Pelaporan kewangan. Perbezaan dalam prinsip perakaunan dan pelaporan di negara yang berbeza

Dua dekad yang lalu telah ditandai dengan peningkatan perhatian terhadap masalah penyatuan perakaunan antarabangsa. Perkembangan perniagaan, disertai dengan peningkatan peranan integrasi antarabangsa dalam bidang ekonomi, meletakkan tuntutan tertentu pada keseragaman dan kejelasan prinsip pembentukan dan algoritma untuk mengira keuntungan, asas cukai, syarat untuk pelaburan dan permodalan dana yang diperoleh, dsb. ., digunakan di negara yang berbeza Masalah inilah yang pakar kami dalam bidang perakaunan semasa peralihan negara kepada ekonomi pasaran dan mewujudkan hubungan perniagaan dengan pelabur asing di peringkat perusahaan dan syarikat saham bersama.

Masalah ketidakkonsistenan antara model perakaunan bukanlah unik untuk Rusia. Ia bersifat global. Dalam proses kerja penyedia dan pengguna penyata kewangan di seluruh dunia, masalah penyatuan perakaunan timbul.

Pada masa ini, dua pendekatan untuk menyelesaikannya adalah yang paling terkenal: penyelarasan dan penyeragaman. Pada mulanya mereka berbeza dalam ideologi yang tertanam di dalamnya dan dalam prinsip pelaksanaan. Walau bagaimanapun, dalam beberapa tahun kebelakangan ini, kedua-dua istilah sering digunakan sebagai sinonim atau konsep pelengkap.

Idea untuk menyelaraskan pelbagai sistem perakaunan sedang dilaksanakan dalam Komuniti Eropah (EC). Intipatinya terletak pada hakikat bahawa setiap negara mungkin mempunyai model organisasi perakaunan sendiri dan sistem piawaian yang mengawalnya. Perkara utama ialah piawaian ini tidak bercanggah dengan piawaian yang sama di negara anggota masyarakat, iaitu, mereka berada dalam "harmoni" relatif antara satu sama lain. Kerja ke arah ini telah dijalankan sejak tahun 1961. Untuk merumuskan konsep pembangunan perakaunan di negara-negara EU, kumpulan penyelidikan mengenai masalah perakaunan telah dibentuk. Aktivitinya dilihat sebagai sebahagian daripada program untuk mengharmonikan versi nasional Undang-undang Syarikat. Hasil kerja ini telah diterbitkan dalam bentuk peraturan, yang telah dimasukkan oleh setiap ahli EU ke dalam perundangan perakaunan negara mereka.

Idea menyeragamkan prosedur perakaunan sedang dilaksanakan dalam rangka kerja penyatuan perakaunan, yang dijalankan oleh Jawatankuasa Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa - IASB, membangun dan menerbitkan Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa - IFRS. Intipati pendekatan ini adalah untuk membangunkan satu set piawaian bersatu yang boleh digunakan untuk sebarang situasi di mana-mana negara, dengan itu menghapuskan keperluan untuk mewujudkan piawaian kebangsaan. Bagi pengenalan standard seragam, ini biasanya dicapai melalui persetujuan sukarela antara organisasi profesional negara.

Kaedah mengawal selia perakaunan dan pelaporan di negara yang berbeza berbeza dengan ketara. Oleh itu, di Amerika Syarikat dan Great Britain, dokumen pengawalseliaan yang berkaitan, sebagai peraturan, dibangunkan oleh pertubuhan bukan kerajaan profesional, dan di Perancis dan Rusia - terutamanya oleh badan kerajaan.

Oleh itu, di Amerika Syarikat, prosedur pelaporan ditentukan sepenuhnya oleh piawaian perakaunan negara, yang dikenali sebagai Prinsip Perakaunan yang Diterima Umum (GAAP) dan yang bersifat nasihat. Pengaruh agensi kerajaan di sini tidak begitu ketara seperti di negara lain. Khususnya, Suruhanjaya Sekuriti dan Bursa (SEC), sebuah agensi kerajaan yang memantau aktiviti syarikat yang menyenaraikan sekuriti di bursa saham, sebahagiannya mengawal pelaporan kewangan dan prinsip pengauditan am. Walau bagaimanapun, peraturan pembangun utama dokumen sedemikian - Institut Akauntan Awam Bertauliah Amerika (AICPA) dan Lembaga Piawaian Perakaunan Kewangan (FASB) - diiktiraf oleh SEC dan, pada tahap tertentu, berfungsi sebagai asas untuk menyediakan peraturan mereka sendiri

Di UK, peraturan utama ialah Akta Syarikat, bahagian berasingan yang dikhaskan untuk perakaunan dan pengauditan. Dokumen ini menyediakan format sampel untuk kunci kira-kira (dua format) dan penyata pendapatan (empat format) yang ditetapkan oleh Arahan EU Keempat, yang mengikat semua negara anggota EU. Piawaian Perakaunan Kebangsaan British (yang dipanggil British GAAP) hanyalah nasihat dan menambah Undang-undang.

Di Perancis, perakaunan dikawal oleh dua dokumen utama: Undang-undang Perakaunan dan Dekri Perakaunan. Bagi metodologi perakaunan, ia ditubuhkan oleh carta akaun negara (Pelan Comptable General).

Sistem peraturan perakaunan normatif Rusia pada masa ini sebahagian besarnya saling berkaitan dengan sistem Perancis. Jabatan Perakaunan dan Metodologi Pelaporan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia telah membangunkan sistem pengawalseliaan empat peringkat, yang membezakan empat peringkat: perundangan, pengawalseliaan, metodologi dan organisasi.

Piawaian perakaunan antarabangsa dan nasional GAAP

Kejatuhan kewangan dalam pasaran saham pada tahun 1929 mewujudkan krisis ekonomi antarabangsa global di negara dan wilayah perindustrian. Krisis berbilang tahun ini mendedahkan kelemahan dalam sistem perakaunan dan pelaporan kewangan yang sedia ada. Prinsip konsep untuk menyediakan penyata kewangan pada asasnya berbeza di negara yang berbeza dan juga di syarikat yang berbeza, tetapi bagaimanapun ia bukan sahaja tidak diterbitkan, tetapi juga disembunyikan dengan teliti daripada pengguna.

Akibatnya, pelaporan dalam syarikat yang berbeza ternyata tidak dapat dibandingkan dan tidak jelas, yang membawa kepada kesimpulan yang salah dan samar-samar tentang hasil aktiviti ekonomi dan kedudukan kewangan syarikat. Pergerakan modal telah diarahkan ke arah yang salah, dan ini membawa dalam dirinya sendiri kuman keruntuhan kewangan baru.

Pada awal 1930-an, Amerika Syarikat mula membangunkan sistem piawaian perakaunan dan pelaporan yang diterima umum negara, yang digunakan secara sukarela oleh syarikat besar yang disenaraikan di bursa saham. Atas dasar ini, sistem prinsip perakaunan yang diterima umum (GAAP) kebangsaan AS dilahirkan. Di Eropah, mereka mengikuti laluan penggunaan mandatori carta akaun negara oleh syarikat, dari mana, selepas Perang Dunia Kedua, sistem akaun negara muncul untuk mengambil kira keluaran dalam negara kasar dan penunjuk lain bagi statistik ekonomi negara.

Model perakaunan benua adalah tipikal untuk negara Eropah. Model ini berbeza kerana di sini perniagaan mempunyai hubungan rapat dengan bank dan negeri, yang terutamanya memenuhi keperluan kewangan syarikat. Dalam model ini, perakaunan dikawal oleh undang-undang dan konservatif dengan ketara. Amalan perakaunan ditujukan terutamanya untuk memenuhi keperluan kerajaan, terutamanya berkaitan percukaian selaras dengan rancangan makroekonomi negara. Memberi tumpuan kepada keperluan pengurusan pemiutang bukanlah tugas perakaunan keutamaan.

Penyata kewangan adalah gambaran keadaan kewangan aktiviti syarikat. Tujuannya adalah untuk memberikan maklumat tentang status, hasil operasi dan aliran tunai perusahaan kepada kalangan orang yang berminat. Ia juga menunjukkan hasil bagaimana pengurusan perusahaan menguruskan aset yang diamanahkan kepadanya.

Pelaporan kewangan termasuk bilangan laporan yang berbeza-beza yang dikawal oleh peraturan atau piawaian negara masing-masing.

Mari kita pertimbangkan ciri penyediaan penyata kewangan di negara-negara seperti model perakaunan benua seperti: Itali, Perancis dan Jerman.

Jadual 1 membentangkan komposisi penyata kewangan mandatori perusahaan di Itali, Perancis dan Jerman.

Jadual 1

Komposisi penyata kewangan mandatori perusahaan di Itali, Perancis dan Jerman

	Komposisi penyata kewangan mandatori
	Pelaporan tahunan syarikat Itali mungkin termasuk: kunci kira-kira (diperlukan); nota penerangan (diperlukan); penyata untung rugi (diperlukan); laporan operasi (laporan mengenai aktiviti semasa) (diperlukan); laporan juruaudit dalaman (diperlukan); penyata aliran modal; penyata aliran tunai; laporan presiden syarikat; laporan lembaga pengarah; penemuan audit (wajib untuk kategori syarikat tertentu - kewangan, insurans, pegangan media, dll.). Syarikat yang sahamnya disenaraikan di bursa saham mesti menyediakan, sebagai tambahan kepada laporan tahunan akhir, laporan setengah tahun. Semua data dalam pelaporan Itali dipaparkan pada awal dan akhir tempoh. Perniagaan kecil boleh menyediakan: keseimbangan; penyata untung rugi dan nota penerangan dalam bentuk ringkas berbanding versi biasa. Penyata perakaunan yang disediakan mengikut keperluan perundangan negara adalah bertujuan semata-mata untuk tujuan kawalan cukai_________
	Penyata kewangan tahunan terdiri daripada kunci kira-kira, penyata untung rugi dan ulasan mengenainya. Bergantung pada saiz syarikat, dokumen boleh disediakan dalam tiga cara: versi singkatan, versi utama, versi terperinci
Jerman	Pelaporan termasuk bukan sahaja penyata kewangan utama dan nota kepada mereka, tetapi juga perihalan syarikat, produk, lokasi dan pengurusan kanannya. Mandatori untuk laporan tahunan ialah bahagian teks yang luas - "Semakan pengurusan dan analisis keadaan kewangan dan hasil operasi." Bahagian ini merangkumi dua bahagian: ]) analisis keadaan kewangan syarikat dan faktor yang mempengaruhinya; 2) prospek pembangunan masa depan syarikat. Di Jerman, prosedur untuk menyusun imbangan perdagangan dikawal oleh "Undang-undang Kunci Kira-kira", yang menyediakan senarai borang dan penyata yang diperlukan yang mesti didedahkan V penyata kewangan syarikat. Kebebasan bertindak dibenarkan mengenai pilihan untuk menilai item kunci kira-kira.
	Adalah ditetapkan bahawa kebanyakan syarikat dihadkan kepada pelaporan cukai sahaja, kecuali bagi syarikat yang dikehendaki menerbitkan laporan kewangan tahunan. Baki cukai termasuk dua bahagian: Berkesan, direka untuk mengira cukai pendapatan korporat dan cukai modal industri; Harta, di mana harta dinilai pada harga semasa (pasaran) untuk mengira cukai harta. Syarikat yang juga menyediakan laporan kewangan tahunan mengira semula baki dagangan ke dalam baki cukai menggunakan kaedah khas.

Sumber: .

Seperti yang dapat dilihat daripada Jadual 1, setiap negara mempunyai ciri-ciri tersendiri dalam sistem pelaporan. Walau bagaimanapun, terdapat satu set laporan wajib yang seragam untuk negara-negara ini. Ia termasuk: kunci kira-kira, akaun untung rugi dan nota mengenainya. Dalam kebanyakan kes, hanya elemen laporan yang paling penting dikawal. Syarikat kecil dan sederhana di negara ini dibenarkan menyediakan laporan tahunan dalam bentuk yang dipermudahkan.

Kunci kira-kira negara-negara ini disusun dalam format mendatar: di sebelah kiri ialah "aset", di sebelah kanan ialah "liabiliti". Prinsip mengumpulkan item kunci kira-kira di Itali sepadan dengan prinsip ini di Jerman - mengikut kandungan ekonominya.

Perlu diingatkan bahawa kunci kira-kira Perancis, yang disusun dalam bentuk standard, mengandungi data bukan sahaja untuk tempoh pelaporan, tetapi juga untuk tempoh sebelumnya.

Penyata pendapatan di Itali dibina dalam bentuk menegak. Model pembinaan laporan ini datang ke Itali dari Jerman. Sebaliknya, penyata pendapatan di Jerman dibentangkan dalam bentuk menegak dalam salah satu daripada dua format: kos atau berfungsi. Tradisional untuk Jerman adalah format yang mahal, memfokuskan pada ciri pengeluaran. Ia berdasarkan idea bahawa penunjuk prestasi syarikat bukan sahaja jumlah jualan, tetapi juga jumlah pengeluaran dan penggunaan inventori, serta sumber yang digunakan pada tahap yang lebih besar untuk meningkatkan modal tetap. Kos dalam laporan sedemikian diklasifikasikan mengikut jenis, tidak kira di mana ia timbul.

Format laporan tersebut boleh dibentangkan seperti berikut:

Jadual 2

Penyata pendapatan disediakan di Jerman

Sumber: .

Penyata pendapatan yang disediakan di Perancis untuk akaun individu boleh dibentangkan dalam kedua-dua bentuk menegak dan mendatar dan menunjukkan perbelanjaan bergantung pada jenis kejadiannya.

Struktur umum penyata pendapatan Perancis ditunjukkan dalam Rajah 1.

Rajah.1. Struktur umum penyata pendapatan Perancis

Ciri ciri ialah hakikat bahawa penyata pendapatan Perancis adalah berdasarkan konsep pengeluaran, di mana keluaran kasar yang dihasilkan untuk tahun pelaporan diambil sebagai asas, i.e. jumlah produk yang dijual (direalisasikan), disimpan (perubahan dalam jumlah inventori semasa proses pengeluaran) dan diarahkan kepada keperluan sendiri. Sebaliknya, kos dikaitkan dengan pembentukan kos semua keluaran kasar yang ditentukan (dan bukan hanya dijual). Perbelanjaan perusahaan Perancis dikelaskan bukan mengikut fungsi, tetapi mengikut asal (mengikut elemen). Ini membolehkan kami mengenal pasti pelbagai baki: nilai tambah kasar (perbezaan antara volum keluaran kasar dan volum bahan mentah dan perkhidmatan yang digunakan); keuntungan operasi kasar (perbezaan antara nilai tambah dan jumlah kos kakitangan perusahaan); keuntungan operasi (jumlah selepas ditolak susut nilai dan perbelanjaan lain); keuntungan semasa (selepas ditolak perbelanjaan kewangan); untung bersih (selepas cukai). Keupayaan untuk menjejaki penggunaan dan pengagihan nilai tambah inilah yang menjadi kelebihan dalam bentuk penyata pendapatan Perancis.

