Menu
Secara percuma
Pendaftaran
Rumah  /  Maklumat am/ Susut nilai peralatan pajakan. Nuansa mengiktiraf perbelanjaan susut nilai Adakah susut nilai merupakan perbelanjaan organisasi?

Susut nilai peralatan yang dipajak. Nuansa mengiktiraf perbelanjaan susut nilai Adakah susut nilai merupakan perbelanjaan organisasi?

Jelas sekali, caj susut nilai bukanlah item perbelanjaan utama bagi mana-mana perusahaan, termasuk syarikat pembinaan. Walau bagaimanapun, jumlah ini agak besar, jadi pengecualian mereka oleh pemeriksa daripada perbelanjaan yang mengurangkan keuntungan boleh cukai membawa kepada kos kewangan tambahan dalam bentuk kewajipan untuk membayar tunggakan, penalti dan sekatan. Keinginan perusahaan untuk mengelakkan perbelanjaan yang tidak perlu itu dapat difahami.

Artikel ini menggabungkan jawapan kepada soalan tentang kesahihan pelupusan susut nilai terakru sebagai sebahagian daripada perbelanjaan cukai dan pastinya akan membantu akauntan menavigasi situasi yang samar-samar.

Peralatan yang ditukar

Mari kita mulakan terus dengan kes dari kehidupan pembayar cukai. Syarikat itu membeli, atas dasar perjanjian pembekalan, dua kompleks untuk delimbing mekanikal, dilengkapi dengan lampiran khusus (kepala penuai) yang dipasang berdasarkan mesin digerakkan sendiri Hitachi. Apabila menentukan hayat berguna, organisasi dipandu oleh fakta bahawa mesin untuk memotong hutan, mencabut, mengumpul dan memuatkan tunggul termasuk dalam kumpulan susut nilai ketiga "Hartanah dengan hayat berguna melebihi 3 tahun sehingga 5 tahun termasuk" (lihat kod 14 2941204). Oleh itu, akauntan mengira susut nilai berdasarkan hayat berguna selama 60 bulan.

Pemeriksa menegaskan bahawa jumlah susut nilai telah terlebih nyata dan tunggakan terakru bukan sahaja untuk cukai pendapatan, tetapi juga untuk cukai harta. Menurut Perkhidmatan Cukai Persekutuan, perusahaan itu sepatutnya telah mengklasifikasikan kompleks delimbing ke dalam kumpulan susut nilai kelima (kod 14 2924152 "Penggali baldi tunggal") dengan hayat berguna 7-10 tahun, kerana dalam pasport mesin bergerak sendiri di baris "Nama dan jenama mesin" ia ditunjukkan "HITACHI" ZX230 Excavator".

Mahkamah mengisytiharkan keputusan pemeriksaan itu tidak sah, dengan menyatakan bahawa untuk tujuan pengiraan susut nilai, perusahaan mengambil kira aset tetap dengan betul sebagai mesin untuk memotong hutan, mencabut, mengumpul dan memuatkan tunggul, dan bukan sebagai jengkaut (lihat. Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan NWZ bertarikh 05.10.2007 No.A26-8862/2006-28).

Perlu diingatkan bahawa dalam kes ini, penukaran kenderaan bergerak sendiri telah dijalankan sebelum ia mula beroperasi. Jika tidak peruntukan terpakai fasal 1 seni. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia:

– pembayar cukai mempunyai hak untuk meningkatkan hayat berguna aset tetap selepas tarikh pentauliahannya, jika selepas pembinaan semula, pemodenan atau kelengkapan semula teknikal terdapat peningkatan dalam hayat berguna. Dalam kes ini, peningkatan dalam tempoh ini boleh dilakukan dalam had masa yang ditetapkan untuk kumpulan susut nilai di mana aset tetap ini dimasukkan sebelum ini;

– jika hasil daripada pembinaan semula, pemodenan atau kelengkapan semula teknikal sesuatu objek tidak ada peningkatan dalam hayat kegunaannya, pembayar cukai mengenakan susut nilai berdasarkan baki hayat berguna.

Oleh itu, organisasi tidak mempunyai hak untuk menukar kumpulan susut nilai dengan melengkapkan semula (memodenkan) kemudahan yang dikendalikan sebelum ini.

Peralatan yang baru ditemui

Persoalan kesahihan mengenakan susut nilai ke atas aset tetap yang dikenal pasti semasa inventori masih tidak dapat diselesaikan. Untuk masa yang lama, pegawai menegaskan bahawa harta tersebut diiktiraf untuk tujuan cukai pendapatan yang diterima secara percuma. Sebagai contoh, sudut pandangan ini dinyatakan dalam Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 20 Jun 2005 No. 03-03-04/1/7 . Pertama, pembiaya ingat di dalamnya bahawa nilai harta yang dikenal pasti sebagai hasil daripada inventori dimasukkan dalam pendapatan bukan operasi ( fasal 20 seni. 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia) tertakluk kepada peruntukan Seni. 40 Kod Cukai Persekutuan Rusia, iaitu pada harga pasaran ( fasal 5 seni. 274 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Selanjutnya dalam surat itu dikatakan bahawa aset tetap yang dikenal pasti hasil daripada inventori untuk tujuan cukai keuntungan diterima secara percuma dan berdasarkan Seni. 257 Kod Cukai Persekutuan Rusia kos permulaan mereka ditentukan sebagai amaun di mana harta tersebut dinilai mengikut fasal 8 seni. 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia, iaitu harga pasaran yang dicerminkan dalam pendapatan bukan operasi. Dalam erti kata lain, surat tersebut memberi pembayar cukai lampu hijau untuk mengurangkan keuntungan boleh cukai dengan jumlah susut nilai terakru. Iaitu, ternyata pendapatan daripada permodalan objek tersebut telah diambil kira untuk tujuan cukai pada satu masa, dan perbelanjaan diiktiraf secara beransur-ansur, melalui susut nilai.

Namun begitu, seperti yang sering berlaku, Kementerian Kewangan mengubah pendiriannya dalam isu ini. Jadi, dalam surat bertarikh 15 Februari 2008 Bil. 03-03-06/1/97 Dan № 03-03-06/1/98 Dan bertarikh 25 Januari 2008 Bil. 03-03-06/1/47 Perkara berikut telah dijelaskan kepada pembayar cukai: memandangkan, apabila mengenal pasti aset tetap hasil daripada inventori, tiada pihak yang memindahkan, aset tetap tersebut untuk tujuan cukai keuntungan tidak diiktiraf sebagai diterima secara percuma. Prosedur untuk menentukan kos permulaan aset tetap yang dikenal pasti semasa inventori, serta kemungkinan susut nilai aset tetap tersebut, tidak ditetapkan oleh Kod. Pada masa yang sama, seperti dalam surat yang dikeluarkan oleh jabatan sebelum ini, pegawai menarik perhatian kepada keperluan untuk membayar cukai pendapatan ke atas harga pasaran hartanah ini.

Pendapat serupa berulang kali diutarakan apabila menjawab soalan daripada organisasi secara lisan. Pegawai menyatakan bahawa pembayar cukai tidak menanggung kos sebenar untuk pemerolehan objek tersebut, oleh itu, kos asalnya adalah sifar, dan tidak ada asas untuk mengira susut nilai.

Jadi, adalah jelas bahawa organisasi yang telah mengurangkan keuntungannya dengan jumlah susut nilai ke atas aset tetap yang baru dikenal pasti akan menghadapi tuntutan daripada pemeriksa cukai. Dalam hal ini, saya tertanya-tanya siapa yang disokong pengadil dalam situasi kontroversi?

Hakim FAS VSO dalam Resolusi bertarikh 11 Ogos 2006 Bil.А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 menunjukkan kesahihan terakru susut nilai (termasuk untuk tujuan cukai keuntungan) untuk objek yang dikenal pasti semasa inventori. Selain itu, keputusan mahkamah menarik perhatian kepada fakta bahawa, seperti dalam kes umum, susut nilai bermula pada 1 hari bulan selepas bulan di mana kemudahan itu mula beroperasi.

Penimbangtara daerah yang sama di Resolusi bertarikh 16 April 2007 Bil.А33-8921/06-Ф02-1794/07 mengambil perhatian bahawa apabila menentukan nilai harta boleh susut nilai yang dikenal pasti sebagai lebihan semasa inventori, peruntukan fasal 1 seni. 257 Kod Cukai Persekutuan Rusia berkaitan dengan penentuan nilai aset tetap yang diterima secara percuma. Atas dasar ini, FAS VSO mengiktiraf bahawa kesimpulan mahkamah rendah mengenai anggaran perbelanjaan perusahaan yang terlalu tinggi yang mengurangkan asas cukai apabila mengira cukai pendapatan dengan jumlah caj susut nilai ke atas lebihan aset tetap yang dikenal pasti sebagai hasil daripada inventori adalah berdasarkan yang tidak betul. tafsiran peraturan undang-undang substantif.

