellare un debito inesigibile non significa cancellare il debito. Pertanto, entro cinque anni dalla data della cancellazione, rifletterlo in bilancio nel conto 007 "Debito di debitori insolventi cancellati in perdita" (Istruzioni per il piano dei conti):

Addebito 007
- si riflettono i crediti cancellati.

Durante questo periodo, monitorare la possibilità della sua riscossione se lo stato patrimoniale del debitore cambia (clausola 77 del Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione).

Un esempio di rappresentazione dell'uso del fondo svalutazione crediti in contabilità

Alpha LLC effettua un inventario trimestrale dei crediti commerciali e effettua detrazioni dalla riserva per crediti dubbi in contabilità.

Il saldo non utilizzato del fondo svalutazione crediti per il primo trimestre ammonta a RUB 45.400.

1) crediti dubbi delle organizzazioni:

LLC "Società commerciale "Hermes"" - 170.700 rubli. Il periodo di rimborso del debito era il 9 aprile, il periodo di ritardo era di 82 giorni;

2) crediti inesigibili della LLC “Società di produzione “Master”” per un importo di 45.400 rubli. Nel secondo trimestre il debito del Master è stato riconosciuto inesigibile a causa della liquidazione dell'organizzazione debitrice (confermato da un estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato). Al 30 giugno, il periodo di ritardo del debito era di 379 giorni. In precedenza, l'importo del debito veniva interamente preso in considerazione al momento della creazione della riserva.

Sulla base dei risultati dell’inventario al 30 giugno, il contabile di Alpha ha incluso il debito di Hermes per un importo di 170.700 rubli nella riserva per crediti dubbi.

Il debito inesigibile del Maestro è stato completamente cancellato dalla riserva.

Nella contabilità di Alpha è stata creata una riserva per un importo di 170.700 rubli.

Tenendo conto del saldo della riserva al 31 marzo e dei crediti inesigibili cancellati del Master, l'importo aggiuntivo delle spese per la formazione della riserva nel secondo trimestre è stato:
RUB 45.400 + 170.700 rubli. - 45.400 rubli. = 170.700 rubli.

Addebito 91-2 Accredito 63
- 170.700 rubli. - riflette i costi di costituzione del fondo svalutazione crediti;

Addebitare 63 Accreditare 62
- 45.400 rubli. - I crediti inesigibili vengono stornati dal fondo.

Alexander Sorokin risponde:

Vice capo del dipartimento di controllo operativo del servizio fiscale federale russo

“I sistemi di pagamento in contanti dovrebbero essere utilizzati solo nei casi in cui il venditore fornisce all’acquirente, compresi i suoi dipendenti, un piano di differimento o rateale per il pagamento dei suoi beni, lavoro e servizi. Sono questi i casi, secondo il Servizio fiscale federale, che riguardano la fornitura e il rimborso di un prestito per pagare beni, lavoro e servizi. Se un'organizzazione emette un prestito in contanti, riceve il rimborso di tale prestito o riceve e rimborsa un prestito, non utilizzare il registratore di cassa. Quando esattamente devi staccare un assegno, guarda

Riserva per svalutazione investimenti finanziari in beni usati. Svalutazione di investimenti finanziari e costituzione di un fondo per svalutazione Contabilizzazione delle voci del conto 59

Esempio

Cos'è il fondo svalutazione investimenti finanziari?

Fondo svalutazione investimenti in titoli - contabilità

Condizioni alle quali viene costituito un fondo svalutazione investimenti finanziari

Voce 59 “Fondi svalutazione investimenti finanziari”

È stata creata una riserva per l'ammortamento degli investimenti finanziari - iscrizione

Risultati

Come riflettere nelle transazioni contabili per l'emissione di un prestito a un'altra organizzazione

Come creare una riserva nella contabilizzazione della svalutazione di un prestito fruttifero emesso

Un esempio di formazione di una riserva per la svalutazione di un prestito fruttifero emesso

Come utilizzare il fondo svalutazione crediti in contabilità

Segni di crediti inesigibili

Quando un debito è considerato inesigibile in contabilità

Un esempio di rappresentazione dell'uso del fondo svalutazione crediti in contabilità

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