Seperti yang dinyatakan di atas, bergantung pada saiz syarikat, dokumen di Perancis boleh disediakan dalam tiga cara: versi dipendekkan, versi asas, versi terperinci:

Jadual 3

Pelaporan oleh organisasi Perancis

Pilihan pembentangan	Entiti perniagaan	Komposisi dan bentuk pelaporan
Disingkatkan	Perniagaan individu dan syarikat kecil	Kunci kira-kira, penyata pendapatan dan ulasannya dibentangkan dalam bentuk dokumen tunggal yang direkodkan.
asas	Syarikat sederhana	Sebagai tambahan kepada kunci kira-kira, penyata untung rugi dan nota penjelasan kepada mereka, satu bentuk dokumen syarikat disusun, yang mengandungi: maklumat tentang akibat membuat untung atau rugi, data penting untuk pengguna tentang aktiviti syarikat selama 5 tahun , serta maklumat tentang portfolio sekuriti.
Terperinci	Digunakan oleh syarikat besar, tidak diperlukan	Termasuk semua bentuk pilihan utama, serta penyata keupayaan pembiayaan sendiri sepanjang tahun kewangan dan carta perubahan dalam status kewangan.

Sumber: .

Sejak 70-an abad ke-20, syarikat Perancis juga mula menerbitkan "Laporan Dana", memanggilnya akaun "Pembiayaan". Laporan ini dibentangkan dalam bentuk jadual dua belah, sebelah kiri menunjukkan arah untuk menggunakan dana, dan sebelah kanan menunjukkan sumber pembiayaan (Jadual 4). Kedua-dua bahagian ini mempunyai jumlah yang sama.

Jadual 4

Struktur akaun "Pembiayaan".

Penggunaan dana	Sumber pembiayaan
Ø Pembayaran dividen Ø Kos menganjurkan perusahaan Ø Kos yang berkaitan dengan peningkatan modal saham Ø Perolehan modal tetap Ø Pelaburan dalam belum selesai pengeluaran	Ø Untung bersih Ø Susut nilai kos di seluruh organisasi perusahaan Ø Susut nilai modal tetap Ø Hasil daripada penjualan modal tetap
Ø Pelaburan dalam bukan semasa yang lain Ø Pembayaran balik jangka panjang dan hutang jangka sederhana Ø Perubahan dalam saiz inventori Ø Perubahan dalam saiz barang berharga dan wang tunai yang cepat dijual	Ø Hasil daripada penjualan saham kepada syarikat lain Ø Subsidi untuk peralatan Ø Pinjaman jangka panjang dan sederhana Ø Perubahan dalam jumlah hutang jangka pendek

Sumber: .

Struktur Laporan Dana di Perancis adalah berbeza kerana ia memfokuskan pada penunjuk dana mudah alih bersih. Oleh itu, ia mencerminkan perubahan dalam nilai sekuriti dan menjual tunai, bahan dan inventori pengeluaran dengan cepat serta hutang jangka pendek. Laporan itu tidak menyediakan untuk menentukan perubahan dalam modal kerja sendiri.

Sebagai tambahan kepada laporan yang disenaraikan, penyata kewangan negara-negara ini juga termasuk transkrip terperinci untuk hampir setiap akaun perakaunan, pengiraan dan analisis penunjuk ekonomi yang paling penting bagi operasi perusahaan dibuat, projek pelaburan utama yang dijangka dilaksanakan dalam tempoh pelaporan masa hadapan diterangkan, serta maklumat penting lain yang boleh membantu mempengaruhi pembuatan keputusan oleh pengguna yang berminat untuk laporan ini.

Sebagai tambahan kepada penyata kewangan, pelaporan Itali dan Jerman juga termasuk semakan kewangan yang disediakan oleh pengurusan, menerangkan dan menerangkan keputusan utama aktiviti perusahaan dan keadaan kewangannya. Tidak seperti Itali, di Jerman terdapat beberapa keperluan undang-undang untuk kandungan laporan pengurusan syarikat. Ia mesti mendedahkan dengan pasti dan sepenuhnya keadaan hal ehwal syarikat dan perkembangannya dalam tempoh pelaporan ini mungkin termasuk maklumat tentang peristiwa penting yang berlaku selepas tarikh pelaporan, ramalan untuk pembangunan masa depan syarikat, penilaian risiko; aktiviti syarikat, ciri-ciri bahagian struktur syarikat (jika ada ) dan data lain mengikut budi bicara pihak pengurusan syarikat.

Keperluan untuk mendaftarkan laporan di negara ini adalah berbeza. Di Perancis, selain mendaftarkan penyata kewangan, beberapa syarikat dikehendaki menerbitkannya dalam Buletin. Di Jerman, penyata kewangan semua syarikat mesti diterbitkan dalam Daftar Komersial, dan untuk syarikat besar - juga dalam Warta Persekutuan. Di Itali, menjalankan audit dan menerbitkan keputusannya hanya diperlukan untuk syarikat yang sahamnya didagangkan di bursa saham.

Sistem pengawalseliaan perakaunan dan pelaporan di Perancis, berbeza dengan pelaporan yang dibentangkan di Jerman, di mana pihak berkuasa cukai tidak mengenakan keperluan yang ketat untuk pelaporan, dan Itali, di mana pelaporan juga berfungsi hampir secara eksklusif untuk memenuhi tujuan kawalan cukai, dicirikan oleh tahap ketepatan pelaksanaan yang tinggi. Pelaporan di Perancis juga melaksanakan fungsi kawalan, kerana ia membolehkan seseorang menilai ketepatan dan ketepatan data perakaunan entiti perniagaan, serta pematuhan operasi perniagaannya dengan perundangan semasa.

Dalam amalan Rusia, organisasi secara tradisinya berurusan dengan penyata kewangan, yang ditakrifkan dalam dokumen kawal selia sebagai "... sistem data bersatu mengenai harta, kedudukan kewangan dan hasil aktiviti ekonomi organisasi untuk tempoh pelaporan."

Perlu diingatkan bahawa istilah "penyata perakaunan" digunakan dalam dokumen pengawalseliaan Rusia bersama-sama dengan istilah "penyata kewangan", walaupun pergantungan penyata kewangan di bawah IFRS pada perakaunan adalah lebih fleksibel daripada dalam RAS. Di Rusia, apabila membangunkan piawaian, serta di negara-negara dengan model perakaunan kontinental, penekanan utama adalah pada pematuhan keperluan undang-undang, dan kepentingan pihak berkuasa cukai menguasai dalam penyediaan penyata kewangan. Dalam sistem ini terdapat hubungan rapat antara perakaunan dan percukaian. Pantulan dwi maklumat di negara-negara model perakaunan benua tidak membayangkan kodifikasi mandatori, tetapi, seperti dalam sistem Rusia, ia sentiasa menentukan kesan ke atas keadaan kunci kira-kira syarikat dan penyata untung rugi. Kami juga ambil perhatian bahawa tujuan utama pelaporan kewangan di Rusia dan di negara yang mempunyai model perakaunan kontinental diiktiraf untuk memenuhi keperluan maklumat pelabur dan pemiutang sebenar atau berpotensi, yang ditentukan terutamanya oleh keperluan untuk pelaburan asing tambahan.

Oleh itu, setelah mengkaji ciri-ciri pembentukan pelaporan kewangan di negara-negara dengan model perakaunan benua, kita boleh membuat kesimpulan berikut:

Pelaporan Itali dan Perancis lebih tertumpu kepada memenuhi keperluan pihak berkuasa cukai;

Pelaporan Jerman juga bertujuan untuk memenuhi keperluan pihak berkuasa cukai, tetapi ini berlaku pada tahap yang lebih rendah daripada di Itali dan Perancis;

Pelaporan Jerman mendedahkan maklumat tentang kedudukan kewangan organisasi untuk bakal pemegang saham, sebagai sumber keuntungan tambahan untuk syarikat:

Di semua negara ini (Itali, Jerman dan Perancis) terdapat satu set laporan wajib: kunci kira-kira, akaun untung rugi dan nota kepada mereka:

Prinsip mengumpulkan item kunci kira-kira di Itali sepadan dengan prinsip ini di Jerman - mengikut kandungan ekonominya:

Penyata pendapatan di Itali dan Jerman dibina dalam bentuk menegak, dan di Perancis - dalam kedua-dua bentuk menegak dan mendatar dan memaparkan perbelanjaan bergantung pada sifat kejadiannya:

Penyata Itali dan Jerman termasuk semakan kewangan yang disediakan oleh pengurusan, menerangkan dan menerangkan keputusan utama operasi dan keadaan kewangannya;

Sehubungan dengan pemenuhan fungsi kawalan pelaporan di Perancis, sistem pengawalseliaan perakaunan dan pelaporan dicirikan oleh tahap ketepatan pelaksanaan yang tinggi, berbeza dengan pelaporan di Jerman dan Itali, di mana pihak berkuasa cukai tidak mengenakan tindakan sedemikian. keperluan ketat untuk pelaporan;

Pelaporan yang disediakan mengikut piawaian Rusia adalah serupa dengan pelaporan yang disediakan di negara dengan model perakaunan benua.

kesusasteraan

1. Butynets, F.F. Perakaunan di negara luar: buku teks. /SAYA MASUK. Sokolov, F, F. Butynets, L, L. Goretskaya, D, A, Pankov. – M.: TK Velby, Prospekt Publishing House, 2007. – 672 p.

2. Zharikova L.A. Perakaunan di negara asing: buku teks / L.A. Zharikova, N.V. Naumova. – Tambov: Rumah penerbitan Tamb. negeri teknologi Universiti, 2008. – 160 p.

3. Mazurenko A.A. Perakaunan dan audit asing: buku teks / A.A. Mazurenko; disunting oleh aktivis yang dihormati. Sains Persekutuan Rusia, Doktor Ekonomi, Prof. L.I. Ushvitsky. – M.: KNORUS, 2005. – hlm. 240.

4. Peraturan perakaunan "Penyata perakaunan organisasi" (PBU 4/99) (diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Julai 1999 No. 43n).

Piawaian kewangan antarabangsa

Keperluan penyatuan penyata kewangan perusahaan ditentukan oleh beberapa pertimbangan: pertama, pihak berkuasa cukai memerlukan maklumat objektif tentang keadaan di perusahaan untuk mengira dan mengutip pembayaran dengan betul, dan kedua, dalam keadaan pasaran, perusahaan secara signifikan mengembangkan hubungannya dengan infrastruktur, dan bilangan pengguna maklumat pelaporan meningkat. Bulatan ini termasuk:

· pemiutang, memberikan pinjaman buat sementara waktu kepada syarikat sebagai pertukaran untuk beberapa pendapatan (dinyatakan sebagai peratusan atau jumlah tetap); mereka berminat dengan maklumat yang membolehkan mereka menentukan sama ada pembayaran pinjaman akan dibuat tepat pada masanya;

· pelabur, melaburkan modal mereka dalam syarikat dengan jumlah risiko tertentu untuk menjana pendapatan ke atasnya dan memerlukan maklumat atas dasar itu mereka akan memutuskan sama ada dinasihatkan untuk membeli, memegang atau menjual saham mereka dalam syarikat ini, menganalisis keupayaan syarikat untuk meningkatkan nilai saham dan membayar dividen ke atasnya;

· pekerja syarikat dan kumpulan wakil mereka (kesatuan sekerja), yang ingin mengetahui segala-galanya tentang kestabilan syarikat yang menggaji dan keupayaan perusahaan untuk membayar gaji tepat pada masanya, membuat akruan pencen dan pembayaran lain, dan menyediakan pekerjaan;

· pembekal, yang memerlukan maklumat yang membolehkan mereka menentukan sama ada amaun yang perlu dibayar kepada mereka akan dibayar tepat pada masanya (semakin banyak pembekal bergantung kepada perusahaan sebagai pelanggan, lebih teliti dia akan memantau keputusan kewangannya untuk menilai tahap kebolehpercayaan penjualan produknya);

· pelanggan, mereka yang bergantung kepada perusahaan sebagai pembekal barangan dan perkhidmatan yang mereka perlukan dan berminat dengan kestabilan bekalan (semakin ramai pelanggan memerlukan pembekal, semakin mereka berminat dengan kestabilan kewangannya);

· awam(terutamanya di kawasan di mana syarikat itu berada), yang juga berminat untuk mendapatkan maklumat yang boleh dipercayai tentang kedudukan kewangan, kejayaan dan aliran pembangunannya, memandangkan isu-isu seperti pekerjaan di rantau tertentu, tumpuan syarikat pada pembekal tempatan dan penggunaannya perkhidmatan institusi tempatan, pelaburan syarikat dalam pembangunan sosio-ekonomi rantau ini.

Sistem perakaunan negara yang berbeza berbeza dengan ketara, dan ini membawa kepada fakta bahawa dunia mempunyai pelbagai jenis amalan dalam tafsiran mereka. Perbezaan tersebut adalah berdasarkan faktor sosio-ekonomi, politik dan juga geografi, termasuk sifat perkembangan pasaran modal, bilangan pelabur dan pemberi pinjaman, penyertaan dalam pasaran modal antarabangsa, tahap inflasi, saiz dan organisasi struktur. perusahaan, tahap pendidikan umum, jenis sistem perundangan

Adalah mungkin untuk mengenal pasti kumpulan negara yang mematuhi jenis pendekatan yang sama untuk membina sistem perakaunan, sementara tidak ada dua negara di mana peraturan perakaunan benar-benar sama.

Salah satu yang paling biasa ialah klasifikasi tiga model sistem perakaunan.

1) Model British-Amerika(UK, Amerika Syarikat, Belanda, Kanada, Australia, dll.):

· memberi tumpuan kepada keperluan pelbagai pelabur, yang disebabkan oleh pasaran sekuriti yang sangat maju;

· kekurangan peraturan perundangan perakaunan, yang dikawal oleh piawaian yang dibangunkan oleh organisasi profesional akauntan;

· fleksibiliti sistem perakaunan;

· tahap pendidikan tinggi kedua-dua akauntan dan pengguna maklumat kewangan.

· Model benua(Jerman, Austria, Perancis, Switzerland, Itali, dll.):

· kewujudan peraturan perundangan perakaunan;

· hubungan rapat antara perusahaan dan bank, yang merupakan pembekal utama modal;

· orientasi perakaunan kepada keperluan negeri bagi percukaian dan peraturan makroekonomi;

· konservatisme amalan perakaunan.