Walau bagaimanapun, dalam Resolusi FAS ZSO bertarikh 30 November 2006 Bil.F04-2872/2006(28639-A27-40), F04-2872/2006(28570-A27-40) keputusan itu tidak dibuat memihak kepada pembayar cukai. Benar, penimbang tara tidak menafikan kemungkinan mengurangkan asas cukai dengan jumlah susut nilai daripada kos lebihan aset tetap yang dikenal pasti. Hakikatnya ialah organisasi tidak dapat mewajarkan kos objek ini dan, dengan itu, jumlah susut nilai terakru, dengan mengambil kira peruntukan Seni. 40, 250 , 252 , 257 ,259 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Hanya ini menjadi asas untuk memastikan perusahaan bertanggungjawab, mengakru tunggakan cukai dan penalti.

Kegagalan menjalankan aktiviti ≠ kegagalan menerima pendapatan

Dalam bahagian artikel ini, kami akan cuba menjawab soalan sama ada asas cukai untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan dikurangkan dengan jumlah susut nilai yang terakru dalam tempoh apabila perusahaan tidak mempunyai hasil jualan. Mari kita mulakan dengan Surat daripada Perkhidmatan Cukai Persekutuan di Moscow bertarikh 12 November 2007 No. 20-12/107022 . Jadi, organisasi yang menghantar permintaan kepada jabatan bertanya: adakah mungkin untuk mengambil kira jumlah susut nilai (yang merupakan perbelanjaan langsung dan tidak langsung) dalam perbelanjaan untuk tujuan cukai keuntungan dalam tempoh ia tidak menjual produk dan, oleh itu, tidak mempunyai pendapatan? Pihak berkuasa cukai ibu kota menjawab: susut nilai, yang, mengikut dasar perakaunan organisasi, diklasifikasikan sebagai perbelanjaan langsung, boleh diambil kira untuk tujuan cukai keuntungan hanya jika produk dijual dalam kos yang disertakan. Sehubungan itu, jika sesebuah organisasi tiada aktiviti, bertujuan untuk menjana pendapatan, maka susut nilai, yang berkaitan dengan kedua-dua perbelanjaan langsung dan tidak langsung, tidak diambil kira semasa membentuk asas cukai.

Bukan kebetulan penulis menonjolkan dua frasa di atas. Pembaca yang penuh perhatian, jelas, menyedari betapa bijaknya pegawai menggantikan konsep, mengenal pasti tempoh aktiviti organisasi di mana tidak ada jualan dengan ketiadaan sepenuhnya (tidak merealisasikan) aktiviti komersial.

Pihak berkuasa cukai sememangnya betul bahawa organisasi yang tidak benar-benar menjalankan sebarang aktiviti komersial (termasuk penyediaan untuk pengeluaran dan/atau jualan) tidak mempunyai sebab untuk mengambil kira perbelanjaan (termasuk susut nilai) semasa menentukan asas cukai. Tetapi bukan itu yang ditanya oleh pembayar cukai! Pada pendapat kami, syarikat sepatutnya bertindak balas seperti ini: perbelanjaan langsung (termasuk susut nilai) boleh diiktiraf untuk tujuan cukai keuntungan hanya dalam tempoh (bulan) di mana hasil ditunjukkan dalam pendapatan boleh cukai. Dalam kes ini, perbelanjaan tidak langsung (termasuk jumlah susut nilai terakru) jika tiada hasil diiktiraf sebagai kerugian, yang akan mengurangkan pendapatan yang diterima kemudian. Dalam erti kata lain, organisasi boleh menghapus kira jumlah susut nilai (tidak diklasifikasikan sebagai perbelanjaan langsung) setiap bulan sebagai perbelanjaan cukai.

Seperti yang ditunjukkan oleh amalan audit, semasa menjalankan pemeriksaan, pemeriksa sering mengecualikan jumlah susut nilai terakru daripada perbelanjaan cukai, dengan alasan kekurangan pendapatan daripada aktiviti. Dalam hal ini, kami akan memberikan contoh keputusan mahkamah yang positif untuk pembayar cukai untuk menunjukkan kepada pembaca apakah hujah yang boleh meyakinkan hakim.

Dalam situasi yang menjadi bahan pertimbangan dalam Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan NWZ bertarikh 24 April 2007 No.A56-33529/2006, pihak berkuasa cukai menunjukkan kemasukan yang menyalahi undang-undang jumlah susut nilai komputer dalam perbelanjaan yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan yang diterima untuk tujuan cukai. Menurut pihak berkuasa cukai, aktiviti pengeluaran organisasi bermula hanya pada bulan Jun, jadi perbelanjaan yang dikeluarkan sebelum bulan ini tidak boleh dianggap wajar dari segi ekonomi.

Syarikat itu menjelaskan bahawa dalam tempoh yang dipertikaikan ia menjalankan aktiviti untuk menyediakan pengeluaran tingkap berlapis dua dan siling gantung, dan menandatangani kontrak untuk membekalkan peralatan pengeluaran yang berkaitan. Walaupun penghantaran pertama peralatan di bawah kontrak ini dibuat pada bulan Jun, ini tidak bermakna kos tidak berkaitan dengan aktiviti perniagaan organisasi.

Para hakim menyokong pembayar cukai, dengan menyatakan perkara berikut: dalam pengertian Seni. 252 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, justifikasi ekonomi perbelanjaan yang ditanggung oleh pembayar cukai ditentukan bukan oleh penerimaan sebenar pendapatan dalam tempoh cukai (pelaporan) tertentu, tetapi oleh tumpuan perbelanjaan tersebut untuk menjana pendapatan, iaitu. , syarat mereka oleh aktiviti ekonomi pembayar cukai. Selain itu, penimbang tara menekankan bahawa kesahihan mengiktiraf perbelanjaan untuk tujuan cukai tidak dikecualikan sekiranya berlaku kerugian akibat aktiviti kewangan untuk tempoh pelaporan (cukai).

Contoh lain - Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan 6 Disember 2007 Bil.A65-9440/2007-SA2-11. Pertikaian timbul mengenai jumlah susut nilai yang terakru pada aset tetap yang dipajak dengan hak untuk membeli. Pihak berkuasa cukai menegaskan bahawa kegagalan menerima pendapatan daripada harta pajakan melucutkan hak organisasi untuk memasukkan jumlah susut nilai sebagai perbelanjaan. Bagaimanapun, kali ini juga pembayar cukai menang.

Mahkamah meneruskan daripada fakta bahawa, menurut perjanjian tersebut, harta itu telah dipindahkan kepada penyewa di bawah sijil penerimaan. Perjanjian itu memperuntukkan peruntukan penyewa membuat bayaran sewa bulanan, yang menunjukkan penggunaan harta itu untuk tujuan mengaut keuntungan. Penamatan seterusnya perjanjian pajakan yang dinyatakan sebagai tidak dipenuhi disebabkan oleh fakta bahawa, atas sebab objektif, penyewa tidak dapat memindahkan bayaran sewa di bawah perjanjian, tidak melucutkan hak pemberi pajak untuk memasukkan jumlah susut nilai dalam perbelanjaan , kerana harta itu sebenarnya telah dipajak dan telah dipajak.

Penerimaan pendapatan sebenar bukanlah syarat untuk mengiktiraf jumlah susut nilai bagi tujuan pengiraan cukai pendapatan. Perundangan cukai memperuntukkan kemungkinan mengalami kerugian daripada aktiviti perusahaan, dan oleh kerana aktiviti pembayar cukai, secara am dan berkaitan dengan harta yang dipertikaikan, bertujuan untuk menjana pendapatan, dia secara sah mengaitkan susut nilai terakru kepada perbelanjaan. Oleh itu, keputusan pihak berkuasa cukai adalah tidak sah.

Berikut adalah satu lagi ketetapan: FAS MO bertarikh 13 September 2007 Bil.KA-A40/9170-07. Inspektorat menilai cukai pendapatan tambahan, menganggap adalah menyalahi undang-undang untuk mengiktiraf sebagai jumlah susut nilai perbelanjaan untuk bangunan bukan kediaman yang diperoleh oleh organisasi semasa tempoh tiada pendapatan daripada memajaknya.

