Cukai pendapatan 0 syarat kadar. Mengenai kadar cukai pendapatan sifar untuk tadika dan sekolah

Sekiranya organisasi pendidikan menggunakan kadar cukai pendapatan sifar pada tahun 2012, maka ia perlu menyerahkan kepada inspektorat maklumat tentang bahagian pendapatan daripada aktiviti pendidikan dalam jumlah pendapatan dan bilangan pekerja di negeri ini. Ini mesti dilakukan selewat-lewatnya pada 28 Mac.

Penggunaan kadar

Organisasi yang menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan boleh menggunakan kadar cukai keuntungan sebanyak 0 peratus (klausa 1.1 Perkara 284 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Spesifikasi aplikasinya dinyatakan dalam Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Selaras dengan norma perenggan 3 Perkara 284.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, organisasi mempunyai hak untuk menggunakan kadar sifar jika:

Menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan yang termasuk dalam Senarai Aktiviti yang diluluskan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 10 November 2011 No. 917;

Mempunyai lesen (lesen) untuk menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan;

Pendapatan untuk tahun tersebut daripada aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan, serta daripada aktiviti R&D, menyumbang sekurang-kurangnya 90 peratus daripada jumlah pendapatan (atau tiada pendapatan);

Terdapat sekurang-kurangnya 15 pekerja sebagai kakitangan secara berterusan sepanjang tahun;

Apabila menjalankan aktiviti perubatan dalam kakitangannya, bilangan kakitangan perubatan yang mempunyai sijil pakar dalam jumlah bilangan pekerja secara berterusan sepanjang tahun adalah sekurang-kurangnya 50 peratus;

Sepanjang tahun dia tidak menjalankan urus niaga dengan bil pertukaran dan instrumen kewangan urus niaga hadapan.

Dalam organisasi yang menggabungkan aktiviti pendidikan dan perubatan, nisbah 90 peratus pendapatan ditentukan dengan menjumlahkan hasil daripada jenis aktiviti ini. Selain itu, jika pendapatan daripada aktiviti pendidikan melebihi 90 peratus, syarat bilangan kakitangan perubatan bertauliah mungkin tidak dipenuhi. Sebagai contoh, jika bahagian pendapatan daripada aktiviti pendidikan ialah 91 peratus, dan daripada aktiviti perubatan - 3 peratus, organisasi boleh menggunakan kadar sifar, walaupun bilangan pekerja perubatan sepenuh masa dengan sijil pakar adalah kurang daripada 50 peratus daripada jumlah bilangan pekerja (surat daripada Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Februari 2012 No. 03-03-10/9).

Untuk memanfaatkan kadar keutamaan, anda perlu mengemukakan permohonan kepada inspektorat dengan salinan lesen (lesen) selewat-lewatnya sebulan sebelum permulaan tahun di mana kadar sedemikian dirancang untuk digunakan ( fasal 5 Perkara 284.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). .

Pengesahan hak kepada kadar sifar

Kesahihan penggunaan kadar sifar untuk cukai pendapatan mesti disahkan setiap tahun (fasal 6 Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Untuk tujuan ini, maklumat berikut dikemukakan kepada pemeriksaan:

Mengenai bahagian pendapatan daripada aktiviti pendidikan dan perubatan (jika itu juga dijalankan) dalam jumlah pendapatan;

Mengenai bilangan pekerja kakitangan sesebuah organisasi pendidikan.

Maklumat ini mesti dikemukakan tidak lewat daripada tarikh akhir untuk mengemukakan penyata cukai pendapatan bagi tahun 2012 (selewat-lewatnya pada 28 Mac 2013). Borang di mana maklumat dibentangkan telah diluluskan oleh perintah Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 21 November 2011 No. ММВ-7-3/892@.

Pengiraan nombor

Untuk mengira bilangannya, anda mesti menggunakan senarai bilangan pekerja, yang digunakan untuk menentukan purata bilangan pekerja (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 23 Mac 2012 No. 03-03-06/1/154, Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia bertarikh 14 Oktober 2011 No. ED-4- 3/17064@).

Ambil perhatian bahawa untuk menentukan nombor gaji, mereka menggunakan Arahan untuk mengisi borang pemerhatian statistik persekutuan No. P-4, yang diluluskan oleh perintah Rosstat No. 435 bertarikh 24 Oktober 2011. Menurut pegawai, untuk mengira nombor untuk tujuan tersebut. untuk menggunakan kadar sifar untuk cukai pendapatan, seseorang harus menggunakan nombor gaji pekerja yang ditentukan mengikut peruntukan Perintah No. 435.

Oleh itu, pihak berkuasa cukai Moscow ambil perhatian bahawa, berdasarkan peruntukan Perintah No. 435, pekerja sambilan luar tidak diambil kira apabila menentukan senarai gaji untuk tujuan menggunakan kadar sifar cukai pendapatan mengikut Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia (surat No. 16-15/080173@).