3) Model Amerika Selatan(Brazil, Argentina, Bolivia, dll.), di mana metodologi perakaunan tertumpu pada tahap inflasi yang tinggi dan keperluan peraturan kerajaan.

Keperluan untuk pembangunan dan pelaksanaan piawaian antarabangsa dalam bidang perakaunan dan pelaporan adalah disebabkan oleh sebab-sebab seperti mempererat hubungan global dan pembangunan syarikat transnasional, pengantarabangsaan pasaran modal, dan trend sejarah dalam pembangunan perakaunan.

Hanya menyalin sistem mana-mana negara, walaupun yang paling maju, seperti Amerika Syarikat, mungkin memerlukan keperluan untuk memindahkan semua undang-undang kepada model Amerika. Oleh itu, sebagai peraturan, negara, termasuk Rusia, membangunkan piawaian perakaunan nasional, yang mencerminkan kedua-dua spesifik nasional dan tradisi perakaunan, serta pengalaman antarabangsa.

Piawaian perakaunan antarabangsa adalah dokumen yang mentakrifkan pendekatan umum kepada penyediaan penyata kewangan dan menawarkan pilihan untuk perakaunan bagi dana individu atau urus niaga perusahaan (satu set kompromi dan pilihan perakaunan yang sangat umum). Mereka tidak wajib dan bersifat nasihat. Walau bagaimanapun, disebabkan proses integrasi objektif dalam pembangunan ekonomi dunia, piawaian ini menjadi semakin penting sebagai cara "komunikasi" yang paling mudah antara perusahaan dari negara yang berbeza.

Idea menyeragamkan prosedur perakaunan sedang dilaksanakan dalam rangka kerja penyatuan perakaunan, dikendalikan oleh Jawatankuasa Piawaian Perakaunan Antarabangsa. Logik pendekatan ini adalah seperti berikut: harus ada satu set piawaian bersatu yang boleh digunakan untuk sebarang keadaan, untuk mana-mana negara. Oleh itu, ia menjadi sia-sia untuk membangunkan piawaian kebangsaan. Bagi pelaksanaan piawaian, berbeza dengan amalan yang digunakan di EU, kita tidak bercakap tentang mencapai pematuhan piawaian antarabangsa menggunakan kaedah yang kuat, contohnya, melalui perundangan, tetapi mengenai perjanjian sukarela antara organisasi profesional negara.

Piawaian antarabangsa dibangunkan oleh Jawatankuasa Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IASC), yang diwujudkan pada tahun 1973 melalui perjanjian antara badan perakaunan profesional dari sembilan negara. Pada masa ini jawatankuasa ini merangkumi lebih daripada seratus ahli. Pada tahun 1977, di Kongres Akauntan Antarabangsa XI, yang diadakan di Munich, Persekutuan Akauntan Antarabangsa telah diwujudkan, yang juga mengambil bahagian aktif dalam pembangunan piawaian antarabangsa. Lebih-lebih lagi, sejak tahun 1982, ahli-ahli satu organisasi adalah ahli yang lain secara serentak.

Proses membangunkan piawaian antarabangsa adalah panjang dan teliti. Semua draf piawaian sebelum ini dibincangkan di banyak negara oleh organisasi dan pakar yang berminat, pendapat mereka dibawa ke Lembaga Jawatankuasa, dikaji di sana, diringkaskan, dan pembetulan dan penambahan yang diperlukan dibuat pada teks piawaian dan definisi utama. . Apabila membangunkan piawaian perakaunan, percubaan dibuat untuk menyamaratakan pengalaman perakaunan yang terkumpul di negara yang berbeza. Sebaik sahaja teks piawaian diluluskan oleh sekurang-kurangnya tiga perempat daripada ahli lembaga, piawaian itu diterbitkan.

Piawaian antarabangsa dibincangkan secara meluas di negara yang berbeza dan ulasan dibuat mengenainya, diambil kira apabila memuktamadkannya, boleh diandaikan bahawa selepas prosedur demokrasi sedemikian, negara anggota IASC memikul tanggungjawab tertentu untuk menggunakan piawaian ini secara keseluruhan atau sebahagiannya kepada sejauh mana mereka memenuhi keperluan sesebuah negara.

Penciptaan piawaian perakaunan antarabangsa didahului oleh banyak kerja persediaan. Secara konvensional, keseluruhan proses ini boleh dibahagikan kepada peringkat berikut:

· pertama - pemilihan objek penyeragaman;

· kedua - menentukan kandungan kerja;

· ketiga - kajian perkembangan saintifik dan penyelesaian praktikal;

· keempat - analisis bahan yang dikumpul.

Selepas menyiapkan kerja persediaan, Jawatankuasa Piawaian Perakaunan Antarabangsa meneruskan untuk mencipta piawaian perakaunan menggunakan prosedur berikut.

Pada peringkat pertama, program tindakan untuk pekerja yang akan terlibat dalam membangunkan piawaian disediakan. Kemudian mengikuti bahagian kerja yang sangat penting - pembangunan draf Peraturan mengenai prinsip piawaian, kerana di sini pendekatan utama untuk menyelesaikan masalah perakaunan dibentuk dan kandungan piawaian baru ditetapkan. Selepas ini, ulasan, pemerhatian dan cadangan mengenai prinsip yang mendasari piawaian dikumpul, dan Peraturan muktamad mengenai prinsip piawaian disediakan. Pada peringkat seterusnya, draf piawaian perakaunan dibuat, dokumentasi disediakan dalam bentuk yang lengkap dan tidak tertakluk kepada perubahan melainkan terdapat ulasan penting.

Piawaian ini diterbitkan satu hingga dua tahun sebelum ia berkuat kuasa. Jika tiada komen atau bantahan diterima dalam tempoh ini, maka piawaian itu dianggap diterima pakai dari tarikh yang ditetapkan lebih awal.

Piawaian Pelaporan Kewangan Antarabangsa (IFRS) boleh dikumpulkan ke dalam kumpulan yang dicirikan oleh fokus bersama dalam menyeragamkan perakaunan:

Pertama - penentuan prosedur perakaunan (dasar perakaunan) di perusahaan;

Ke-2 - peraturan organisasi perakaunan aset material dan aset tidak ketara;

Ke-3 - mencerminkan pergerakan syarikat monetari;

Ke-4 - peraturan perakaunan pelaburan;

Ke-5 - cerminan prestasi syarikat dan kedudukan kewangannya.

Pengelompokan ini sebahagian besarnya sewenang-wenangnya, kerana aspek penting tertentu dalam penyeragaman perakaunan mungkin diulang dalam piawaian yang berbeza.

Perbezaan dalam sistem pelaporan kewangan memerlukan masa dan wang tambahan kepada perniagaan antarabangsa. Ketidakserasian sistem ini menjadikannya lebih sukar bagi firma untuk memantau operasi asing mereka dan bagi pelabur untuk menilai prestasi relatif firma yang beroperasi di negara yang berbeza. Untuk menangani isu ini, ramai akauntan profesional dan pengawal selia kerajaan sedang berusaha untuk menyelaraskan peraturan pelaporan negara yang berbeza. Salah satu hasil yang paling ketara daripada usaha ini ialah penciptaan Jawatankuasa Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IAS C) pada tahun 1973. Ahli pengasas IASC adalah wakil komuniti perakaunan profesional negara perdagangan terkemuka, termasuk Amerika Syarikat, Jerman, Jepun, Great Britain, Belanda, Kanada, Australia, Mexico dan Ireland. Pada tahun 2001, IASC telah disusun semula, akibatnya tugas membangunkan piawaian perakaunan telah diberikan kepada ahli gabungannya, Lembaga Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IASB). IASB, yang mewakili 120 persatuan perakaunan di 91 negara, telah mengeluarkan satu siri piawaian perakaunan antarabangsa yang bertujuan untuk layanan yang konsisten terhadap pelbagai aspek perakaunan merentas negara anggota.16 Antara matlamat terpenting IASB adalah untuk memastikan kebolehbandingan penyata kewangan firma dari negara yang berbeza dengan memperkenalkan prosedur standard untuk menilai inventori, mengira susut nilai, mengira pembayaran cukai tertunda, dsb. Walau bagaimanapun, secara rasmi IASB tidak mempunyai kuasa undang-undang. Sekiranya tidak bersetuju dengan piawaian yang dicadangkan oleh Biro, pihak berkuasa di negara yang berbeza selalunya mengabaikannya. Amerika Syarikat dan Kanada, sebagai contoh, walaupun mereka menyokong usaha IASB, tidak menghapuskan keperluan ketat mereka untuk syarikat yang sahamnya didagangkan secara terbuka di bursa saham Amerika. Satu inisiatif alternatif telah muncul di Kesatuan Eropah untuk mengharmonikan sistem perakaunan negara anggota. Ini sebahagiannya dilakukan sebagai sebahagian daripada pembentukan akhir pasaran dalaman tunggal. Dengan berbuat demikian, EU berharap dapat mengurangkan kos perakaunan keseluruhan MNE Eropah. Di samping itu, apabila piawaian perakaunan negara anggota EU menjadi lebih seragam, lebih mudah bagi pelabur untuk menilai prestasi firma dari negara tersebut. Di bawah Arahan Keempat EU, setiap negara dikehendaki menghendaki firmanya mengamalkan amalan perakaunan tertentu yang memastikan gambaran prestasi yang "adil dan saksama". Arahan Ketujuh mewajibkan firma untuk menerbitkan penyata kewangan yang disatukan. Walau bagaimanapun, setiap arahan meninggalkan negara anggota beberapa kebebasan bertindak dalam mewujudkan piawaian perakaunan negara. Sebagai contoh, inventori mungkin dinilai menggunakan LIFO, FIFO, kos atau kos wajaran. Penyatuan penyata kewangan tidak diperlukan jika aktiviti anak syarikat adalah tidak penting kepada syarikat induk, atau jika ia berbeza dengan ketara daripada aktiviti syarikat induk, atau jika penyatuan memerlukan kos yang tinggi. Kumpulan lain, seperti Pertubuhan Perdagangan Dunia (WTO) dan Pertubuhan Suruhanjaya Sekuriti Antarabangsa, juga melobi untuk menerima pakai piawaian pelaporan antarabangsa.
Percubaan untuk menyelaraskan sistem pelaporan kewangan mempunyai pengkritik mereka. Pengharmonian memerlukan kos yang besar. Meninggalkan piawaian kebangsaan yang sedia ada akan memaksa akauntan, firma dan agensi kerajaan menanggung kos untuk membaiki semula.17 Tindakan penyelarasan itu menjejaskan kebanggaan negara. Seorang pegawai EU mengulas: “Adalah tidak boleh diterima bagi Eropah untuk mewakilkan penciptaan piawaian perakaunan kepada Amerika Syarikat.”18 Suruhanjaya Sekuriti dan Bursa AS, bagi pihaknya, juga tidak menunjukkan kesediaan untuk melonggarkan piawaian perakaunannya.
Namun begitu, kita boleh bercakap tentang kehadiran pergerakan yang berterusan, walaupun perlahan, ke arah penyelarasan. Kebanyakan kemajuan ini didorong oleh keperluan MNC untuk mengakses pasaran modal global: apabila ekonomi dunia mengglobal, keperluan modal firma antarabangsa meningkat. Untuk berjaya bersaing dengan lawan asing, MNC mesti berusaha untuk memperoleh input, termasuk modal, semurah mungkin. Perubahan amat ketara dalam syarikat Jerman. MNC Jerman yang besar seperti DaimlerChrysler, Veba, Schering, Hoechst, Deutsche Bank dan Bayer, dalam usaha untuk meningkatkan akses mereka kepada pasaran modal global dan mengurangkan kos meningkatkan modal, telah beralih kepada prosedur perakaunan yang lebih telus, IASC dan/atau CAAP.SH.

Lebih lanjut mengenai topik Percubaan untuk mengharmonikan sistem pelaporan kewangan:

1. 4. Peranan dan kepentingan piawaian pelaporan kewangan antarabangsa dalam penyelarasan sistem perakaunan
2. 4.4. Perakaunan untuk pelaburan dalam anak syarikat dan syarikat bersekutu Penyata kewangan yang disatukan
3. 5.3. Penyata aliran tunai mengikut piawaian IFRS dan Rusia Nota kepada penyata kewangan. Pengiraan semula penunjuk pelaporan dalam keadaan hiperinflasi

Alexander Barabanov

Bab 5. Perbezaan utama antara piawaian pelaporan kewangan Rusia dan antarabangsa

§ 1. Analisis perbandingan piawaian pelaporan kewangan Rusia dan antarabangsa

1.1. Prinsip pelaporan kewangan

Walaupun terdapat banyak persamaan antara pilihan dasar perakaunan yang dibenarkan di bawah piawaian perakaunan Rusia dan antarabangsa, penggunaan pilihan ini selalunya berdasarkan prinsip asas, teori dan objektif yang berbeza. Percanggahan antara sistem perakaunan Rusia dan IFRS membawa kepada perbezaan yang ketara antara penyata kewangan yang disediakan di Rusia dan di negara Barat. Perbezaan utama antara IFRS dan sistem perakaunan Rusia dikaitkan dengan perbezaan yang ditentukan secara sejarah dalam tujuan akhir menggunakan maklumat kewangan. Penyata kewangan yang disediakan mengikut IFRS digunakan oleh pelabur, serta perusahaan dan institusi kewangan lain. Penyata kewangan, yang sebelum ini disediakan mengikut sistem perakaunan Rusia, digunakan oleh pihak berkuasa dan statistik kerajaan. Oleh kerana kumpulan pengguna ini mempunyai minat yang berbeza dan keperluan maklumat yang berbeza, prinsip yang mendasari pelaporan kewangan berkembang ke arah yang berbeza.

Selaras dengan Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perakaunan", tugas perakaunan di Rusia diisytiharkan sebagai pembentukan maklumat lengkap dan boleh dipercayai tentang aktiviti organisasi dan status hartanya, yang diperlukan untuk pengguna dalaman penyata perakaunan - pengurus, pengasas, peserta dan pemilik harta organisasi, serta luaran – pelabur, pemiutang dan pengguna lain penyata kewangan. Konsep perakaunan dalam ekonomi pasaran Rusia mentafsirkan matlamat ini dengan lebih meluas, menekankan bahawa pelaporan harus, pertama sekali, memenuhi kepentingan pihak berkepentingan dalaman dan luarannya untuk membuat keputusan. Tidak dinafikan, pengiktirafan matlamat ini adalah satu langkah penting ke arah IFRS, walaupun harus diperhatikan bahawa dalam amalan, penyedia mengejar matlamat lain, terutamanya fiskal.