Penimbangtara menunjukkan bahawa daripada takrifan harta boleh susut nilai ( fasal 1 seni. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia) tidak mengikut yang sepatutnya secara berterusan digunakan untuk menjana pendapatan. Tempoh cukai untuk cukai pendapatan ialah tahun kalendar. Dalam erti kata lain, pendapatan mesti diterima dalam tempoh cukai. Alasan di mana aset tetap dikecualikan daripada harta susut nilai diberikan dalam fasal 3 seni. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia(dipindahkan melalui keputusan pengurusan organisasi kepada pemuliharaan untuk tempoh lebih 3 bulan atau menjalani pembinaan semula dan pemodenan untuk tempoh lebih 12 bulan). Situasi yang dimaksudkan tidak dinamakan di sana. Oleh itu, selepas bangunan itu mula beroperasi, organisasi tidak mempunyai sebab untuk tidak mengenakan susut nilai ke atas objek yang dipertikaikan. Akibatnya, mahkamah mengiktiraf hujah Perkhidmatan Cukai Persekutuan bahawa pembayar cukai tidak mempunyai hak untuk mengenakan susut nilai semasa tempoh bangunan itu tidak disewakan dan tidak menjana pendapatan, salah dan bertentangan dengan undang-undang.

Masa henti sementara

Apabila memutuskan kesahihan pengiraan susut nilai dalam tempoh tersebut apabila item aset tetap tidak digunakan dalam aktiviti perusahaan, adalah perlu untuk bergantung pada perkara di atas. fasal 3 seni. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia.
Oleh itu, jika objek yang tidak digunakan buat sementara waktu dalam aktiviti pengeluaran sesebuah perusahaan tidak digunakan, maka susut nilai ke atasnya boleh dimasukkan dalam perbelanjaan cukai.

Sila ambil perhatian bahawa ia tidak mewajibkan organisasi untuk memindahkan kemudahan terbiar ke mothballing. Dalam kes ini, kedudukan penimbang tara FAS NWO, dirumuskan dalam Resolusi bertarikh 11 Disember 2007 Bil.A56-9865/2007. Jadi, semasa audit di tapak, pihak berkuasa cukai membuat kesimpulan bahawa perusahaan itu secara menyalahi undang-undang memasukkan dalam caj susut nilai perbelanjaan cukai untuk aset tetap terbiar. Seperti berikut daripada dokumen yang dibentangkan dalam fail kes, aset tetap ini digunakan oleh organisasi secara berkala dan untuk masa yang singkat. Khususnya, pemasangan untuk pengeluaran resin fenol-formaldehid telah dikendalikan selama 3 bulan; kilang pengeluaran sulingan - 1 bulan; loji pengeluaran mastic - 9 bulan; loji pengeluaran isopenol - 10 bulan. Pihak berkuasa cukai melayakkan jumlah susut nilai yang dipertikaikan sebagai perbelanjaan ke atas harta yang tidak digunakan untuk menjana pendapatan, dan menilai tunggakan cukai pendapatan, penalti dan denda.

Sebagai hujah balas, syarikat itu membentangkan kontrak jangka panjang untuk pemprosesan bahan mentah (berdasarkan tol) dan invois untuk penerimaannya, mengesahkan sifat penghantaran yang tidak teratur.

Penimbangtara bersetuju bahawa:

– rentak bekalan bahan mentah yang dibekalkan pelanggan tidak bergantung pada pembayar cukai, tetapi pada pelanggan;

– dengan adanya kontrak jangka panjang yang sedia ada, perusahaan tidak dapat membuat keputusan mengenai peralatan pengeluaran mothball;

– pemuliharaan dan pemuliharaan semula objek memerlukan masa yang besar, serta kos kewangan yang besar, jadi organisasi dipertimbangkan ia tidak boleh dilaksanakan secara ekonomi untuk menjalankan pemuliharaan peralatan yang dipertikaikan semasa tempoh tidak digunakan sementara.

Mahkamah menyatakan bahawa, mengikut peraturan Ch. 25 "Cukai pendapatan" Kod Cukai Persekutuan Rusia aset tetap yang tidak digunakan oleh pembayar cukai kerana masa terbiar dikeluarkan daripada harta susut nilai dan tidak diambil kira semasa mengira susut nilai hanya dalam kes, jika ia dipindahkan melalui keputusan pengurusan organisasi kepada pemuliharaan untuk tempoh lebih daripada 3 bulan. Pada masa yang sama, perbelanjaan dalam bentuk susut nilai aset tetap bukan operasi yang terbiar buat sementara waktu, diiktiraf sebagai wajar dan menjadi sebahagian daripada kitaran pengeluaran organisasi, memenuhi kriteria. fasal 1 seni. 252 Kod Cukai Persekutuan Rusia dan mengurangkan asas cukai apabila mengira cukai pendapatan. Mengambil kira fakta bahawa senarai aset tetap dikecualikan daripada harta susut nilai ditubuhkan fasal 3 seni. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia, adalah menyeluruh dan tidak boleh ditafsir secara meluas, FAS NWO mengisytiharkan keputusan Perkhidmatan Cukai Persekutuan tidak sah.

Kesimpulan yang berguna untuk pembayar cukai juga terkandung dalam surat daripada Kementerian Kewangan. Khususnya, daripada Surat bertarikh 09/06/2007 Bil. 03-03-06/1/645 ia berikutan bahawa pembiaya menganggap mungkin untuk mengambil kira sebagai perbelanjaan amaun susut nilai yang terakru untuk sebulan penuh berhubung dengan mesin dan peralatan yang digunakan pada bulan tersebut dari 10 hingga 40% pada masa itu, memandangkan itu pengesahan kebolehlaksanaan ekonomi mod operasi ini. DALAM surat bertarikh 21/04/2006 Bil. 03-03-04/1/367 dilaporkan bahawa perbelanjaan dalam bentuk potongan susut nilai untuk kemudahan bukan operasi yang terbiar sementara mengurangkan asas cukai untuk cukai pendapatan, diiktiraf sebagai wajar dan sebahagian daripada kitaran pengeluaran organisasi. Pada masa yang sama, dalam Surat bertarikh 05/06/2005 Bil. 03-03-01-04/1/236 Kementerian Kewangan menjelaskan bahawa masa henti adalah wajar, sebagai contoh, disebabkan oleh pembaikan aset tetap atau timbul disebabkan oleh sifat bermusim bagi aktiviti itu bagi sebuah organisasi yang kitaran pengeluarannya termasuk fasa persediaan juga boleh diiktiraf sebagai wajar (lihat juga surat Kementerian Cukai dan Cukai Rusia bertarikh 27 September 2004 No. 02-5-11/162 ).

Adalah jelas bahawa, mengejar matlamat menambah belanjawan negara dengan apa cara sekalipun, pihak berkuasa cukai sentiasa berusaha untuk membuktikan bahawa masa henti bagi harta susut nilai adalah tidak munasabah dan bukan disebabkan oleh ciri-ciri teknologi pengeluaran perusahaan yang sedang diperiksa. Oleh itu, hujah yang memihak kepada kesahihan mengurangkan keuntungan boleh cukai organisasi perlu disediakan terlebih dahulu.

Pada masa yang sama, dengan mengambil kira hakikat bahawa kita bercakap tentang kitaran pengeluaran, penyediaan justifikasi bertulis untuk masa henti harus diamanahkan kepada "juruteknik". Pakar-pakar inilah yang dapat mencari dan menggunakan terma dan hujah yang diperlukan dengan betul, yang akan menjadi sangat sukar bagi pakar cukai yang tidak mempunyai latihan teknikal untuk menafikannya, dan Inspektorat Perkhidmatan Cukai Persekutuan kemungkinan besar tidak akan menjalankan pemeriksaan dengan penglibatan pakar yang berkelayakan. Sebagai contoh, dalam pertikaian yang dipertimbangkan oleh FAS UO dalam Resolusi bertarikh 11 September 2007 Bil.Ф09-7349/07-С3, perusahaan itu dapat meyakinkan mahkamah bahawa penggantungan sementara operasi telaga minyak dan air adalah disebabkan oleh proses pengeluaran dan adalah wajib dan wajar dari segi ekonomi, oleh itu, susut nilai pada objek yang dipertikaikan telah diambil kira untuk tujuan cukai secara sah.

Berikut adalah satu lagi keputusan mahkamah yang menarik: Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Wilayah Moscow bertarikh 17 Disember 2007 No.KA-A40/12829-07. Perkhidmatan Cukai Persekutuan menegaskan bahawa jika tiada bil laluan adalah mustahil untuk mengurangkan keuntungan dengan jumlah susut nilai, kerana kereta penumpang tidak digunakan dalam aktiviti pengeluaran. Organisasi itu berhujah sebaliknya dan mengemukakan, untuk menyokong kedudukannya, salinan surat kuasa wakil yang dikeluarkan kepada pengarah besar dan pengawal keselamatan untuk hak memandu kenderaan. Penimbangtara menegaskan bahawa pemeriksaan itu tidak memberikan bukti tentang tidak menggunakan kereta dalam aktiviti syarikat, tetapi Ch. 25 "Cukai pendapatan" Kod Cukai Persekutuan Rusia kesahihan memasukkan susut nilai terakru dalam perbelanjaan tidak bergantung pada ketersediaan bil laluan.