Sebagai contoh, salah satu prinsip yang diwajibkan dalam IFRS, tetapi tidak selalu digunakan dalam sistem perakaunan Rusia, adalah keutamaan kandungan berbanding bentuk pembentangan maklumat kewangan. Di bawah IFRS, kandungan urus niaga atau peristiwa lain tidak selalunya sepadan dengan perkara yang kelihatan berdasarkan borang undang-undang atau direkodkan. Selaras dengan sistem perakaunan Rusia, urus niaga paling kerap diambil kira dengan ketat mengikut bentuk undang-undang mereka, dan tidak mencerminkan intipati ekonomi transaksi. Satu contoh di mana bentuk mengatasi bahan dalam sistem perakaunan Rusia ialah kekurangan dokumentasi yang mencukupi untuk hapus kira aset tetap, yang tidak memberikan alasan untuk hapus kira mereka, walaupun pada hakikatnya pengurusan tahu bahawa item tersebut tidak lagi wujud. pada nilai buku yang dinyatakan.

Prinsip utama kedua piawaian perakaunan antarabangsa, yang membezakannya daripada sistem perakaunan Rusia dan membawa kepada kemunculan pelbagai perbezaan dalam pelaporan kewangan, adalah pantulan kos. Piawaian perakaunan antarabangsa memerlukan prinsip pemadanan, di mana kos diiktiraf dalam tempoh penjanaan hasil yang dijangkakan, manakala dalam sistem perakaunan Rusia, kos diiktiraf selepas keperluan dokumentasi tertentu dipenuhi. Keperluan untuk dokumentasi yang betul selalunya tidak membenarkan perusahaan Rusia mengambil kira semua transaksi yang berkaitan dengan tempoh tertentu. Perbezaan ini mengakibatkan perbezaan dalam masa transaksi ini direkodkan.

Di Rusia, prinsip perakaunan dirumuskan dalam Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perakaunan" bertarikh 21 November 1996 (dalam bentuk keperluan untuk mengekalkan rekod perakaunan), Peraturan Perakaunan "Dasar Perakaunan Perusahaan" (PBU 1/98) (dalam bentuk keperluan dan andaian) dan “Penyata perakaunan sesebuah organisasi” (PBU 4/99), serta dalam Konsep Perakaunan yang diterima pakai dalam Ekonomi Pasaran. Walau bagaimanapun, terdapat kesukaran dalam melaksanakan prinsip yang diisytiharkan dalam amalan. Inilah masalah utama yang masih belum selesai sehingga hari ini.

Jadual 4 menyediakan analisis perbandingan asas konsep perakaunan dalam amalan antarabangsa dan Rusia.

Jadual 4. Perbandingan prinsip untuk menyediakan penyata kewangan dalam amalan antarabangsa dan di Rusia

IFRS	perundangan Rusia	Sumber	Komen
I. Andaian Asas
1. Kaedah akruan	Andaian kepastian sementara fakta aktiviti ekonomi	Konsep, fasal 4.1; PBU 1/98, fasal 6	IFRS menggunakan istilah yang berbeza, istilah "kaedah akruan" dalam amalan Rusia digunakan dalam perundangan cukai
2. Keprihatinan berterusan	Andaian berterusan organisasi		Konsep tidak mendedahkan keperluan untuk menggunakan dan mendedahkan asas pelaporan yang berbeza jika perusahaan tidak memenuhi keperluan usaha berterusan
	Andaian ketekalan dalam pemakaian dasar perakaunan	Konsep, fasal 4.1; PBU 1/98, fasal 6; PBU 4/99, fasal 9
	Andaian kebebasan harta organisasi	Konsep, fasal 4.1; PBU 1/98, fasal 6; Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perakaunan", Seni. 8, perenggan 3	IFRS tidak mempunyai andaian ini.
II. Ciri kualitatif penyata kewangan
1. Kejelasan			Di Rusia keperluan ini tidak dirumuskan
2. Perkaitan	Perkaitan	Konsep,
2.1. Perwatakan		Konsep,	Tiada perbezaan ketara
2.2. Kebendaan	Kebendaan	Konsep,	Tiada perbezaan yang ketara; dalam Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 22 Julai 2003 No. 67n "Mengenai Bentuk Laporan Perakaunan," sejumlah 5% daripada jumlah itu boleh dianggap penting
3. Kebolehpercayaan	Kebolehpercayaan	Konsep, fasal 6.3.	Dalam IFRS, ciri ini didedahkan dengan lebih terperinci.
3.1. Perwakilan yang benar	Refleksi objektif	Konsep,	Tiada perbezaan ketara
3.2. Keutamaan kandungan berbanding borang		Konsep, PBU 1/98, fasal 7.	Tiada perbezaan ketara
3.3. Berkecuali	Berkecuali	Konsep, fasal 6.3.3.; PBU 4/99, fasal 7	Dalam Konsep, keperluan ini tidak digunakan untuk laporan tujuan khas.
3.4. Berhemah	Berhemah	Konsep, PBU 1/98, fasal 7	Tiada perbezaan ketara
3.5. kesempurnaan		Konsep, fasal 6.3.5.; PBU 1/98, fasal 7; PBU 4/99, fasal 6	Tiada perbezaan ketara
4. Kebolehbandingan	Kebolehbandingan	Konsep, fasal 6.4.; PBU 4/99, fasal 33	Tiada perbezaan ketara
	Konsisten	PBU 1/98, fasal 7	IFRS tidak menyediakan keperluan ketidakkonsistenan identiti data perakaunan analitik dengan perolehan dan baki akaun perakaunan sintetik pada hari kalendar terakhir setiap bulan dipastikan melalui pembentangan maklumat yang benar;
III. Had ke atas kaitan dan kebolehpercayaan maklumat
1. Ketepatan masa	Ketepatan masa	Konsep, fasal 6.5.1.; PBU 1/98, fasal 7	Dalam PBU, had ini dirumuskan sebagai satu keperluan, dan bukan batasan ke atas kaitan dan kebolehpercayaan maklumat.
2. Keseimbangan antara faedah dan kos	Keseimbangan antara faedah dan kos, rasional (mengikut PBU)	Konsep,
3. Keseimbangan antara ciri kualiti	Keseimbangan antara ciri kualiti, rasionaliti (mengikut PBU)	Konsep,	Sekatan dalam PBU 1/98 ini dirumuskan sebagai keperluan rasional, tetapi keperluan ini tidak didedahkan secara terperinci
IV. Perwakilan yang boleh dipercayai dan objektif
Dipastikan melalui penerapan ciri kualiti asas dan piawaian perakaunan	Perwakilan yang boleh dipercayai dan lengkap	PBU 4/99, fasal 6	Dalam Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perakaunan" (Perkara 1, fasal 3), salah satu tugas perakaunan ialah pembentukan maklumat lengkap dan boleh dipercayai tentang aktiviti organisasi dan status hartanya.

Merumuskan perbezaan dalam prinsip asas untuk menyediakan penyata kewangan mengikut IFRS dan perundangan Rusia, kesimpulan berikut boleh dibuat:

Menurut Undang-undang "Mengenai Perakaunan", tugas utama perakaunan, sebagai tambahan kepada pembentukan maklumat yang lengkap dan boleh dipercayai, adalah untuk menyediakan maklumat yang diperlukan untuk memantau pematuhan perundangan, pematuhan piawaian dan mencegah hasil negatif aktiviti perniagaan;

Dalam amalan Rusia terdapat 2 andaian yang tidak diperuntukkan oleh IFRS;

Dalam amalan Rusia, kebanyakan prinsip didedahkan dengan kurang terperinci berbanding IFRS;

Struktur prinsip dalam perundangan Rusia tidak mematuhi IFRS (contohnya, had perkaitan dan kebolehpercayaan dirumuskan sebagai keperluan) dan tidak dibentangkan dengan cara yang logik dan konsisten dalam mana-mana akta kawal selia Rusia;

Terdapat perbezaan dalam istilah.

1.2. Elemen penyata kewangan

Elemen penyata kewangan ialah kategori ekonomi yang dikaitkan dengan menyediakan maklumat tentang keadaan kewangan perusahaan dan hasil operasinya: aset, liabiliti, ekuiti, pendapatan dan perbelanjaan. Takrifan mereka mengikut IFRS telah diberikan di atas.

Konsep Perakaunan Persekutuan Rusia menyediakan senarai elemen yang sama yang mencirikan kedudukan kewangan seperti dalam IFRS, walau bagaimanapun, kata-kata Konsep adalah jauh lebih pendek daripada dalam IFRS dan tidak mengandungi penjelasan atau contoh.

Tidak seperti Konsep, akta perundangan yang mengawal selia perakaunan dan pelaporan di Persekutuan Rusia tidak mentakrifkan kategori "aset", "liabiliti" dan "modal". Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perakaunan" menyatakan bahawa objek perakaunan adalah hak milik organisasi, kewajipan mereka dan transaksi perniagaan yang dijalankan oleh organisasi semasa aktiviti mereka (Bab 1, Perkara 1).

Peraturan Perakaunan "Penyata Perakaunan Organisasi" (PBU 4/99) juga tidak termasuk tafsiran aset dan liabiliti kunci kira-kira sebagai aset ekonomi dan sumbernya. Pada masa yang sama, modal dianggap sebagai salah satu jenis liabiliti (sehingga baru-baru ini, kerugian tahun-tahun sebelumnya secara amnya dianggap dalam perundangan Rusia sebagai aset).

Oleh itu, tafsiran elemen kunci kira-kira dalam piawaian domestik tidak bertepatan dengan tafsiran mereka dalam IFRS. Satu-satunya dokumen di mana ia hampir dengan piawaian antarabangsa ialah Konsep. Walau bagaimanapun, tafsiran aset, liabiliti dan modal yang dinyatakan dalam Konsep tidak konsisten dengan peraturan akibatnya, tiada mekanisme untuk pelaksanaannya dalam amalan.

Item diiktiraf hanya jika ia memenuhi kriteria pengiktirafan, i.e. ada kemungkinan bahawa sebarang manfaat ekonomi yang berkaitan dengannya akan diperoleh atau hilang oleh syarikat, dan item tersebut mempunyai kos atau nilai yang boleh diukur dengan pasti.

Konsep Rusia juga menetapkan kriteria untuk pengiktirafan aset dan liabiliti, bagaimanapun, tidak ada tafsiran pengiktirafan modal, kerana tidak ada artikel yang dikhaskan untuk konsep modal dan konsep penyelenggaraannya. Kriteria untuk pengiktirafan aset dan liabiliti dalam Konsep bertepatan dengan keperluan IFRS. Walau bagaimanapun, mereka tetap diisytiharkan hanya dalam Konsep dalam amalan, tidak satu pun akta pengawalseliaan mengandungi istilah "pengiktirafan elemen pelaporan." Refleksi elemen dalam kunci kira-kira penyata kewangan Rusia dijalankan berdasarkan dokumen utama yang disediakan mengikut bentuk bersatu. Dalam amalan, adalah tidak mungkin untuk menggunakan pertimbangan profesional akauntan untuk menentukan kemungkinan memperoleh atau kehilangan manfaat ekonomi. Oleh itu, pendekatan kepada pengiktirafan aset, liabiliti dan modal yang diisytiharkan dalam Konsep, walaupun persamaan dengan IFRS, hanya bersifat deklaratif.

Selaras dengan IFRS, elemen pelaporan boleh dinilai dalam perakaunan menggunakan kaedah berikut:

Kos perolehan sebenar atau kos asal;

Kos semasa atau penggantian;

Kemungkinan kos jualan atau penebusan;

Nilai diskaun atau semasa.

Senarai kaedah penilaian yang mungkin ditubuhkan oleh Konsep bertepatan dengan senarai dalam IFRS, namun, tafsiran mereka dalam Konsep, tidak seperti IFRS, diberikan hanya untuk aset. Konsep tidak menyebut lanjutan kaedah ini kepada kewajipan. Tiada definisi nilai terdiskaun dalam Konsep sama sekali, jadi kita hanya boleh menganggap bahawa kaedah dalam Konsep ini adalah analog dengan kaedah nama yang sama dalam IFRS.

Peraturan Rusia mengandungi pelbagai kaedah penilaian untuk item kunci kira-kira tertentu, seperti, contohnya, Peraturan Perakaunan dan Pelaporan Kewangan di Persekutuan Rusia. Yang paling biasa ialah kos sebenar, walaupun dalam beberapa kes anggaran lain digunakan, dibenarkan oleh perundangan Persekutuan Rusia. Ia juga harus diperhatikan bahawa terdapat tahap yang lebih besar peraturan penilaian elemen pelaporan dalam perundangan Rusia berbanding dengan keperluan IFRS. Dalam kebanyakan kes, IFRS membenarkan item kunci kira-kira dinilai berdasarkan pertimbangan profesional akauntan, dengan mengambil kira ciri-ciri perusahaan, kepentingan pengguna dan prinsip asas IFRS. Dalam amalan domestik, penilaian mana-mana item kunci kira-kira dijalankan dengan ketat mengikut keperluan Peraturan. Pada masa ini, kebanyakan keperluan ini lebih hampir dengan keperluan IFRS.

Unsur-unsur yang mencerminkan keputusan kewangan sesebuah perusahaan ialah pendapatan dan perbelanjaan. Pendapatan ialah peningkatan dalam manfaat ekonomi dalam tempoh pelaporan, berlaku dalam bentuk aliran masuk atau peningkatan dalam aset atau penurunan dalam liabiliti, yang dinyatakan dalam peningkatan modal yang tidak dikaitkan dengan sumbangan daripada pemegang saham. Perlu diperhatikan persamaan besar dalam tafsiran pendapatan perusahaan dalam Konsep, PBU 9/99 dan IFRS.

Menurut IFRS, hasil dibahagikan kepada pendapatan daripada aktiviti biasa (hasil) dan pendapatan lain. IFRS mencatatkan sifat bersyarat untuk memberikan pendapatan kepada satu kumpulan atau yang lain bergantung pada aktiviti khusus syarikat dan sifat seragam pelbagai item pendapatan mengikut sifat ekonomi, kerana semuanya mewakili peningkatan dalam faedah ekonomi.

Tidak seperti IFRS, Konsep membincangkan klasifikasi item pendapatan secara ringkas, dan tidak menggambarkan maksud membahagikan pendapatan kepada pendapatan daripada aktiviti teras dan lain-lain. Klasifikasi item pendapatan dalam PBU 9/99 diberikan dengan lebih terperinci. Begitu juga dengan IFRS, PBU 9/99 membahagikan pendapatan kepada pendapatan daripada aktiviti biasa syarikat dan lain-lain. Prinsip memberikan pendapatan kepada kumpulan tertentu adalah sama seperti dalam IFRS - berdasarkan sifat aktiviti perusahaan dan operasinya. Sama seperti IFRS, PBU 9/99 mencatatkan syarat mengklasifikasikan pendapatan sebagai pendapatan daripada aktiviti biasa untuk perusahaan yang berbeza: pendapatan yang sama boleh menjadi asas untuk sesetengah perusahaan dan yang lain untuk yang lain (contohnya, sewa, dll.). Dalam PBU 9/99, pendapatan lain dibahagikan kepada tiga kumpulan: pendapatan operasi, bukan operasi dan luar biasa, tetapi intipati ekonomi mereka tidak dicirikan. Daripada definisi ketat kriteria untuk memberikan pendapatan kepada kumpulan tertentu, PBU 9/99 menyediakan senarai terbuka contoh pendapatan operasi, bukan operasi dan luar biasa, manakala prinsip kumpulan pendapatan masih tidak jelas, yang mungkin membawa kepada perbezaan yang berbeza. tafsiran di kalangan pengguna yang berbeza.