Kami tidak akan menyenaraikan semua tindakan kehakiman yang diterima pakai memihak kepada pembayar cukai. Kami percaya bahawa contoh-contoh ini dapat meyakinkan pembaca tentang kemungkinan membuktikan kesahihan penjimatan cukai. Marilah kami mengingatkan anda sekali lagi bahawa hujah yang menentukan dalam kes ini adalah justifikasi kebolehlaksanaan ekonomi bagi objek tidak beroperasi sementara dan ketidakberkesanan menjalankan kerja pemuliharaan. Memandangkan kepelbagaian jenis aktiviti ekonomi dan ciri khusus pengeluaran, adalah mustahil untuk memberikan cadangan, seperti yang mereka katakan, untuk semua keadaan kepada semua pembayar cukai. Hanya pekerja pengeluaran boleh membantu akauntan dalam perkara ini.

Peralatan sandaran

Pertama sekali, kami perhatikan bahawa dalam bahagian ini kami akan menganalisis kemungkinan mengira susut nilai ke atas harta, dimasukkan ke dalam operasi, tetapi disimpan dalam stok (rizab) dan digunakan dalam pengeluaran hanya semasa tempoh kegagalan kemudahan utama. Mari kita mulakan dengan Surat bertarikh 07/03/2006 Bil. 03-03-04/4/114 , di mana Kementerian Kewangan mengesahkan bahawa susut nilai ke atas peralatan yang ada dalam stok dan digunakan hanya semasa tempoh pecahan peralatan serupa diambil kira untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan.

Walau bagaimanapun, pihak berkuasa cukai tempatan sering mengambil kedudukan yang bertentangan. Akibatnya, pemeriksa dan pembayar cukai bertemu di bilik mahkamah.

Penimbangtara biasanya mendapati adalah menyalahi undang-undang untuk mengakru tunggakan cukai dan penalti dan untuk memastikan organisasi bertanggungjawab. Mari kita sahkan apa yang telah diperkatakan dengan contoh daripada amalan kehakiman. Semasa pemeriksaan (lihat Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan NWZ bertarikh 21 Mac 2007 No.A26-12006/2005-25) pihak berkuasa cukai menetapkan bahawa di salah satu bengkel perusahaan yang diperiksa terdapat 11 pam yang tidak digunakan, jumlah susut nilai yang dimasukkan dalam perbelanjaan untuk tujuan cukai keuntungan. Adalah jelas bahawa fakta tidak beroperasi harta dalam kes ini telah ditubuhkan semasa pemeriksaan premis dan wilayah perusahaan, kerana resolusi itu juga mengandungi pendapat pemeriksa tentang pelanggaran syarat untuk menyimpan pam sandaran (dalam udara terbuka), serta tentang kemustahilan untuk menggunakannya pada masa hadapan.

Penimbang tara menyatakan perkara berikut:

– tidak menggunakan pam rizab sehingga pemeriksaan tidak mengubah tujuannya dan tidak menafikan organisasi hak untuk mengira susut nilai;

– penyimpanan 11 pam untuk bengkel di mana 120 pam beroperasi secara serentak disediakan oleh peraturan teknikal untuk memastikan kitaran pengeluaran berterusan sekiranya berlaku kemalangan. Kedudukan yang sama dinyatakan dalam surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Mei 2005 No. 03-03-01-04/1/236 Dan Kementerian Cukai dan Cukai Rusia bertarikh 27 September 2004 No. 02-5-11/162 ;

– pendapat pemeriksaan tentang ketidaksesuaian pam yang dipertikaikan untuk operasi kerana pelanggaran syarat penyimpanannya adalah berdasarkan andaian dan tidak disahkan oleh pendapat pakar atau peperiksaan yang berkaitan.

Akibatnya, perusahaan itu menang. Oleh itu, dengan menunjukkan sedikit kepintaran dan kepintaran semasa menyediakan dokumen, sesebuah organisasi dapat menjimatkan cukai pendapatan.

Keadaan operasi "luar biasa".

Fasal 7 Seni. 259 Kod Cukai Persekutuan Rusia membenarkan pembayar cukai untuk menggunakan faktor peningkatan (tidak lebih tinggi daripada 2) kepada kadar susut nilai asas berhubung dengan aset tetap yang digunakan untuk kerja dalam keadaan syif lanjutan. Kementerian Kewangan, menjelaskan penggunaan norma ini, telah berulang kali menekankan (lihat, sebagai contoh, Surat bertarikh 16 Jun 2006 Bil. 03-03-04/1/521 ), bahawa untuk menggunakan pekali khas, keadaan operasi aset tetap boleh susut nilai adalah perlu berbeza daripada keadaan biasa penggunaannya. Sejak hayat berguna di Klasifikasi aset tetap ditubuhkan berdasarkan operasi biasa peralatan dalam dua syif, hak untuk menggunakan pekali susut nilai yang semakin meningkat timbul hanya apabila kemudahan beroperasi dalam tiga syif atau sepanjang masa ( Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 19 Oktober 2007 No. 03-03-06/1/727 ).

Adalah jelas (dan pegawai mengingatkan kita tentang perkara ini dalam surat mereka) bahawa perusahaan mesti mengesahkan operasi harta susut nilai dalam mod berbilang anjakan. Ia adalah dokumen sokongan yang biasanya dicari oleh pemeriksa cukai. Hakikatnya ialah senarai khusus dokumen tersebut Seni. 259 Kod Cukai Persekutuan Rusia tidak disediakan, oleh itu pihak berkuasa cukai, mengikut budi bicara mereka, boleh menuntut pelbagai dokumen, dan jika ada kertas yang hilang, mereka boleh mengenakan tunggakan. Menghadapi situasi sedemikian, perusahaan boleh pergi ke mahkamah. Seperti yang ditunjukkan oleh amalan timbang tara, hakim menerima pelbagai bukti operasi aset tetap dalam tiga syif dan sepanjang masa. Satu-satunya syarat yang mesti dipenuhi Semestinya, adalah bahawa kemungkinan menggunakan faktor pendaraban harus termaktub dalam dasar perakaunan untuk tujuan cukai. Sebagai tambahan kepada dasar perakaunan, bahan kes mungkin termasuk perintah daripada ketua organisasi untuk bekerja dalam mod berbilang anjakan, senarai aset tetap (menunjukkan nombor inventori mereka) yang digunakan secara langsung dalam proses pengeluaran dalam operasi khas tersebut. syarat, lembaran masa, dsb. Jika dokumen disediakan dengan betul, maka kemenangan di mahkamah akan berpihak kepada pembayar cukai (lihat, sebagai contoh, keputusan Mahkamah Rayuan Timbangtara Kesembilanbertarikh 23 Oktober 2007 Bil.09AP-9569/2007-AK , FAS CObertarikh 25 Disember 2007 Bil.A68-3553/06-247/18).

Pada masa yang sama, sebelum mempertahankan kedudukan anda, anda harus memastikan bahawa pekali peningkatan adalah sah. Jika tidak, membuang masa dan wang untuk pembelaan undang-undang akan menjadi sia-sia. Jadi, dalam Resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan NWZ bertarikh 18 Disember 2007 No.A05-3300/2007 Situasi berikut dipertimbangkan. Pihak berkuasa cukai menunjukkan menyalahi undang-undang menggunakan pekali khas semasa menentukan jumlah susut nilai untuk kereta dan bas mini, kerana syarikat itu tidak mengesahkan penggunaannya dalam keadaan peralihan lanjutan. Bukti utama perusahaan itu ialah salinan bil laluan. Walau bagaimanapun, hakim, setelah menganalisis dokumen, menyatakan bahawa salinan bil laluan yang ditunjukkan tidak mengesahkan penggunaan aset tetap dalam mod peralihan lanjutan, kerana ia mengikuti daripada mereka bahawa kereta itu dikendalikan dalam dua syif atau melebihi mod ini. dengan satu jam. Organisasi itu tidak memberikan sebarang bukti lain bahawa aset tetap yang dipertikaikan telah digunakan dalam tiga syif atau sepanjang masa, dan oleh itu kehilangan kes itu.

Daripada editor. Adalah jelas bahawa dalam rangka satu artikel adalah mustahil untuk mempertimbangkan semua situasi samar-samar yang berkaitan dengan pengiktirafan jumlah susut nilai terakru sebagai sebahagian daripada perbelanjaan cukai. Tidak dapat dielakkan bahawa beberapa detik sukar ditinggalkan di belakang tabir. Hantar soalan, cadangan dan hasrat anda tentang perkara ini dan topik lain yang menarik minat anda kepada: [e-mel dilindungi]. Anda juga boleh menghubungi pejabat editorial melalui laman web majalah (http://stroi.avbn.ru), menggunakan bahagian "Surat kepada Editor".

Kemustahilan untuk memperuntukkan susut nilai kepada produk tertentu adalah hujah untuk mengklasifikasikan kos sebagai tidak langsung


Peralatan pembuatan digunakan untuk menghasilkan beberapa jenis produk. Tetapi susut nilainya masih harus diklasifikasikan sebagai perbelanjaan langsung. Inilah yang dikatakan pihak berkuasa cukai, dan biasanya pembayar tidak berhujah dengan ini, dengan mengambil kira perenggan 1 Perkara 319 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Ia juga boleh termasuk kos langsung yang berkaitan dengan pembuatan beberapa jenis produk. Dalam kes ini, kos yang berkaitan dengan produk tertentu ditentukan mengikut metodologi yang dipilih oleh organisasi itu sendiri.

Pada masa yang sama, senarai perbelanjaan langsung ditetapkan oleh pembayar cukai sendiri (klausa 1 Perkara 318 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dia mengambil kira spesifik aktivitinya. Jika sambungan langsung antara pengendalian peralatan dan pengeluaran produk tertentu belum terbukti, maka timbang tara boleh menyokong klasifikasi kos sebagai tidak langsung.

Menggunakan contoh

Mesin menghasilkan beberapa jenis bahagian, dan ini disahkan oleh kad operasi dan dokumen mengenai pemuatan peralatan yang dibentangkan oleh organisasi. Setiap bahagian boleh digunakan dalam pengeluaran beberapa jenis produk. Akibatnya, susut nilai mesin tidak boleh dikaitkan secara langsung dengan pengeluaran mana-mana produk tertentu. Selain itu, teknologi hanya terlibat secara tidak langsung dalam pengeluaran produk tertentu (ia tidak menghasilkan produk yang lengkap, tetapi hanya bahagian individu). Oleh itu kesimpulannya: kos yang dipertikaikan adalah kos pengeluaran am. Mereka boleh dikelaskan sebagai tidak langsung. Ini disahkan dalam Panduan Praktikal Perancangan dan Pengesanan... diterbitkan oleh salah satu institut penyelidikan dan dibentangkan kepada mahkamah. Dalam pertikaian sedemikian, anda juga boleh merujuk kepada maklumat yang diperoleh daripada buku teks dan manual ekonomi lain. Perkhidmatan Cukai Persekutuan tidak membuktikan bahawa adalah perlu untuk menentukan jumlah susut nilai yang boleh dikaitkan dengan produk tertentu. Adalah dicadangkan untuk mengiranya berbanding dengan kos standard setiap bahagian. Tetapi dalam kos ini, bahagian utama kos adalah kos bahan (dari 60 hingga 80% daripada kos). Ini jelas daripada pengiraan dan dokumen lain yang dibentangkan oleh organisasi. Syarikat itu membuktikan bahawa susut nilai pihak berkuasa cukai bergantung pada jumlah kos bahan untuk setiap bahagian dan bilangan bahagian yang digunakan. Hanya penunjuk ini tidak mengambil kira masa pemprosesan bahagian atau masa operasi mesin yang diperlukan untuk mengeluarkannya. Pemeriksa tidak membuktikan kaitan antara kos bahan dan caj susut nilai. Pengiraan pegawai tidak boleh dipercayai. Kemungkinan dan keperluan untuk mengklasifikasikan kos susut nilai sebagai kos langsung belum disahkan, dan kesahihan kemasukan mereka dalam kos tidak langsung tidak disangkal. Inilah yang dilaporkan oleh Mahkamah Timbang Tara Wilayah Yaroslavl (keputusan bertarikh 25 Jun 2013 No. A82-12003/2012). Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Volga-Vyatka bersetuju dengannya dalam resolusi yang diulas.


Keputusan mahkamah mengenai pertikaian yang serupa

Pertikaian individu telah dipertimbangkan dan keputusan serupa tidak boleh disebut. Pada masa yang sama, penggunaan aset tetap untuk menghasilkan beberapa jenis produk mungkin menjadi salah satu hujah untuk mengklasifikasikan perbelanjaan sebagai tidak langsung. Sebagai contoh, mari kita rujuk kepada resolusi Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Volga bertarikh 30 Oktober 2012 No. A72-10627/2011 dan Perkhidmatan Antimonopoli Persekutuan Daerah Ural bertarikh 28 Jun 2013 No. F09-5786/ 13.

Inspektorat cukai menjalankan audit di tapak, berdasarkan keputusan yang mana ia memutuskan untuk menilai cukai pendapatan tambahan, penalti dan denda.

Kedudukan inspektorat cukai

Inspektorat percaya bahawa syarikat secara tidak sah mengambil kira susut nilai aset tetap sebagai sebahagian daripada perbelanjaan tidak langsung. Menurut pihak berkuasa cukai, jumlah ini sepatutnya diambil kira sebagai sebahagian daripada perbelanjaan langsung yang diterima untuk tujuan cukai, bukan serta-merta, tetapi kerana produk, kerja dan perkhidmatan telah dijual, dalam kos yang diambil kira.

Kedudukan syarikat

Tidak bersetuju dengan keputusan pemeriksaan itu, syarikat itu pergi ke mahkamah.

Mahkamah memutuskan

Mahkamah menyatakan bahawa selaras dengan (selepas ini dirujuk sebagai Kod), objek cukai untuk cukai pendapatan korporat ialah keuntungan yang diterima oleh pembayar cukai. Bagi organisasi Rusia, keuntungan diiktiraf sebagai pendapatan yang diterima, dikurangkan dengan jumlah perbelanjaan yang ditanggung, yang ditentukan mengikut bab ini.

Perkara 319 Kanun memperuntukkan bahawa jika adalah mustahil untuk mengaitkan kos langsung kepada proses pengeluaran khusus untuk pembuatan jenis produk (kerja, perkhidmatan), maka pembayar cukai dalam dasar perakaunannya untuk tujuan cukai secara bebas menentukan mekanisme untuk mengagihkan kos ini menggunakan penunjuk yang wajar dari segi ekonomi.

Mahkamah mendapati syarikat itu menggunakan kaedah garis lurus untuk mengira susut nilai. Mengikut dasar perakaunan syarikat, untuk tujuan cukai, perbelanjaan yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan dibahagikan oleh pembayar cukai kepada langsung dan tidak langsung. Jumlah susut nilai terakru tidak diklasifikasikan oleh syarikat sebagai perbelanjaan langsung. Pada akhir setiap bulan, susut nilai terakru aset tetap yang terlibat secara langsung dalam pengeluaran produk telah dikaitkan sepenuhnya oleh organisasi kepada perbelanjaan untuk tujuan cukai.

Mahkamah mendapati bahawa, berdasarkan ciri-ciri proses teknologi syarikat, adalah mustahil untuk mengaitkan jumlah susut nilai terakru kepada proses pengeluaran tertentu dan pembuatan produk tertentu. Keadaan ini tidak dapat disangkal oleh pemeriksaan.

Mahkamah membuat kesimpulan bahawa syarikat berhak mengaitkan jumlah susut nilai terakru pada aset tetap pada akhir setiap bulan kepada perbelanjaan tidak langsung sepenuhnya.

Oleh itu, inspektorat secara tidak sah menilai cukai pendapatan tambahan kepada syarikat disebabkan oleh pengecualian daripada perbelanjaan jumlah susut nilai terakru ke atas aset tetap yang terlibat secara langsung dalam proses pengeluaran.

Kami akan ke mahkamah

Berator akan 100% memberi anda sokongan undang-undang yang layak dalam litigasi standard. Ia akan menghapuskan sepenuhnya keperluan untuk mendapatkan bantuan peguam pihak ketiga dan menjimatkan wang anda.

Kos yang berkaitan dengan pengeluaran dan jualan berdasarkan klausa 1 Seni. 253 Kanun Cukai Persekutuan Rusia termasuk:

  • o kos yang berkaitan dengan pembuatan (pengeluaran), penyimpanan dan penghantaran barang;
  • o prestasi kerja, penyediaan perkhidmatan;
  • o pemerolehan dan (atau) penjualan barang (kerja, perkhidmatan, hak harta);
  • o perbelanjaan untuk penyelenggaraan, pengendalian, pembaikan dan penyelenggaraan aset tetap dan harta lain, serta untuk mengekalkannya dalam keadaan baik (terkini);
  • o perbelanjaan untuk pembangunan sumber asli;
  • o perbelanjaan untuk penyelidikan dan pembangunan;
  • o perbelanjaan untuk insurans wajib dan sukarela;
  • o kos lain yang berkaitan dengan pengeluaran dan (atau) jualan.

Kos di atas dikumpulkan kepada empat kumpulan besar:

  • o kos bahan;
  • o kos buruh;
  • o jumlah susut nilai terakru;
  • o perbelanjaan lain.