Kriteria pengiktirafan pendapatan dalam IFRS dan Konsep adalah serupa. Menurut PBU 9/99 (klausa 12), kriteria pengiktirafan hasil termasuk lima mata yang digunakan untuk semua jenis hasil. (Satu-satunya pengecualian ialah hasil daripada penyediaan aset untuk kegunaan sementara dengan bayaran, yang pengiktirafannya memerlukan pemenuhan hanya tiga mata daripada lima.). Analisis perbandingan kriteria ini diberikan dalam Jadual 5.

Jadual 5. Kriteria untuk pengiktirafan hasil menurut IFRS dan amalan Rusia.

PBU 9/99	IFRS 18
1) organisasi mempunyai hak untuk menerima hasil ini yang timbul daripada perjanjian tertentu atau disahkan dengan cara lain yang sesuai	1) syarikat telah memindahkan risiko dan ganjaran penting yang berkaitan dengan pemilikan barangan kepada pembeli
2) jumlah hasil boleh ditentukan	2) jumlah hasil boleh dianggarkan dengan pasti
3) terdapat keyakinan bahawa hasil daripada urus niaga tertentu akan berlaku peningkatan dalam faedah ekonomi organisasi	3) ada kemungkinan bahawa manfaat ekonomi yang berkaitan dengan transaksi akan mengalir kepada syarikat
4) perbelanjaan yang telah atau akan ditanggung berkaitan dengan operasi ini boleh ditentukan	4) kos yang ditanggung atau dijangka akan ditanggung berkaitan dengan transaksi boleh dianggarkan dengan pasti
5) hak pemilikan (pemilikan, penggunaan dan pelupusan) produk (barangan) telah berpindah dari organisasi kepada pembeli atau kerja telah diterima oleh pelanggan (perkhidmatan yang disediakan)	5) syarikat tidak lagi mengambil bahagian dalam pengurusan sehingga ke tahap biasanya dikaitkan dengan pemilikan dan tidak mengawal barang yang dijual

Secara umum, takrifan ini adalah serupa, walaupun berkenaan dengan kriteria pertama perlu diperhatikan bahawa detik pemindahan risiko penting (IFRS) dan pemindahan hak undang-undang (amalan Rusia) mungkin berbeza. PBU tidak menyediakan analisis risiko penting yang berkaitan dengan pemilikan barangan.

Kriteria untuk memasukkan perbelanjaan dalam pelaporan dalam IFRS dan Konsep adalah setanding. Konsep ini mengandungi syarat tambahan mengenai kebebasan pengiktirafan perbelanjaan daripada asas cukai. PBU 10/99 merangkumi semua keperluan untuk pengiktirafan perbelanjaan yang dinyatakan dalam Konsep, bagaimanapun, sebagai tambahan kepada keperluan ini, PBU mengandungi syarat tambahan bahawa “perbelanjaan diiktiraf dalam perakaunan jika syarat berikut dipenuhi: perbelanjaan dibuat selaras dengan perjanjian khusus, keperluan akta perundangan dan kawal selia , adat perniagaan." Iaitu, tidak seperti IFRS, perbelanjaan tidak boleh diiktiraf semata-mata berdasarkan pertimbangan profesional akauntan tentang pengurangan manfaat ekonomi dan mesti disokong oleh bukti dokumentari. Perenggan 18 PBU mengandungi kemungkinan mengiktiraf perbelanjaan berdasarkan asas tunai, yang tidak mematuhi IFRS.

Oleh itu, walaupun terdapat penumpuan yang ketara dalam piawaian IFRS dan Rusia, beberapa masalah masih tidak dapat diselesaikan, seperti, sebagai contoh, peraturan kawal selia yang ketat bagi banyak isu perakaunan untuk keputusan kewangan sesebuah perusahaan. Walaupun terdapat kenyataan tentang kebebasan pembentangan keputusan kewangan dalam pelaporan daripada tujuan percukaian, dalam praktiknya tumpuan fiskal perakaunan kekal. Oleh itu, masalah penting masih kekal pada hari ini mengenai refleksi elemen penyata kewangan selaras dengan IFRS.

1.3. Komposisi penyata kewangan

Jadual 6 menyediakan perbandingan komposisi penyata kewangan yang mesti disediakan oleh organisasi mengikut IFRS dan perundangan Rusia.

Jadual 6. Komposisi penyata kewangan mengikut IFRS dan perundangan Rusia.

IFRS	perundangan Rusia
Kunci Kira-kira	Kunci kira-kira (borang No. 1)
Laporan untung rugi	Penyata untung rugi (borang No. 2)
Penyata aliran modal	Penyata perubahan dalam modal (borang No. 3)
Penyata aliran tunai	Penyata aliran tunai (borang No. 4)
	Lampiran kunci kira-kira (borang No. 5)
	Laporan mengenai tujuan penggunaan dana yang diterima (borang No. 6)
Dasar perakaunan dan nota penerangan	Nota penerangan
	Laporan audit yang mengesahkan kebolehpercayaan penyata kewangan jika ia tertakluk kepada audit mandatori

Komposisi pelaporan di bawah perundangan Rusia dibentangkan mengikut peraturan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia. Perlu diingatkan bahawa Undang-undang Persekutuan "Mengenai Perakaunan" memperuntukkan komposisi penyata kewangan berikut:

kunci kira-kira;

penyata untung rugi;

lampiran kepada mereka, yang diperuntukkan oleh peraturan;

laporan juruaudit yang mengesahkan kebolehpercayaan penyata kewangan organisasi, jika ia tertakluk kepada audit mandatori mengikut undang-undang persekutuan;

nota penerangan.

Oleh itu, undang-undang persekutuan menganggap penyata perubahan dalam ekuiti dan penyata aliran tunai sebagai sebahagian daripada lampiran pada kunci kira-kira dan penyata pendapatan.

Adalah menarik bahawa laporan audit telah dimasukkan dalam pelaporan mengikut piawaian Rusia. Ramai pakar menekankan ketidaktepatan kemasukan sedemikian, kerana ternyata laporan juruaudit harus mengandungi pendapat, termasuk tentang dirinya sendiri.

Perlu diperhatikan perbezaan dalam istilah: piawaian antarabangsa adalah piawaian pelaporan kewangan, manakala dalam pelaporan amalan Rusia dipanggil perakaunan.

Isu pematuhan pelaporan IFRS memerlukan perhatian khusus. Penyata kewangan mematuhi IFRS jika ia disediakan mengikut semua piawaian dan tafsiran, mengikut kesesuaian. Fakta pematuhan IFRS mesti ditunjukkan dalam penyata kewangan. Pada masa yang sama, pematuhan dengan IFRS bermakna pelaporan memenuhi semua keperluan setiap piawaian yang berkenaan. Sebaliknya, penyata kewangan tidak boleh dicirikan sebagai mematuhi IFRS jika terdapat sebarang penyimpangan material daripada piawaian dan tafsirannya berhubung dengan perakaunan dan pendedahan. Kehadiran piawaian kebangsaan yang bercanggah dengan IFRS, serta pendedahan dasar perakaunan dan kemasukan penjelasan yang berkaitan dalam penyata kewangan, tidak dianggap sebagai mewajarkan penyelewengan daripada keperluan IFRS.

Walau bagaimanapun, dengan syarat bahawa dalam situasi yang luar biasa mungkin perlu untuk berlepas dari IFRS. Situasi sedemikian timbul apabila penggunaan piawaian antarabangsa boleh membawa kepada herotan maklumat mengenai transaksi perniagaan individu. Dalam kes ini, penyata kewangan mesti mengandungi:

pendapat pihak pengurusan syarikat tentang keperluan untuk penyelewengan daripada IFRS;

penjelasan terperinci mengapa penggunaan piawaian ini boleh membawa kepada salah nyata;

perihalan peraturan yang ditetapkan oleh IFRS dan skim perakaunan yang sebenarnya digunakan;

penilaian kesan sisihan ini ke atas jumlah aset, liabiliti, modal, untung (kerugian) dan aliran tunai bagi setiap tempoh yang dibentangkan dalam penyata.

Pengetahuan tentang semua fakta penyimpangan daripada IFRS membolehkan pengguna membentuk pendapatnya sendiri tentang penyata dan mengira jumlah pindaan yang diperlukan untuk membawa penyata itu mematuhi IFRS. Peranan penting dalam pelaksanaan peraturan yang diterangkan adalah kepunyaan juruaudit, yang dikehendaki menyatakan pendapat sama ada penyata benar-benar disediakan mengikut IFRS, i.e. mengesahkan dan mengesahkan bahawa pelaporan memenuhi semua keperluan setiap standard individu.

Di samping itu, IFRS mewujudkan pendekatan yang agak ketat terhadap pilihan dasar perakaunan. Dalam proses ini, syarikat mesti mengikut peraturan yang ditetapkan oleh IFRS. Dalam ketiadaan sedemikian untuk urus niaga individu, pengurusan syarikat membangunkan dasar perakaunan, yang menggunakan penyata kewangan akan mengandungi maklumat lengkap dan tidak berat sebelah yang diperlukan untuk pengguna membuat keputusan, dengan pasti mencerminkan keputusan operasi dan kedudukan syarikat, serta bahan ekonomi urus niaga (dan bukan bentuk undang-undangnya) . Sekiranya tiada keperluan khusus untuk urus niaga individu, adalah perlu untuk memberi tumpuan kepada keperluan yang diterima pakai untuk urus niaga yang serupa dan prinsip umum sistem IFRS. Ia juga dibenarkan untuk menggunakan peraturan dan piawaian perakaunan industri yang dikeluarkan oleh badan lain, tetapi hanya setakat keperluan mereka tidak bercanggah dengan IFRS. Ini memungkinkan untuk memohon, khususnya, US GAAP, kerana yang terakhir mengandungi peraturan perakaunan terperinci untuk banyak urus niaga yang kompleks.

Pendekatan yang diterima pakai dalam IFRS direka untuk menghapuskan tafsiran piawai yang terlalu luas, serta situasi di mana penyata kewangan yang diterbitkan menunjukkan bahawa ia disediakan mengikut IFRS, walaupun sebenarnya tidak semua keperluan piawaian itu dipenuhi. Selalunya, situasi sedemikian timbul berkaitan dengan keperluan pendedahan (urus niaga pihak berkaitan, geografi dan segmen operasi).

1.4. Kunci Kira-kira

Piawaian antarabangsa tidak memperuntukkan sebarang bentuk piawaian kunci kira-kira dan hanya mentakrifkan julat item kunci kira-kira mandatori:

aset tetap;

aset tidak ketara;

aset kewangan;

pelaburan diambil kira menggunakan kaedah penyertaan;

• perdagangan dan penghutang lain;

  tunai dan setara tunai;

  hutang pembeli dan pelanggan dan penghutang lain;

  kewajipan cukai;

• liabiliti jangka panjang, termasuk pembayaran faedah;

  bahagian minoriti;

  modal terbitan dan rizab.

Di Rusia, bentuk kunci kira-kira ditetapkan oleh undang-undang (Perintah Kementerian Kewangan No. 67 pada 22 Julai 2003 "Mengenai bentuk penyata kewangan"). Terdapat beberapa perbezaan dalam pendedahan item kunci kira-kira, yang disenaraikan di bawah.

Perbezaan utama mengenai aset tetap berkaitan dengan susut nilai. Selaras dengan piawaian perakaunan antarabangsa, pengurusan syarikat dibenarkan untuk menentukan secara bebas hayat perkhidmatan aset tetap, bergantung pada tempoh masa syarikat menjangkakan untuk menggunakannya. Walaupun PBU 6/01 "Perakaunan untuk Aset Tetap" juga menyatakan bahawa organisasi itu sendiri menentukan hayat berguna aset tetap, dalam praktiknya, organisasi untuk tujuan perakaunan terus menggunakan kadar susut nilai yang ditetapkan oleh Resolusi Majlis Menteri-menteri USSR pada bulan Oktober. 22, 1990 No. 1072 " Mengenai piawaian seragam potongan susut nilai untuk pemulihan lengkap aset tetap ekonomi negara USSR." Sehubungan dengan penerimaan Bab 25 Kanun Cukai, banyak perusahaan menggunakan klasifikasi baru aset tetap yang ditubuhkan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 1 Januari 2002 No. 1 "Mengenai klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam susut nilai kumpulan”, i.e. keutamaan diberikan kepada perakaunan cukai. Perbezaan dalam hayat perkhidmatan membawa kepada percanggahan dalam nilai baki aset, serta dalam jumlah susut nilai yang terakru untuk tempoh tertentu, dibentangkan mengikut sistem perakaunan Rusia dan IFRS. Selaras dengan PBU 6/01 "Perakaunan untuk aset tetap", susut nilai boleh dilakukan menggunakan salah satu daripada empat kaedah caj susut nilai:

kaedah linear;

kaedah baki menurun;

kaedah menghapus kira nilai dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna;

kaedah menghapus kira kos mengikut perkadaran dengan jumlah produk (kerja).

IFRS 16 Hartanah, Loji dan Peralatan menyediakan tiga kaedah:

akruan seragam;

mengurangkan baki;

kaedah jumlah item.

Walau bagaimanapun, dalam amalan, perusahaan Rusia sekali lagi menggunakan kaedah linear yang ditetapkan oleh Kod Cukai.

Perbezaan penting ialah perakaunan Rusia tidak kerap menyemak aset untuk kemerosotan nilai, manakala IFRS 36 Kemerosotan Aset terpakai kepada sejumlah besar aset yang diiktiraf pada kunci kira-kira (aset tidak ketara, aset tetap, pelaburan). Objektif utama piawaian ini adalah untuk memastikan aset diukur secara saksama dalam penyata kewangan dengan mengiktiraf kerugian rosot nilai apabila amaun bawaan bersih melebihi jumlah boleh pulih. Kerugian diiktiraf dalam penyata pendapatan untuk tempoh pelaporan, dan jika aset dinilai semula sebelum ini, ia termasuk dalam pengurangan rizab penilaian semula. IFRS 36 menetapkan beberapa kemungkinan penunjuk rosot nilai, yang mana entiti mesti menguji pada setiap tarikh pelaporan menggunakan julat sumber maklumat luaran dan dalaman. Jika sekurang-kurangnya satu daripadanya dikenal pasti, adalah perlu untuk menganggarkan amaun boleh pulih aset untuk menentukan kerugian rosot nilai.