Kos bahan

Kos bahan termasuk kos berikut:

  • o untuk pembelian bahan mentah dan bahan yang digunakan dalam pengeluaran barang (kerja, perkhidmatan);
  • o untuk pembelian bahan yang digunakan untuk pembungkusan atau penyediaan lain produk yang dijual atau dibelanjakan untuk pengeluaran lain dan keperluan ekonomi;
  • o untuk pembelian bahan api, air dan tenaga semua jenis, dibelanjakan untuk tujuan teknologi, pengeluaran semua jenis tenaga, pemanasan bangunan, kerja pengangkutan untuk pengeluaran servis, yang dilakukan oleh pengangkutan perusahaan;
  • o kos yang berkaitan dengan penyelenggaraan dan operasi dana alam sekitar;
  • o kerugian teknologi dan daripada kekurangan dan (atau) kerosakan semasa penyimpanan, pengeluaran dan pengangkutan;
  • o perbelanjaan lain.

Kos inventori (MPI), termasuk dalam perbelanjaan material, ditentukan berdasarkan harga sebenar pemerolehannya (tidak termasuk cukai nilai tambah dan cukai eksais), termasuk yuran komisen, duti dan yuran kastam import, kos pengangkutan dan kos lain yang berkaitan dengan pembelian mereka.

Penentuan kos inventori yang salah boleh menyebabkan anggaran asas yang boleh dikenakan cukai. Apabila menentukan jumlah kos bahan apabila menghapus kira bahan mentah dan bahan yang digunakan dalam pengeluaran produk untuk tujuan cukai, salah satu kaedah penilaian berikut digunakan:

  • o pada kos seunit inventori;
  • o pada kos purata;
  • o pada kos pengambilalihan pertama (FIFO);
  • o pada kos pengambilalihan terkini (LIFO).

Kaedah penilaian yang digunakan dinyatakan dalam dasar perakaunan yang diterima pakai oleh organisasi untuk tujuan cukai.

Jumlah perbelanjaan bahan dikurangkan dengan nilai baki inventori yang dipindahkan ke pengeluaran dan tidak digunakan pada akhir bulan, dan sisa boleh dipulangkan.

Kos buruh

Dalam kos buruh berdasarkan Art. 255 Kanun Cukai Persekutuan Rusia termasuk:

  • o sebarang akruan kepada pekerja dalam bentuk tunai dan barangan, akruan dan elaun insentif;
  • o akruan pampasan yang berkaitan dengan waktu kerja atau keadaan kerja;
  • o jumlah caruman di bawah kontrak insurans wajib dan sukarela (mengikut standard);
  • o bonus dan akruan insentif sekali;
  • o kos buruh di bawah kontrak sivil;
  • o jenis perbelanjaan lain yang ditanggung memihak kepada pekerja, yang disediakan oleh buruh (kontrak) atau perjanjian kolektif.

Perbelanjaan susut nilai

Harta boleh susut nilai

Harta boleh susut nilai mengikut Art. 256 Kanun Cukai Persekutuan Rusia mengiktiraf harta, hasil aktiviti intelektual dan objek lain harta intelek yang dimiliki oleh pembayar cukai, yang digunakan olehnya untuk menjana pendapatan dan kosnya dibayar balik dengan susut nilai. Hayat berguna harta ini mestilah lebih daripada 12 bulan, dan kos permulaan mestilah lebih daripada 40,000 rubel. Di samping itu, pemajak mempunyai hak untuk memasukkan dalam harta boleh susut nilai kos pembaikan yang tidak dapat dipisahkan kepada harta yang dipajak.

Daripada komposisi harta boleh susut nilai mengikut perenggan 3 Seni. 256 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak termasuk aset tetap:

  • o dipindahkan (diterima) di bawah kontrak untuk kegunaan percuma;
  • o dipindahkan melalui keputusan pengurus kepada pemuliharaan selama lebih daripada tiga bulan;
  • o, dengan keputusan pengurus, menjalani pembinaan semula dan pemodenan selama lebih daripada 12 bulan.

Tanah dan sumber asli lain (air, tanah bawah, dsb.), inventori, pembinaan modal yang belum siap dan harta lain yang disenaraikan dalam fasal 2 Seni bukan harta yang boleh disusut nilai. 256 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Kaedah susut nilai

Jumlah susut nilai terakru termasuk caj susut nilai untuk pemulihan lengkap aset tetap dan aset tidak ketara, yang ditentukan mengikut perundangan Persekutuan Rusia.

Selaras dengan Art. 258 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, harta susut nilai sesebuah organisasi diagihkan kepada 10 kumpulan susut nilai bergantung pada hayat berguna dari 1 tahun hingga 30 tahun dan lebih. Hayat berguna objek aset tetap ditentukan oleh organisasi mengikut keperluan Pengelas aset tetap, yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 1 Januari 2002 No. 1. Di samping itu, susut nilai bonus disediakan, i.e. Pembayar cukai mempunyai hak untuk memasukkan dalam perbelanjaan perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) untuk pelaburan modal dalam jumlah:

  • o 10% daripada kos permulaan aset tetap (kecuali yang diterima secara percuma);
  • o dalam jumlah 30% berhubung dengan harta boleh susut nilai kepunyaan kumpulan susut nilai ketiga hingga ketujuh.

Dengan cara yang sama, anda boleh mengambil kira kos yang ditanggung dalam kes penyiapan, pengubahsuaian, pembinaan semula, pemodenan, kelengkapan semula teknikal dan pembubaran separa data OS.

Oleh itu, selepas pentauliahan, aset tetap dimasukkan dalam kumpulan susut nilai (subkumpulan) pada kos asalnya tolak bonus susut nilai, yang dimasukkan dalam perbelanjaan tempoh pelaporan (cukai) semasa.

Jika kurang daripada lima tahun telah berlalu sejak pentauliahan aset tetap yang baginya bonus susut nilai telah digunakan, dan ia telah dijual, maka amaun bonus susut nilai, yang dicaj pada satu masa kepada perbelanjaan, adalah tertakluk kepada pemulihan dan dimasukkan ke dalam asas cukai sebagai pendapatan bukan operasi (perenggan 4 Fasal 9 Perkara 258 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Hayat berguna aset tidak ketara ditentukan daripada tempoh sah paten, sijil dan sekatan lain ke atas syarat penggunaan harta intelek, serta berdasarkan hayat berguna aset tidak ketara yang ditetapkan oleh kontrak berkaitan. Kos aset tidak ketara yang mana adalah mustahil untuk menentukan hayat berguna, kadar susut nilai ditetapkan selama 10 tahun.

Organisasi mempunyai hak untuk memilih salah satu daripada dua kaedah untuk mengira susut nilai dalam perakaunan cukai: linear dan bukan linear. Walau bagaimanapun, hanya kaedah linear digunakan untuk bangunan, struktur, peranti penghantaran dan aset tidak ketara yang termasuk dalam kumpulan susut nilai kelapan hingga kesepuluh, tanpa mengira masa pentauliahan dengan hayat berguna 20 tahun atau lebih.

Akruan susut nilai untuk objek harta boleh susut nilai bermula pada hari pertama bulan selepas bulan objek ini mula beroperasi.

Kaedah pengiraan susut nilai boleh diubah dari permulaan tempoh cukai seterusnya. Walau bagaimanapun, pembayar cukai mempunyai hak untuk menukar daripada kaedah bukan linear kepada kaedah linear untuk mengira susut nilai tidak lebih daripada sekali setiap lima tahun (untuk peralihan terbalik, tiada sekatan sedemikian telah ditetapkan).

Susut nilai dikira berhubung dengan objek harta boleh susut nilai mengikut kadar susut nilai yang ditentukan untuk objek ini berdasarkan hayat bergunanya.

Apabila menggunakan kaedah linear amaun susut nilai terakru untuk satu bulan berhubung dengan objek harta boleh susut nilai ditentukan sebagai hasil kos asalnya (penggantian) dan kadar susut nilai ditentukan untuk objek ini.

Apabila menggunakan kaedah linear, kadar susut nilai bagi setiap item harta susut nilai ditentukan oleh formula:

K = (1/n) 100, %,

di mana K ialah kadar susut nilai, % daripada kos asal (penggantian) harta boleh susut nilai;

n ialah hayat berguna harta boleh susut nilai tertentu menurut Pengelas, dinyatakan dalam bulan.

Oleh itu, kaedah susut nilai garis lurus membolehkan kos harta susut nilai diambil kira secara sama rata dalam perbelanjaan sepanjang hayat berguna.