Peraturan Rusia tidak memperuntukkan pengiktirafan kerugian tersebut. PBU 6/01 memperuntukkan penurunan nilai aset tetap berdasarkan keputusan penilaian semula, dan jumlah penurunan nilai dikreditkan ke akaun pendapatan tertahan (kerugian tidak dilindungi) atau pengurangan modal tambahan organisasi yang terbentuk daripada jumlah penilaian semula objek ini dijalankan dalam tempoh pelaporan sebelumnya. Walau bagaimanapun, piawaian Rusia tidak bertujuan untuk kerap menganalisis aset untuk kemerosotan nilai dan mengiktiraf kerugian dalam tahun pelaporan.

Takrifan aset tidak ketara mengikut IFRS 38 “Aset Tak Ketara” dan PBU 14/2000 “Perakaunan untuk Aset Tak Ketara” secara amnya konsisten antara satu sama lain, walaupun terdapat beberapa perbezaan. Yang pertama ialah, menurut PBU, aset tidak ketara (IMA) mesti digunakan untuk masa yang lama, i.e. mempunyai hayat berguna lebih daripada 12 bulan. IFRS tidak menyediakan kriteria masa untuk pengiktirafan aset tidak ketara, i.e. mencadangkan pendekatan yang lebih fleksibel. Perbezaan kedua ialah, mengikut perenggan 3 PBU, untuk mengiktiraf aset tidak ketara, dokumen yang mengesahkan kewujudan aset itu sendiri perlu dilaksanakan dengan betul dan hak eksklusif organisasi untuk hasil aktiviti intelektual (paten, sijil, dokumen perlindungan lain, perjanjian penyerahan hak (pemerolehan) paten, tanda tanda dagangan, dsb.). IFRS 38 tidak memerlukan hak undang-undang kerana kriteria utama adalah keupayaan untuk mengawal manfaat ekonomi masa depan daripada penggunaan aset tidak ketara, kerana entiti boleh mengawal manfaat ini dengan cara lain (IFRS 38.13).

Akibat ketidakselarasan definisi, terdapat beberapa perbezaan dalam pengiktirafan aset tidak ketara tertentu dalam perakaunan. Sebagai contoh, PBU 14/2000 mengklasifikasikan perbelanjaan organisasi sebagai aset tidak ketara. Selaras dengan IFRS 38, perbelanjaan organisasi tidak diiktiraf sebagai aset tidak ketara, kerana mereka tidak berkaitan langsung dengan penerimaan faedah ekonomi daripada mereka. Walaupun pada hakikatnya kos penubuhan organisasi dibuat dengan tujuan untuk mendapatkan faedah ekonomi masa depan, tidak ada kebarangkalian sebenar untuk menerimanya pada masa penciptaan syarikat - syarikat itu mungkin, sebagai contoh, ternyata tidak menguntungkan .

Dalam sistem perakaunan Rusia, aset yang dicipta oleh perusahaan itu sendiri, seperti kos perisian ciptaannya sendiri, pengetahuan, dan hak eksklusif untuk tanda dagangan, boleh dicerminkan sebagai tidak ketara. Menurut IFRS, aset yang dicipta oleh perusahaan itu sendiri mesti memenuhi kriteria berikut: aset mesti berpotensi menguntungkan dari segi ekonomi, dan nilai aset mesti ditentukan dengan pasti. Tanda dagangan yang dicipta secara dalaman tidak seharusnya diiktiraf sebagai sebahagian daripada aset tidak ketara sama sekali, kerana kos untuknya tidak boleh dibezakan daripada kos membangunkan syarikat secara keseluruhan.

PBU 14/2000 mengklasifikasikan reputasi perniagaan sesebuah organisasi sebagai aset tidak ketara. IFRS 38 membezakan antara muhibah yang dijana secara dalaman dan muhibah yang timbul dalam gabungan perniagaan. Reputasi perniagaan dalaman tidak diiktiraf sebagai aset tidak ketara dan secara amnya tidak ditunjukkan dalam perakaunan sebagai aset, kerana ia bukan sumber yang boleh dikenal pasti dan tidak boleh diukur dengan pasti. Reputasi perniagaan sebagai aset timbul dan dicerminkan dalam perakaunan hanya apabila membeli syarikat lain sepenuhnya sebagai kompleks hartanah. Dalam kes ini, organisasi menyerap semua aset dan liabiliti syarikat yang diambil alih dengan membayar yuran tertentu untuknya. Perbezaan antara amaun yang dibayar dengan nilai aset dan liabiliti yang diperoleh adalah muhibah. Walaupun IFRS 38 jelas memerlukan muhibah direkodkan sebagai aset boleh susut nilai, muhibah ditunjukkan sebagai item baris berasingan dalam bahagian aset bukan semasa. Tidak seperti IFRS 38, PBU 14/2000 tidak membezakan antara reputasi perniagaan yang dicipta secara dalaman dan yang diperoleh.

Satu lagi isu penting ialah mengambil kira kos kerja penyelidikan dan pembangunan. Kerja penyelidikan adalah penyelidikan asli dan terancang yang dijalankan untuk mendapatkan pengetahuan saintifik atau khusus yang baru. Pembangunan ialah aplikasi hasil penyelidikan saintifik atau pengetahuan lain dalam membangunkan rancangan atau projek untuk pengeluaran bahan, peranti, produk, teknologi, sistem atau perkhidmatan baharu atau yang telah dipertingkatkan dengan ketara, sebelum memulakan pengeluaran atau penggunaan komersial. Menurut IFRS, perbelanjaan penyelidikan dan pembangunan mesti diambil kira sebagai perbelanjaan dalam tempoh di mana ia ditanggung, melainkan syarat berikut dipenuhi (dalam hal ini ia mesti diambil kira sebagai aset tidak ketara):

kebolehlaksanaan teknikal produk atau proses boleh ditunjukkan;

syarikat berhasrat untuk mengeluarkan, menjual atau menggunakan produk atau proses;

ia boleh ditunjukkan bahawa terdapat pasaran untuk produk atau proses, atau, jika ia bertujuan untuk kegunaan dalaman dan bukannya untuk dijual, kegunaannya kepada syarikat;

sumber yang mencukupi wujud, atau boleh ditunjukkan sebagai tersedia, untuk menyelesaikan projek, menjual atau menggunakan produk atau proses;

kos yang diperuntukkan kepada produk atau proses boleh dianggarkan dengan pasti.

Dalam perakaunan Rusia, kos R&D boleh dipermodalkan sebagai R&D dan R&D jika terdapat hasil yang positif. Oleh kerana kehadiran keputusan positif tidak bermakna kemungkinan menggunakan atau menjual hasil penyelidikan dan pembangunan, adalah perlu untuk mengiktiraf perbezaan yang signifikan dalam kelayakan objek ini dalam perakaunan Rusia daripada keperluan IFRS. Oleh itu, apabila menyediakan penyata kewangan dalam format IFRS, anda harus menghapus kira kos tersebut sebagai perbelanjaan untuk tempoh yang berkaitan yang tidak termasuk dalam takrifan kos penyelidikan dan pembangunan di bawah IFRS.

Juga, perundangan Rusia belum mempunyai sebarang prosedur yang ditakrifkan dengan jelas untuk perakaunan gabungan syarikat (pembelian dan penggabungan kepentingan) dan mencerminkan reputasi perniagaan positif atau negatif (muhibah) yang timbul dalam kes ini. Menurut PBU 14/2000, reputasi perniagaan ialah perbezaan antara harga belian sesebuah organisasi dan nilai kunci kira-kira semua aset dan liabilitinya. Di bawah IAS 38, muhibah ditakrifkan sebagai lebihan harga belian pihak yang diambil alih berbanding nilai saksama aset dan liabiliti yang diperoleh. Nilai saksama mengikut piawaian antarabangsa ialah amaun yang mana aset boleh ditukar dalam urus niaga antara pihak yang berpengetahuan dan bersedia. Nilai saksama aset mungkin berbeza dengan ketara daripada jumlah dibawanya. Oleh itu, perbezaan antara nilai saksama dan nilai buku aset dan liabiliti organisasi yang diambil alih membawa kepada anggaran yang berbeza bagi nilai muhibah dalam piawaian Rusia dan antarabangsa.

Sama seperti aset tetap, perakaunan Rusia tidak menyediakan analisis tetap aset tidak ketara untuk kemungkinan rosot nilai (IFRS 36). Juga, senarai maklumat yang didedahkan dalam pelaporan IFRS adalah lebih luas daripada dalam perakaunan Rusia.

Oleh itu, berkenaan dengan aset tidak ketara, terdapat perbezaan antara piawaian Rusia dan antarabangsa dalam hampir semua penunjuk. Mungkin piawaian kebangsaan Rusia tidak sepatutnya menjadi salinan lengkap piawaian antarabangsa yang sepadan. Walau bagaimanapun, interaksi organisasi domestik dengan rakan kongsi asing memerlukan pemahaman tentang pelaporan syarikat kami oleh pengguna asing. Aset tidak ketara adalah salah satu objek perakaunan yang paling kompleks, masalah dengan pengenalpastian dan penilaian boleh membawa kepada tafsiran pelaporan yang tidak jelas.

Beberapa perbezaan boleh dikenal pasti apabila mengambil kira inventori. Perakaunan inventori dikawal oleh IFRS 2 "Inventori" dan PBU 5/01 "Perakaunan untuk inventori". PBU 5/01 menetapkan bahawa inventori hendaklah dinilai pada kos sebenar. Dan pada penghujung tempoh pelaporan, inventori mesti dinilai semula: “Inventori yang sudah usang, telah kehilangan kualiti asalnya sepenuhnya atau sebahagiannya, atau nilai pasaran semasa, yang harga jualannya telah menurun, ditunjukkan dalam kunci kira-kira pada akhir tahun pelaporan, kurang rizab untuk pengurangan dalam nilai aset material.” Berdasarkan definisi ini, agak tidak jelas bagaimana inventori harus dinilai, harga jualannya dalam satu tempoh pelaporan adalah lebih rendah daripada kos sebenar, dan dalam tempoh pelaporan seterusnya meningkat melebihi kos sebenar. Menurut IFRS 2, inventori mesti diukur pada kos dan nilai boleh direalisasi bersih yang lebih rendah. Selain itu, mengikut IFRS, harga jualan yang mungkin dikira tolak perbelanjaan jualan (yang tidak diperuntukkan oleh PBU).

Selanjutnya, apabila jenis inventori yang sama diterima dan dihapus kira dengan kos sebenar yang berbeza, ia menjadi mungkin untuk menggunakan beberapa kaedah untuk mengira kos semasa unit inventori. Kos inventori (kecuali barangan dalam perdagangan, diterima untuk perakaunan pada harga jualan dan IBP) mengikut perundangan Rusia boleh dibuat dengan cara berikut:

pada kos setiap unit;

pada kos purata;

pada kos item inventori pertama yang diperoleh (kaedah FIFO);

pada kos perolehan inventori terkini (kaedah LIFO).

Tidak seperti Rusia, amalan antarabangsa menyediakan 3 kaedah:

kaedah FIFO (prosedur perakaunan asas);

Kaedah purata wajaran (prosedur perakaunan asas);

Kaedah LIFO (rawatan perakaunan alternatif yang boleh diterima).

Kaedah LIFO akan ditamatkan secara berperingkat dalam masa terdekat sebagai sebahagian daripada projek IASC untuk meningkatkan kualiti standard.

Pelaburan boleh dikelaskan sebagai jangka pendek atau jangka panjang. Pelaburan semasa mengikut sifatnya mudah direalisasikan dan direka bentuk untuk tempoh tidak lebih daripada satu tahun. Pelaburan jangka panjang ialah pelaburan yang direka untuk tempoh lebih daripada satu tahun. Sistem perakaunan Rusia memerlukan kedua-dua pelaburan semasa dan jangka panjang dibentangkan pada kunci kira-kira pada kos pemerolehannya. Sebaliknya, piawaian perakaunan antarabangsa membenarkan pelaburan jangka panjang diambil kira bergantung pada sifatnya:

pada kos (iaitu termasuk kos pemerolehan seperti pembrokeran dan komisen bank, yuran, duti);

pada nilai dinilai semula;

pada dua nilai yang lebih rendah: kos dan nilai pasaran.

Di bawah piawaian perakaunan antarabangsa, pelaburan jangka pendek boleh dinyatakan pada kunci kira-kira pada nilai pasaran atau pada kos dan nilai pasaran yang lebih rendah (iaitu, jumlah yang akan diterima dengan menjual pelaburan di pasaran saham). Keuntungan (kerugian) yang timbul akibat penilaian tersebut mesti ditunjukkan dalam penyata pendapatan.

Jika nilai pelaburan jangka panjang, yang tidak dianggarkan sebagai jangka pendek, merosot dalam nilai, jumlah bawaannya dikurangkan. Penurunan nilai pelaburan jangka panjang sedemikian, selain daripada penurunan sementara, diiktiraf dalam penyata pendapatan. Peningkatan dalam jumlah bawaan pelaburan jangka panjang hasil daripada penilaian semula pelaburan jangka panjang harus dikreditkan kepada perubahan dalam nilai pelaburan hasil daripada penilaian semula dalam bahagian ekuiti pemegang saham. Setakat penurunan dalam nilai pelaburan mengimbangi peningkatan sebelumnya dalam nilai pelaburan yang sama yang telah dikreditkan ke akaun penilaian semula pelaburan dan tidak kemudiannya diterbalikkan, penurunan tersebut dikreditkan ke akaun penilaian semula pelaburan. Dalam semua kes lain, penurunan dalam amaun dibawa hendaklah diiktiraf sebagai perbelanjaan.

Terdapat perbezaan dalam pendekatan untuk mewujudkan peruntukan bagi akaun belum terima ragu. Apabila membuat rizab, perusahaan Rusia terutamanya dipandu oleh Artikel 266 Kanun Cukai, akibatnya pendekatan ini mengalami formalisme. Piawaian perakaunan dan pelaporan Rusia memperuntukkan penciptaan rizab hanya berkenaan dengan hutang tertentu. IFRS membenarkan kemungkinan membuat rizab am untuk semua akaun belum terima, sebagai contoh, sebagai peratusan jualan bersih. Dalam amalan, apabila perusahaan Rusia menyediakan penyata kewangan di bawah IFRS, rizab untuk hutang ragu berjumlah peratusan yang sangat ketara dan dengan ketara mengurangkan angka keuntungan.