Apabila memodenkan atau membubarkan sebahagian harta boleh susut nilai, terdapat kemungkinan susut nilai terkurang atau hapus kira pramatang nilai aset menjelang akhir hayat bergunanya (termasuk tempoh lanjutan akibat pemodenan). Dalam kes ini, walaupun selepas tamat hayat bergunanya, susut nilai hendaklah dicaj pada kadar sebelumnya sehingga kos objek dihapuskan sepenuhnya. Pada masa yang sama, jika hayat berguna tidak meningkat akibat pemodenan, apabila mengira susut nilai, pembayar cukai mesti mengambil kira baki hayat berguna. Dalam amalan, terdapat kes pemodenan aset tetap susut nilai sepenuhnya. Kos pemodenan tersebut masih harus dihapuskan melalui mekanisme susut nilai dan kadar susut nilai yang ditetapkan apabila harta itu mula beroperasi hendaklah digunakan.

Prinsip penggunaan kaedah tak linear ialah jumlah susut nilai bulanan mesti dikira bukan secara berasingan untuk setiap harta (seperti kaedah linear), tetapi untuk kumpulan susut nilai (subkumpulan) secara keseluruhan.

Pada hari pertama tempoh cukai, jumlah baki ditentukan untuk setiap kumpulan susut nilai (subkumpulan), yang dikira sebagai jumlah nilai baki semua item harta susut nilai kepunyaan kumpulan susut nilai ini (subkumpulan). Pada masa hadapan, jumlah baki setiap kumpulan susut nilai (subkumpulan) ditentukan pada hari pertama setiap bulan berikutnya, dengan mengambil kira susut nilai yang terakru untuk kumpulan ini (subkumpulan).

Jumlah susut nilai terakru untuk satu bulan sehari bagi setiap kumpulan susut nilai (subkumpulan) ditentukan oleh formula:

A = B (k / 100),

di mana A ialah amaun susut nilai terakru untuk satu bulan bagi kumpulan susut nilai (subkumpulan);

B - jumlah baki kumpulan susut nilai (subkumpulan);

k ialah kadar susut nilai (%) bagi kumpulan susut nilai (subkumpulan).

Untuk menggunakan kaedah bukan linear, kadar susut nilai digunakan, dibentangkan dalam jadual. 7.1.

Apabila harta susut nilai mula beroperasi, kos awal objek ini meningkatkan jumlah baki kumpulan susut nilai (subkumpulan) yang sepadan dari hari pertama bulan selepas bulan apabila ia mula beroperasi. Selain itu, jumlah baki meningkat apabila kos awal aset tetap berubah dalam kes penyiapannya, peralatan tambahan, pembinaan semula, pemodenan atau kelengkapan semula teknikal.

Jadual 7.1

Kumpulan susut nilai

Kadar susut nilai (bulanan)

Keempat

Jika harta susut nilai disarakan atas satu sebab atau yang lain, jumlah baki kumpulan susut nilai yang sepadan (subkumpulan) dikurangkan dengan nilai baki objek tersebut. Ada kemungkinan bahawa jumlah baki mungkin berkurangan kepada sifar. Dalam kes ini, kumpulan susut nilai (subkumpulan) sedemikian dibubarkan.

Di samping itu, jumlah baki kumpulan susut nilai (subkumpulan) mungkin menjadi kurang daripada 20,000 rubel. Dalam kes ini, pembayar cukai mempunyai hak untuk mencairkan kumpulan tertentu (subkumpulan) dan mengaitkan baki jumlah baki kepada perbelanjaan bukan operasi bagi tempoh pelaporan semasa (cukai). Selepas tamat tempoh hayat berguna mana-mana item harta boleh susut nilai, item ini dikecualikan daripada kumpulan susut nilai (subkumpulan). Dalam kes ini, jumlah baki kumpulan ini (subkumpulan) boleh dibiarkan tidak berubah dan susut nilai boleh terus dikira mengikut cara yang ditetapkan secara umum.

Nilai baki mesin pengisar pada 1 Januari tahun ini. bagi kumpulan susut nilai ketiga berjumlah 640,000 rubel. Pada bulan Januari, mesin pelarik berharga 146,000 rubel telah mula beroperasi. dan pemodenan mesin pengilangan telah selesai, manakala hayat berguna tidak berubah. Jumlah perbelanjaan untuk pemodenan berjumlah 120,000 rubel.

Jangka hayat mesin pengisar dan pemusing mengikut kumpulan susut nilai ke-3 ialah 3 tahun 4 bulan - 40 bulan. Mari kita pertimbangkan prosedur untuk mengira susut nilai menggunakan kaedah ini.

1. Kaedah linear .

Kadar susut nilai: K = 1: 40 = 0.025.

Jumlah susut nilai untuk Januari: 640,000 · 0.025 = 16,000 rubel.

Jumlah susut nilai untuk bulan Februari:

mesin pengilangan - (640,000 + 120,000) · 0.025 = 19,000 gosok.,

pelarik - 146,000 · 0,025 = 3,650 gosok.

Jumlah susut nilai selama dua bulan ialah 38,650 rubel.

Nilai baki harta boleh susut nilai pada 1 Mac tahun ini. akan menjadi 867,350 rubel.

Kadar susut nilai digunakan setiap kali pada kos asal, jadi aset tetap disusutnilai sepenuhnya secara sama rata dalam tempoh 40 bulan sehingga dihapus kira.

2. Kaedah tak linear .

Untuk bulan Januari, jumlah baki ialah 640,000 rubel. Amaun susut nilai terakru: RUB 35,840. (640,000 · 5.6 / 100). Selepas susut nilai dikira, jumlah baki kumpulan susut nilai ini adalah bersamaan dengan RUB 604,160. (640,000-35,840).

Memandangkan urus niaga telah dijalankan pada bulan Januari yang menjejaskan jumlah baki, ia akan diambil kira semasa mengira susut nilai untuk bulan Februari. Jumlah susut nilai untuk bulan Februari ialah 48,728.96 rubel. [(604,160 + 146,000 + 120,000) · 5.6 / 100]. Selepas terakru susut nilai untuk Februari, jumlah baki kumpulan susut nilai ketiga pada 1 Mac tahun ini. berjumlah 821,431.04 rubel. (640,000 - 35,840 - 48,728.96 + 146,000 + 120,000). Jumlah susut nilai selama dua bulan ialah 84,568.96 rubel.

Untuk mengurangkan beban cukai, adalah disyorkan untuk menggunakan kaedah susut nilai bukan linear jika keputusan kewangan aktiviti organisasi adalah positif. Dengan meningkatkan potongan susut nilai hampir dua kali ganda berbanding kaedah garis lurus, jumlah perbelanjaan meningkat, asas bercukai untuk cukai pendapatan, dan oleh itu cukai pendapatan, berkurangan. Sekiranya terdapat kerugian daripada aktiviti kewangan dan ekonomi, adalah dinasihatkan untuk menggunakan kaedah linear, kerana peningkatan dalam jumlah kerugian tidak akan memberi kesan langsung kepada beban cukai.

Susut nilai juga boleh dikira pada kadar yang lebih rendah daripada yang ditetapkan, dengan keputusan ketua organisasi, yang termaktub dalam dasar perakaunan. Penggunaan kadar yang dikurangkan hanya dibenarkan dari permulaan tempoh cukai dan sepanjang tempoh cukai keseluruhan. Mengapakah sesebuah organisasi boleh menggunakan piawaian yang dikurangkan?

Malah, ini sesuai untuk perusahaan yang menganggap keputusan kewangan tidak menguntungkan dalam masa terdekat. Pada tahun berikutnya yang menguntungkan, kadar susut nilai boleh ditingkatkan.

Berhubung dengan aset tetap boleh susut nilai yang mempunyai kecekapan tenaga yang tinggi, digunakan untuk bekerja dalam persekitaran yang agresif atau peralihan lanjutan, serta oleh organisasi pertanian dan penduduk zon ekonomi khas, pekali khas tidak lebih tinggi daripada 2 boleh digunakan untuk kadar susut nilai asas. Bagi aset tetap boleh susut nilai, yang menjadi subjek perjanjian pajakan kewangan (perjanjian pajakan), serta yang digunakan hanya untuk aktiviti saintifik dan teknikal, pekali tidak lebih tinggi daripada 3 boleh digunakan untuk kadar susut nilai asas. .

Dalam artikel seterusnya kami akan terus menganalisis ciri-ciri menjalankan operasi rutin dalam perkhidmatan "Penutup bulan" produk perisian 1C Enterprise Accounting. Dan hari ini saya akan cuba menganalisis operasi rutin selengkap mungkin "Susutnilai aset tetap". Semua isu yang berkaitan secara langsung dengan pengiraan jumlah susut nilai juga akan dipertimbangkan:

  • Tetapan untuk kaedah susut nilai apabila menerima aset tetap untuk perakaunan;
  • Menyediakan perakaunan dan perakaunan cukai untuk susut nilai;
  • Kemasukan bonus susut nilai sebagai perbelanjaan.

Izinkan saya mengingatkan anda bahawa sebelum ini, sebagai sebahagian daripada siri artikel tentang "Penutupan Bulan", bahan telah diterbitkan mengenai operasi terkawal dengan nama yang sama.