1.5. Penyata Untung Rugi

Piawaian perakaunan antarabangsa memerlukan pematuhan prinsip, mengikut mana kos dicerminkan dalam tempoh penerimaan pendapatan yang dijangka, dan dalam sistem perakaunan Rusia, kos dicerminkan selepas keperluan dokumentasi tertentu dipenuhi. Keperluan untuk dokumentasi yang betul selalunya tidak membenarkan perusahaan Rusia mengambil kira semua transaksi yang berkaitan dengan tempoh tertentu. Prinsip asas IFRS bahawa kandungan penyata kewangan adalah lebih penting daripada bentuk maklumat yang dibentangkan atau diekstrak adalah bercanggah dengan keperluan bahawa dokumentasi yang mencukupi tersedia untuk merekodkan transaksi. Perbezaan dalam masa perakaunan untuk transaksi yang tidak mempunyai dokumentasi yang mencukupi mengikut sistem perakaunan Rusia membawa kepada banyak percanggahan antara IFRS dan sistem perakaunan Rusia dalam penyata pendapatan. Contoh percanggahan yang paling biasa ialah banyak perusahaan Rusia mengiktiraf hasil bukan mengikut tarikh penghantaran, tetapi mengikut tarikh invois, yang boleh dikeluarkan 2-3 minggu selepas tarikh penghantaran (apabila, sebagai contoh, harga produk dikira berdasarkan beberapa penunjuk untuk tempoh masa sebelum dan selepas tarikh invois).

Salah satu perbezaan ketara dalam pendekatan kepada penyata pendapatan di Rusia dan amalan antarabangsa telah dihapuskan semasa reformasi. Seperti yang diketahui, sehingga baru-baru ini, momen jualan produk boleh diambil sebagai detik pembayaran untuk produk atau saat penghantarannya, dan sebahagian besar perusahaan menggunakan kaedah perakaunan pertama yang dipanggil "tunai". Sejak 1 Januari 1996, dalam perakaunan, momen penjualan produk ditentukan, sebagai peraturan, hanya pada saat penghantaran, seperti dalam amalan antarabangsa.

Satu lagi perbezaan antara bentuk baru penyata pendapatan Rusia dan penyata pendapatan IFRS ialah pantulan susut nilai dan kos buruh. Menurut IFRS, jika syarikat mendedahkan penyata pendapatan mereka menggunakan kaedah asas kos, i.e. mengikut asas fungsi perbelanjaan (yang paling banyak digunakan dalam amalan), maka mereka juga mesti mendedahkan data susut nilai dan kos buruh. Dalam amalan Rusia, perbelanjaan ini didedahkan dalam Lampiran kunci kira-kira (Borang 5).

Ia juga bernilai menonjolkan beberapa perbezaan dalam komposisi kos barang yang dijual. Selaras dengan IFRS, perbelanjaan penjualan dan, secara amnya, perbelanjaan perniagaan am (susut nilai bangunan pengurusan, kos penyelenggaraan kakitangan pengurusan, perkhidmatan sokongan) tidak dianggap sebagai berkaitan secara langsung dengan pemerolehan dan pengeluaran barangan, dan, oleh itu, tidak termasuk dalam kos pengeluaran. Selaras dengan sistem perakaunan Rusia, perbelanjaan jualan dan perbelanjaan perniagaan am boleh dimasukkan ke dalam kos barang yang dijual jika ini diperuntukkan oleh dasar perakaunan. Oleh itu, sebagai contoh, catatan untuk menghapuskan perbelanjaan perniagaan am kepada kos pengeluaran (debit 20 - kredit 26) adalah tidak betul sepenuhnya, dan adalah perlu untuk membuat catatan pelarasan, mendedahkan perbelanjaan ini secara berasingan. Secara berasingan, anda harus memberi perhatian kepada gambaran cukai, selain daripada cukai pendapatan, dalam penyata pendapatan. Di Rusia, cukai ini biasanya dimasukkan dalam baris yang berbeza: contohnya, duti kastam, cukai pengguna jalan raya (kini dimansuhkan) ditunjukkan dalam barisan perbelanjaan pentadbiran atau komersial, manakala cukai harta tanah dan cukai pengiklanan biasanya termasuk dalam perbelanjaan lain. Selain itu, penyata pendapatan Rusia tidak termasuk duti kastam eksport (ia dikecualikan daripada hasil dan kos) dan cukai eksais, jadi pengguna penyata tidak dapat menganggarkan jumlah duti, yang boleh menjadi sangat penting bagi sesetengah syarikat. Menurut IFRS, cukai eksais ditunjukkan secara berasingan sebagai sebahagian daripada hasil juga boleh ditunjukkan sebagai sebahagian daripada hasil jika ini diperuntukkan oleh dasar perakaunan.

Perakaunan barter mempunyai kepentingan teori dan praktikal yang besar. Dalam ekonomi Rusia, barter memainkan peranan yang jauh lebih penting daripada pada skala antarabangsa. Sebagai contoh, bahagian tukar barang dalam hasil RAO ​​UES Rusia pada tahun 2002 ialah 22%. Menurut IFRS, jika barangan atau perkhidmatan ditukar dengan barangan atau perkhidmatan lain yang homogen dan serupa, transaksi sedemikian tidak diiktiraf sebagai jualan. Keadaan ini berlaku apabila pembekal bertukar-tukar barangan, memindahkannya antara kawasan yang berbeza untuk bertindak balas tepat pada masanya kepada perubahan permintaan tempatan (contohnya, bekalan bersama produk petroleum). Dalam kes di mana barangan yang berbeza ditukar, contohnya, trak ditukar dengan keluli bergulung, hasil hendaklah diukur pada nilai saksama barangan atau perkhidmatan yang diterima, diselaraskan untuk jumlah tunai atau setara tunai yang dipindahkan. Jika adalah mustahil untuk menganggarkan nilai saksama barangan (perkhidmatan) yang diterima, hasil diukur pada kos barang (perkhidmatan) yang dipindahkan, diselaraskan dengan jumlah tunai atau setara tunai yang dipindahkan. Dalam sistem perakaunan Rusia, urus niaga barter sentiasa dianggap sebagai jualan, dan kes pertukaran barangan homogen dan tidak serupa tidak dipertimbangkan. Akibatnya, apabila menukar barang dengan barangan yang serupa, urus niaga tersebut harus dikecualikan daripada jualan yang ditentukan mengikut piawaian antarabangsa.

Selaras dengan piawaian Rusia, pendapatan dan perbelanjaan yang diterima dan ditanggung untuk pelbagai urus niaga dicerminkan secara terperinci: urus niaga dengan sekuriti, bahan, aset tetap, perbezaan kadar pertukaran dan jumlah, cukai yang perlu dibayar, denda dan penalti yang perlu dibayar atau belum terima, dsb. Menurut IFRS 1 (klausa 36), hasil dan perbelanjaan untuk aktiviti bukan teras hendaklah ditunjukkan pada asas kasar. Oleh itu, untuk tujuan mengubah penyata kewangan, adalah perlu untuk mendapatkan pecahan baris yang ditunjukkan mengikut jenis perbelanjaan dan pendapatan dan meruntuhkan hanya pendapatan dan perbelanjaan yang berkaitan dengan operasi yang sama: sebagai peraturan, ini terpakai kepada operasi untuk penjualan aset tetap, bahan, serta perbezaan kadar pertukaran dan amaun.

1.6. Penyata aliran tunai

Dalam amalan antarabangsa, penyata untung dan rugi disediakan mengikut IFRS 7 "Penyata Aliran Tunai", di Rusia - mengikut Perintah Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 28 Jun 2000 N 60n "Mengenai cadangan metodologi mengenai prosedur untuk menjana penunjuk penyata kewangan organisasi”. Untuk menjalankan perniagaan, memenuhi kewajipan dan memastikan keuntungan, syarikat memerlukan wang tunai. Keupayaan untuk menjana aliran tunai adalah penunjuk kesihatan kewangan yang paling penting. Penyata aliran tunai menyediakan maklumat yang membolehkan anda menilai penunjuk ini, serta memahami perubahan dalam aset bersih syarikat, struktur kewangannya (termasuk kecairan dan kesolvenan), dan keupayaan untuk mengawal masa dan ketumpatan aliran tunai di muka. faktor luaran dan dalaman yang sentiasa berubah. Menggabungkan penyata aliran tunai ke dalam penyata kewangan membolehkan pemodelan nilai semasa aliran tunai masa hadapan untuk penilaian perbandingan syarikat.

Menurut IFRS 7 Penyata Aliran Tunai, penyata aliran tunai mencerminkan perubahan bukan sahaja dalam tunai, tetapi juga dalam kesetaraan tunai. Kesetaraan tunai ialah pelaburan jangka pendek dan sangat cair yang boleh ditukar secara bebas kepada jumlah tunai yang diketahui dengan sedikit risiko turun naik dalam nilai. Pelaburan yang diiktiraf sebagai kesetaraan tunai dipegang pada kunci kira-kira bukan untuk menerima pendapatan pelaburan atau kawalan ke atas aktiviti penerima pelaburan, tetapi untuk memastikan pemenuhan obligasi jangka pendek. Ini adalah sejenis teknik pengurusan wang. Kesetaraan tunai termasuk pelaburan dengan tempoh matang pendek, biasanya kurang daripada tiga bulan hingga matang. Dengan tempoh matang yang lebih panjang, pelaburan asas secara amnya tidak memenuhi keperluan bahawa risiko turun naik dalam nilai menjadi tidak penting.

Dalam amalan Rusia tidak ada konsep kesetaraan tunai. Peraturan untuk merangka penyata aliran tunai merujuk kepada dana yang diambil kira dalam daftar tunai organisasi, dalam penyelesaian, mata wang dan akaun khas. Deposit jangka pendek di bank termasuk dalam pelaburan kewangan jangka pendek. Tiada keperluan untuk mendedahkan sekatan ke atas penggunaan dana yang ditunjukkan dalam penyata, serta komposisi dana.

Terdapat perbezaan yang ketara dalam kaedah penyediaan maklumat - peraturan Rusia hanya menyediakan kaedah langsung (atas asas akruan dari awal tahun), dan IFRS - langsung dan tidak langsung. Kaedah tidak langsung adalah lebih biasa dalam amalan dunia sebagai kaedah menyediakan penyata aliran tunai. Ia termasuk elemen analisis, kerana ia berdasarkan perbandingan perubahan dalam pelbagai item kunci kira-kira untuk tempoh pelaporan, mencirikan harta dan kedudukan kewangan organisasi, dan juga termasuk analisis pergerakan aset tetap, susut nilai dan penunjuk lain yang tidak boleh diperolehi semata-mata daripada data kunci kira-kira . Hasil daripada menggunakan kaedah tidak langsung, hasil kewangan (keuntungan bersih) organisasi bagi tempoh tersebut ditukar kepada perbezaan antara jumlah dana yang dilupuskan oleh organisasi pada permulaan dan akhir tempoh pelaporan. Perlu diingatkan bahawa apabila menyediakan penyata kewangan disatukan, kaedah langsung tidak banyak digunakan, kerana memerlukan perbelanjaan yang besar untuk mendapatkan maklumat yang diperlukan bagi setiap perusahaan yang disatukan.

Menurut IFRS, apabila aliran tunai ditunjukkan dalam mata wang asing, nilainya dikira semula ke dalam mata wang pelaporan pada kadar yang diterima pada tarikh aliran tunai. Menurut piawaian Rusia, sekiranya terdapat (pergerakan) dana dalam mata wang asing, pengiraan dalam mata wang asing pertama kali dibuat untuk setiap jenis mata wang. Selepas ini, data untuk setiap pengiraan yang dibuat dalam mata wang asing dikira semula pada kadar pertukaran Bank Pusat Persekutuan Rusia pada tarikh penyediaan penyata kewangan. Data yang diperoleh untuk pengiraan individu diringkaskan apabila mengisi penunjuk laporan yang sepadan.

Terdapat perbezaan dalam cara data dikelaskan mengikut aktiviti. Menurut IFRS 7, aktiviti pembiayaan ialah aktiviti yang mengakibatkan perubahan dalam jumlah dan komposisi ekuiti dan hutang syarikat, manakala aktiviti pelaburan ialah pemerolehan dan penjualan aset jangka panjang dan pelaburan lain yang bukan setara tunai. Menurut piawaian Rusia, aktiviti pelaburan adalah aktiviti yang berkaitan dengan pelaburan modal organisasi berkaitan dengan pemerolehan tanah, bangunan dan hartanah lain, peralatan, aset tidak ketara, aset bukan semasa lain, serta penjualannya; dengan pelaburan kewangan jangka panjang dalam organisasi lain, menerbitkan bon, sekuriti jangka panjang lain, dsb. Aktiviti kewangan ialah aktiviti organisasi yang berkaitan dengan pelaksanaan pelaburan kewangan jangka pendek, penerbitan bon, sekuriti jangka pendek lain, pelupusan saham, bon, dan lain-lain yang sebelum ini diperoleh untuk tempoh sehingga 12 bulan. Berdasarkan definisi yang dibincangkan, dalam amalan Rusia penerimaan tunai apabila menerbitkan bon jangka pendek diklasifikasikan sebagai aktiviti kewangan, dan jangka panjang sebagai aktiviti pelaburan. Dalam IFRS, dana yang diperoleh hasil daripada terbitan bon diklasifikasikan sebagai aktiviti pembiayaan.

Jadual 7 menunjukkan perbezaan utama dalam pendekatan untuk mengelaskan aktiviti.

Jadual 7. Klasifikasi jenis aktiviti tertentu penyata pendapatan mengikut piawaian IFRS dan Rusia.

Aliran tunai	IFRS	amalan Rusia
Terimaan daripada pemilik (pemegang saham) dalam bentuk deposit	Kewangan
Pembayaran dividen kepada pemilik	Kewangan	Pelaburan
Resit daripada pemilik (pemegang saham) untuk tujuan penggunaan yang ketat	Kewangan	Pelaburan
Penerimaan dan pembayaran balik pinjaman dan pinjaman jangka panjang (termasuk bon) yang disasarkan, serta pembayaran faedah ke atasnya	Kewangan	Pelaburan
Penerimaan dan pembayaran balik pinjaman dan pinjaman jangka pendek (termasuk pinjaman bon) yang disasarkan, serta pembayaran faedah ke atasnya	Kewangan	Kewangan
Penerimaan dan pembayaran balik pinjaman dan pinjaman jangka pendek (termasuk pinjaman bon) yang tidak mempunyai sifat sasaran yang ketat	Kewangan

Oleh itu, berkenaan dengan penyata aliran tunai, perbezaan ketara juga kekal antara piawaian pelaporan kewangan Rusia dan antarabangsa.