Izinkan saya mengingatkan anda bahawa laman web ini sudah mempunyai beberapa artikel yang dikhaskan untuk isu penutupan sebulan dalam program 1C BUKH 3.0:

Sedikit teori

Seperti yang kita diajar di sekolah dan kolej, mari kita mulakan dengan definisi. Susut nilai aset tetap- ini ialah atribusi kos aset tetap kepada kos perusahaan dalam masa tertentu mengikut peraturan tertentu. Pilihan kaedah atau kaedah susut nilai ini ditetapkan dalam dasar perakaunan organisasi. Setiap bulan, bermula dari bulan selepas bulan apabila aset didaftarkan, jumlah susut nilai dikira dan ditunjukkan dengan menghantar ke debit akaun kos dan kredit akaun. 02 "Susutnilai aset tetap".

Dalam perakaunan, apabila menerima aset tetap untuk perakaunan, kaedah untuk mengira susut nilai dipilih. Kaedah berikut boleh dipilih:

  • Kaedah linear;
  • Kaedah mengurangkan baki;
  • Dengan jumlah bilangan tahun hayat berguna;
  • Berkadar dengan jumlah produk (kerja);
  • Mengikut kadar susut nilai seragam;
  • Mengikut kadar susut nilai seragam (setiap 1000 km).

Juga dalam perakaunan terdapat konsep seperti bonus susut nilai. Bonus ini memungkinkan untuk menghapuskan serta-merta sebahagian daripada kos awal sistem pengendalian sebagai perbelanjaan semasa dalam perakaunan cukai. Bagi aset tetap yang tergolong dalam kumpulan susut nilai ketiga hingga ketujuh, tidak lebih daripada 30% daripada kos aset tetap, untuk kumpulan lain tidak melebihi 10%. Bonus susut nilai tidak terpakai kepada aset tetap yang diterima secara percuma. Dalam perakaunan, konsep "susut nilai premium" tidak digunakan.

Menetapkan susut nilai apabila menerima aset tetap untuk perakaunan

  • Akaun perakaunan - akaun di mana aset kami akan disenaraikan - 01.01 "Aset tetap dalam organisasi"(dalam beberapa kes akaun itu juga digunakan 03 "Nilai bahan");
  • Prosedur perakaunan ialah dua pilihan: "Akruan susut nilai" atau "Kos tidak dibayar balik" (iaitu tidak terakru). Kami memilih yang pertama;
  • Akaun susut nilai (haus dan lusuh) – akaun ini akan mengambil kira susut nilai terkumpul bagi setiap aset tetap. Pilih akaun 02.01 "Susutnilai aset tetap diakaunkan pada akaun 01"(dalam beberapa kes mereka juga menggunakan akaun tersebut 02.02 "Susutnilai aset tetap diakaunkan pada akaun 03");
  • Kaedah pengiraan susut nilai - dalam bahagian teori artikel ini, saya telah menyebut semua kaedah yang boleh dipilih dalam bidang ini. Dalam contoh semasa yang kita pilih "Kaedah linear". Jumlah susut nilai bulanan adalah tetap dan dikira dengan membahagikan jumlah kos aset dengan hayat bergunanya (dalam bulan);
  • Hayat berguna - 80 bulan;
  • Kami tidak mengisi jadual susut nilai.

Kami mempunyai medan yang dibiarkan kosong "Kaedah mencerminkan perbelanjaan susut nilai". Dalam medan ini dari direktori "Kaedah mencerminkan perbelanjaan" templat dipilih yang akan menentukan akaun kos mana susut nilai akan diperuntukkan. Dalam kes ini, anda boleh memilih sama ada daripada pilihan pratakrif yang tersedia atau buat pilihan anda sendiri. Mari buat versi kita sendiri "Akaun debit 25, bahagian kedai Pertukangan".

Sekarang mari pergi ke tab "Perakaunan cukai" dokumen "Penerimaan untuk perakaunan aset tetap". Ini menunjukkan bagaimana susut nilai aset tetap akan diambil kira dalam perakaunan cukai. Ruangan berikut diisi:

  • Prosedur untuk memasukkan kos dalam perbelanjaan - terdapat tiga pilihan: Pengiraan susut nilai, Kemasukan dalam perbelanjaan apabila diterima untuk perakaunan, kos tidak termasuk dalam perbelanjaan. Pilih pilihan pertama;
  • Hayat berguna - apabila mengira susut nilai, kos aset tetap dibahagikan dengan bilangan bulan yang dinyatakan dalam medan ini, dan jumlah hapus kira bulanan tetap ditentukan;
  • Pekali khas ialah pekali meningkat atau berkurangan, yang sedemikian jika ia lebih besar atau kurang daripada 1. Kes-kes di mana pekali ini boleh digunakan boleh didapati dalam perenggan yang berkaitan Perkara 259 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Dalam contoh kami ia adalah sama dengan 1.

Dan satu tab lagi "Bonus susut nilai". Seperti yang telah saya nyatakan, bonus susut nilai adalah hak kepada peluang untuk menghapuskan serta-merta sebahagian daripada kos permulaan aset tetap. Tab ini menunjukkan peratusan premium, serta akaun kos dan analitik akaun ini (Item Kos dan Bahagian). Mari kita tetapkan bonus susut nilai sebanyak 10%, Akaun kos 25 "Perbelanjaan pengeluaran am", item kos "Bonus susut nilai" dan pembahagian.


Kami akan melaksanakan dokumen "Penerimaan untuk perakaunan". Di sini adalah bernilai memberi perhatian kepada penyiaran dokumen ini. Yang pertama membuat catatan kepada debit akaun 01.01 "Aset tetap dalam organisasi" dalam surat-menyurat dengan invois 08.04 "Pemerolehan aset tetap". Catatan pertama ini menggambarkan penerimaan aset tetap untuk perakaunan. Entri kedua mencerminkan fakta bahawa kami menggunakan susut nilai bonus. Dalam kes ini, siaran dijana sebagai debit kepada akaun luar kunci kira-kira CV "bonus susut nilai" tanpa surat-menyurat dan hanya untuk perakaunan cukai dalam jumlah 10% daripada kos aset tetap.

Pengiraan susut nilai pada akhir bulan

Di sini kita akan menemui baris "Susutnilai dan susut nilai aset tetap", mengklik padanya dengan butang tetikus kiri akan membuka menu konteks di mana anda perlu memilih - "Lakukan operasi". Selepas menyelesaikan operasi, baris ini akan bertukar hijau dan dengan mengklik padanya dengan butang kiri tetikus anda boleh membuka transaksi yang dijana. Dokumen jenis "Operasi Rutin" jenis yang sesuai akan dibuat dalam pangkalan data.

Dokumen ini akan menghasilkan tiga transaksi:

  • Yang pertama akan mencerminkan susut nilai aset tetap: Dt 25 "Perbelanjaan pengeluaran am" Kt 02.01 "Susutnilai aset tetap diakaunkan pada akaun 01" dalam jumlah 7,620 = 609,600 (kos aset tetap) / 80 (bulan penggunaan berguna ). Jumlah ini adalah adil untuk perakaunan Dalam perakaunan cukai, angkanya akan berbeza kerana 10% daripada kos aset tetap sepatutnya dihapus kira serta-merta dalam bentuk premium cukai, jadi kos aset tetap dalam cukai. perakaunan untuk mengira susut nilai = 609,600 - 60,906 = 548,694 Oleh itu jumlah susut nilai bulanan dalam perakaunan cukai = 548,694 / 80 = 6,858 Disebabkan oleh fakta bahawa jumlah urus niaga dalam cukai dan perakaunan berbeza, perbezaan sementara 762 (TD). BU) – 6,858 (NU) timbul.
  • Catatan kedua menggambarkan bonus susut nilai dalam perakaunan cukai atas kredit akaun luar kunci kira-kira CV "Bonus susut nilai" tanpa surat-menyurat dalam jumlah 60,960(10% daripada kos).
  • Catatan ketiga juga menggambarkan bonus susut nilai dalam perakaunan cukai, tetapi pada akaun kunci kira-kira: Dt 25 "Perbelanjaan pengeluaran am" Kt 01.01 "Aset tetap dalam organisasi" dalam jumlah 60,960(10% daripada kos). Sila ambil perhatian bahawa siaran ini juga menggambarkan perbezaan sementara (TD) -60,960, yang akan diberi pampasan setiap bulan disebabkan perbezaan sementara yang timbul apabila merekodkan susut nilai. Ia dianggap lebih awal, BP dalam jumlah 762 (762 * 80 (bulan) = 60,960).

Itu sahaja untuk hari ini! Jika anda menyukai artikel ini, anda boleh gunakan butang rangkaian sosial untuk menyimpannya untuk diri sendiri!

Juga, jangan lupa soalan dan komen anda. tinggalkan dalam komen!