1.7. Perbezaan lain

Pelaporan disatukan (ringkasan). Salah satu perbezaan utama antara IFRS dan sistem perakaunan Rusia ialah perbezaan dalam penyediaan penyata disatukan atau disatukan. Istilah "disatukan" digunakan dalam IFRS, "disatukan" - dalam perundangan Rusia. Keperluan untuk menyediakan penyata kewangan disatukan diperuntukkan oleh Peraturan mengenai mengekalkan rekod perakaunan dan penyata kewangan di Persekutuan Rusia (Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 29 Julai 1998 N 34n). Ia menyatakan bahawa jika organisasi mempunyai anak syarikat dan syarikat tanggungan, sebagai tambahan kepada laporan perakaunannya sendiri, penyata kewangan yang disatukan juga disusun, termasuk penunjuk laporan syarikat tersebut yang terletak di wilayah Persekutuan Rusia dan di luar negara, mengikut cara yang ditetapkan. oleh Kementerian Kewangan Rusia.

Prosedur ini ditubuhkan oleh Syor Metodologi untuk penyediaan dan pembentangan penyata kewangan yang disatukan (diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 30 Disember 1996 N 112). Perenggan 1.3 syor mentakrifkan tiga syarat di mana penyata kewangan anak syarikat dimasukkan ke dalam penyata kewangan disatukan:

organisasi induk memiliki lebih daripada lima puluh peratus saham mengundi syarikat saham bersama atau lebih daripada lima puluh peratus modal dibenarkan syarikat liabiliti terhad;

organisasi induk mempunyai peluang untuk menentukan keputusan yang dibuat oleh anak syarikat mengikut perjanjian yang dibuat antara organisasi induk dan anak syarikat;

jika organisasi induk mempunyai cara lain untuk menentukan keputusan yang dibuat oleh anak syarikat.

Perusahaan tidak boleh menyediakan penyata kewangan disatukan jika syarat berikut dipenuhi serentak:

penyata kewangan disatukan disediakan berdasarkan IFRS;

Kumpulan telah memastikan kebolehpercayaan penyata kewangan disatukan yang disediakan berdasarkan IFRS;

Nota penjelasan kepada penyata kewangan yang disatukan mengandungi senarai keperluan perakaunan yang berkenaan, mendedahkan kaedah perakaunan, termasuk anggaran yang berbeza daripada peraturan yang diperuntukkan oleh peraturan dan garis panduan untuk perakaunan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia.

IFRS tertumpu terutamanya pada penyediaan penyata disatukan, kerana hanya penyata kewangan yang disatukan memastikan pemenuhan tujuan utama pelaporan - menyediakan maklumat yang boleh dipercayai dan objektif tentang kedudukan kewangan syarikat, keputusan kewangan aktivitinya dan perubahannya. Ia adalah penyata yang disatukan yang memberikan gambaran yang jelas tentang aset yang sebenarnya dikawal oleh pemegang saham tertentu, dengan mengambil kira anak syarikat. Biasanya, pelaporan kewangan individu diperlukan terutamanya oleh pihak berkuasa kawal selia.

Cadangan Rusia tidak menangani beberapa isu penting yang timbul semasa menyediakan pelaporan disatukan. Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia menganggap salah satu keutamaannya ialah pembangunan PBU untuk pelaporan disatukan, yang sepatutnya menghapuskan kebanyakan perbezaan sedia ada.

Di bawah IAS 22 Gabungan Perniagaan, terdapat dua kaedah perakaunan untuk gabungan perniagaan: kaedah pembelian, yang mengenal pasti pembeli, harga belian dan memperuntukkan nilai yang ditentukan kepada aset dan liabiliti yang boleh dikenal pasti, dan kaedah pengumpulan kepentingan, yang digunakan dalam situasi yang jarang berlaku di mana pembeli tidak dapat ditentukan. Pilihan kaedah tidak bergantung pada bentuk undang-undang transaksi. Sebagai contoh, dalam penyusunan semula dalam bentuk penggabungan dua syarikat bebas, kaedah pembelian digunakan jika, pada hakikatnya, urus niaga adalah pembelian dan memenuhi definisi yang diberikan oleh IFRS. Peraturan Rusia belum lagi menangani isu penggabungan aktiviti (perniagaan) dua atau lebih syarikat. Pada masa yang sama, perlu diambil perhatian bahawa IASB merancang untuk memansuhkan kaedah pengumpulan kepentingan sebagai sebahagian daripada projek untuk meningkatkan kualiti IFRS. Adalah jelas bahawa untuk membangunkan PBU Rusia adalah perlu untuk menganalisis perubahan ini, yang akan dibuat dalam masa terdekat.

Menurut cadangan (Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 30 Disember 1996 N 112, perenggan 1.8), sesetengah syarikat induk mungkin tidak menyediakan penyata disatukan dalam kes yang tidak diperuntukkan dalam IFRS. Piawaian Rusia tidak menetapkan peraturan untuk penyatuan syarikat khusus yang dipanggil. Isu ini pada masa ini sangat relevan kerana penggunaan meluas syarikat tersebut. Sebagai peraturan, kenderaan tujuan khas adalah syarikat luar pesisir yang diwujudkan untuk menjalankan transaksi kewangan yang kompleks. Manipulasi dalam refleksi transaksi sedemikian digunakan secara meluas dalam kes Enron dan Parmalat. IASB dan Lembaga Piawaian Perakaunan Kewangan Amerika sedang berusaha untuk menyemak semula piawaian perakaunan untuk entiti tujuan khas.

Menurut peraturan Rusia, penilaian penyertaan organisasi induk dalam anak syarikat yang merupakan bank atau institusi kredit lain mungkin ditunjukkan dalam penyata kewangan yang disatukan mengikut cara yang ditetapkan untuk menggambarkan pelaburan dalam syarikat tanggungan. Kesahihan ini disahkan oleh juruaudit bebas. Iaitu, jika Kumpulan termasuk bank (dan ini adalah kejadian yang sangat biasa untuk kumpulan industri besar), maka keputusannya tidak disatukan ke dalam keputusan Kumpulan secara umum. Menurut IFRS 27, mengecualikan anak syarikat daripada penyatuan kerana aktivitinya berbeza daripada syarikat kumpulan lain adalah tidak wajar, memandangkan pelaporan anak syarikat dan pendedahan maklumat tambahan tentang pelbagai aktiviti mereka dalam penyata kewangan disatukan memberikan maklumat yang lebih baik.

Perakaunan untuk inflasi. IAS 29 Pelaporan Kewangan dalam Ekonomi Hiperinflasi memerlukan penyata kewangan entiti yang melaporkan dalam mata wang ekonomi hiperinflasi dibentangkan dalam unit ukuran yang berkuat kuasa pada tarikh pelaporan. Iaitu, maklumat untuk tempoh pelaporan dan data perbandingan untuk tempoh sebelumnya dinyatakan semula untuk mengambil kira perubahan dalam kuasa beli keseluruhan mata wang di mana penyata kewangan didenominasikan.

Tanda-tanda hiperinflasi:

Majoriti penduduk lebih suka menyimpan simpanan mereka dalam bentuk bukan kewangan atau dalam mata wang asing yang agak stabil. Dana dalam mata wang tempatan dilaburkan serta-merta untuk mengekalkan kuasa beli;

Majoriti penduduk menyatakan jumlah kewangan bukan dalam mata wang tempatan, tetapi dalam mata wang asing yang agak stabil. Harga boleh disebut dalam mata wang asing ini;

Jualan dan pembelian secara kredit dibuat pada harga yang mengimbangi jangkaan kehilangan kuasa beli semasa tempoh pinjaman, walaupun tempoh ini singkat;

Kadar faedah, upah dan harga dikaitkan dengan indeks harga;

Peningkatan terkumpul dalam inflasi selama tiga tahun menghampiri atau melebihi 100%.

Sehingga tahun 2003, Rusia memenuhi kriteria ini dengan sewajarnya, pelaporan perlu diselaraskan mengikut keperluan IFRS 29. Pada tahun 2000-2002. kadar inflasi (dikira berdasarkan indeks harga pengguna) masing-masing ialah 20.1%, 18.8% dan 15.1%. Oleh itu, dalam tempoh 3 tahun, inflasi berjumlah 64.3%. Tanda-tanda hiperinflasi lain juga tidak sepenuhnya sesuai dengan keadaan ekonomi Rusia. Ini bermakna bermula dengan pelaporan untuk tahun 2003, IFRS 29 mungkin tidak terpakai kepada syarikat Rusia.

Peraturan Rusia tidak memperuntukkan pelarasan data pelaporan kewangan untuk tahap inflasi, yang merupakan salah satu sebab ketidakseimbangannya dengan IFRS tidak ada keperluan untuk mengira semula data pelaporan kewangan anak syarikat yang dinyatakan dalam mata wang negara dengan hiperinflasi; ekonomi.

Perakaunan untuk kadar pertukaran. Di Rusia, prosedur untuk perakaunan untuk urus niaga dalam mata wang asing ditakrifkan dalam PBU "Perakaunan untuk Aset dan Liabiliti, yang Nilainya Dinyatakan dalam Mata Wang Asing" (PBU 3/2000), dan dalam IFRS ia sepadan dengan IFRS 21 "The Kesan Perubahan dalam Kadar Pertukaran”. Terdapat beberapa perbezaan utama antara piawaian ini.

Menurut PBU, urus niaga dalam mata wang asing dikira semula ke dalam rubel pada kadar rasmi Bank Rusia IFRS tidak menyatakan pada kadar berapa transaksi itu harus dikira semula (iaitu, ia membenarkan penggunaan kadar purata).

IFRS menyediakan rawatan alternatif yang sah untuk perbezaan kadar pertukaran yang timbul daripada susut nilai yang ketara dalam nilai mata wang yang menjejaskan jumlah liabiliti yang timbul daripada pemerolehan aset dalam mata wang asing baru-baru ini. Perbezaan pertukaran tersebut mesti dimasukkan dalam jumlah bawaan aset jika syarat tertentu dipenuhi. PBU 3/2000 tidak menetapkan kes sedemikian dalam apa cara sekalipun.

PBU 3/2000 secara khusus menetapkan prosedur untuk mengakaunkan perbezaan kadar pertukaran yang berkaitan dengan pembentukan modal dibenarkan (saham). Perbezaan kadar pertukaran tersebut hendaklah dimasukkan ke dalam akaun "Modal tambahan".

IFRS memperuntukkan prosedur khas untuk terjemahan mata wang berhubung dengan penyata kewangan anak-anak syarikat asing yang dimasukkan dalam penyata kewangan disatukan. Untuk melakukan ini, adalah perlu untuk mengira semula semua aset dan liabiliti syarikat pada kadar akhir, dan item perbelanjaan dan pendapatan - pada kadar pada tarikh transaksi. Perbezaan kadar pertukaran yang terhasil tidak seharusnya dikaitkan dengan perbelanjaan atau pendapatan tahun pelaporan, tetapi kepada modal syarikat sendiri sehingga penjualan pelaburan bersih. Prosedur ini tidak diperuntukkan dalam PBU 3/2000.

§ 2. Masalah mengubah pelaporan Rusia mengikut IFRS

Transformasi pelaporan kewangan mengikut keperluan IFRS menjadi semakin relevan. Walau bagaimanapun, perlu diingatkan bahawa tiada metodologi tunggal untuk mengubah pelaporan. Menurut pakar, pelaporan mengikut IFRS boleh diperolehi dalam 3 cara: kaedah transformasi penyata, kaedah terjemahan urus niaga dan kaedah perakaunan selari.

Dua kaedah pertama adalah yang paling mudah, bagaimanapun, ia boleh memberikan ralat 10% hingga 50%. Sebagai peraturan, mereka berdasarkan pembinaan jadual transformasi khas untuk bidang perakaunan utama. Sebagai contoh, apabila menyusun penyataan disatukan RAO UES Rusia untuk tahun 1998, 28 jadual sedemikian telah dibangunkan. Terdapat lima jadual transformasi utama:

Jadual ringkasan entri pembetulan ruble (transformasi, pembetulan);

Jadual ringkasan entri pelarasan mata wang;

Jadual ringkasan transformasi imbangan;

Jadual ringkasan catatan pelarasan untuk pengumpulan semula item penyata pendapatan;

Jadual ringkasan transformasi penyata pendapatan.

Jadual ialah transkrip penyata kewangan yang disediakan berdasarkan piawaian Rusia dalam bentuk yang membolehkan anda membuat beberapa pindaan secara automatik untuk membawa data ke dalam format antarabangsa.

Kaedah utama yang digunakan dalam melaporkan transformasi:

Perincian baki adalah perlu untuk klasifikasi baki yang betul untuk tujuan IFRS (contohnya, kelas aset tetap), mengenal pasti baki antara kumpulan yang dihapuskan semasa penyatuan.

Pengelasan semula baki - mewakili pengagihan data perakaunan Rusia dalam format IFRS (contohnya, pelaburan yang sangat cair diklasifikasikan semula sebagai setara tunai);

Penilaian semula baki ialah pelarasan baki akaun kunci kira-kira, yang melibatkan perubahan serentak dalam ekuiti: keuntungan dan kerugian tahun pelaporan, pendapatan tertahan (kerugian terkumpul), modal tambahan dan item ekuiti lain (contohnya, hapus kira inventori bukan cecair atau pelarasan inflasi).

Kelemahan kaedah transformasi ini, sebagai tambahan kepada kemungkinan kesilapan, termasuk fakta bahawa maklumat yang disediakan mengikut IFRS hanya boleh diperolehi pada akhir tempoh, dan selepas selesai proses transformasi utama adalah perlu untuk membuat pelarasan "manual". .

Perakaunan selari (atau dikenali sebagai kaedah perakaunan berganda) dijalankan menggunakan perisian khas. Untuk mengekalkan perakaunan selari, sistem menggunakan dua carta akaun kerja: Rusia dan antarabangsa. Apabila menyediakan urus niaga standard, kedua-dua templat pengeposan Rusia dan antarabangsa direkodkan. Operasi yang dimasukkan diedarkan secara automatik di antara pelbagai modul, yang memberikan butiran maksimum maklumat. Pada masa yang sama, adalah perlu untuk mengambil kira beberapa ciri semasa transformasi automatik penyata kewangan.

darjah perincian yang berbeza dalam carta akaun Rusia dan antarabangsa;

pelbagai kaedah dan kadar susut nilai aset tetap;

ciri dalam pengiktirafan dokumentari hutang dan tunai (contohnya, mengikut piawaian Rusia, akaun tunai dikemas kini berdasarkan penyata bank, dan mengikut IFRS - berdasarkan pesanan pembayaran);

menyediakan operasi apabila mengekalkan rekod dalam dua mata wang.

Oleh kerana senarai perbezaan antara perakaunan Rusia dan IFRS yang berkaitan dengan transformasi penyata kewangan kekal penting, masalah ini memerlukan perhatian khusus daripada pelbagai akauntan dan perunding.