Penentuan bahagian hasil

Ia mengikuti dari perenggan 3 Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia bahawa dalam mengira keadaan 90 peratus pendapatan, hanya pendapatan yang diambil kira apabila menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan korporat diambil kira.

Menurut Artikel 248 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, pendapatan organisasi termasuk pendapatan daripada jualan dan pendapatan bukan operasi (Perkara 249 dan 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Pendapatan daripada aktiviti komersial organisasi pendidikan termasuk pendapatan yang datang daripada penyediaan perkhidmatan pendidikan berbayar, daripada penjualan barangan, kerja, perkhidmatan, hak harta, serta pendapatan bukan operasi (contohnya, pendapatan daripada penyewaan harta).

Apabila mengira asas bercukai untuk cukai pendapatan, pendapatan yang dinyatakan dalam Perkara 251 Kanun Cukai Persekutuan Rusia tidak diambil kira. Oleh itu, apabila membentuk asas cukai, harta yang diterima sebagai sebahagian daripada pembiayaan yang disasarkan tidak termasuk dalam pendapatan (subfasal 14, fasal 1, artikel 251 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Dana pembiayaan sasaran termasuk harta yang diterima oleh pembayar cukai dan digunakan olehnya untuk tujuan yang ditentukan oleh sumber pembiayaan yang disasarkan ini. Sebagai contoh, berhubung dengan institusi pendidikan bukan untung (NOU), dana tersebut mungkin geran.

Juga, apabila menentukan asas cukai, hasil yang disasarkan (kecuali hasil dalam bentuk barang boleh cukai) untuk penyelenggaraan pertubuhan bukan untung dan menjalankan aktiviti berkanun mereka tidak diambil kira. Mereka diterima secara percuma daripada organisasi lain dan (atau) individu dan digunakan oleh penerima untuk tujuan yang dimaksudkan. .

Dana pembiayaan yang disasarkan dan hasil yang disasarkan yang digunakan untuk tujuan selain daripada tujuan yang dimaksudkan diiktiraf sebagai pendapatan bukan operasi dan dimasukkan ke dalam asas cukai (fasal 14 Perkara 250 Kod Cukai Persekutuan Rusia).

Apabila menentukan asas cukai untuk cukai pendapatan, pendapatan dalam bentuk harta yang diterima secara percuma oleh institusi pendidikan untuk menjalankan aktiviti berkanun juga tidak diambil kira. Peruntukan ini terpakai kepada institusi yang mempunyai lesen untuk menjalankan aktiviti pendidikan (subfasal 22, fasal 1, artikel 251 Kanun Cukai Persekutuan Rusia).

Di samping itu, pendapatan tidak termasuk harta yang dipindahkan secara percuma daripada pengasas, yang sumbangannya kepada modal dibenarkan institusi pendidikan bukan negara melebihi 50 peratus (subfasal 11, fasal 1, artikel 251 Kanun Cukai Persekutuan Rusia) . Selain itu, harta tersebut tidak diiktiraf sebagai pendapatan untuk tujuan cukai jika, dalam tempoh satu tahun dari tarikh penerimaannya, ia (kecuali wang tunai) tidak dipindahkan kepada pihak ketiga.

Baki pendapatan yang diterima oleh organisasi pendidikan dimasukkan ke dalam asas cukai pendapatan secara umum. .

Contoh. Institusi pendidikan bukan negeri dengan kakitangan seramai 30 orang mempunyai lesen untuk menjalankan aktiviti pendidikan. Jumlah pendapatan untuk tahun 2012 ialah 3,741,000 rubel.

Mengikut jenis pendapatan, pengagihan adalah seperti berikut:

RUB 2,700,000 - hasil yang disasarkan untuk penyelenggaraan institusi pendidikan mengikut anggaran pendapatan dan perbelanjaan;

800,000 gosok. - pendapatan daripada penyediaan perkhidmatan pendidikan berbayar (berlesen);

90,000 gosok. - pendapatan daripada menyewakan harta (untuk digunakan);

1000 gosok. - resit dalam bentuk denda dan penalti yang ditetapkan oleh perjanjian perniagaan;

50,000 gosok. - geran untuk penyelidikan saintifik;

100,000 gosok. - dana untuk pembiayaan yang disasarkan untuk pembaikan besar.

Asas cukai untuk cukai pendapatan ialah RUB 891,000. (800,000 + 90,000 + 1000).

Bahagian pendapatan daripada perkhidmatan pendidikan:

800,000 gosok. : 891,000 gosok. x 100 = 89.8%.

Dalam kes ini, kadar sifar tidak boleh digunakan, kerana penunjuk ini tidak dibundarkan kepada keseluruhan unit (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 23 Mei 2012 No. 03-03-06/4/46).

Penting untuk diingati

Sekiranya organisasi pendidikan tidak menghantar maklumat tepat pada masanya atau tidak memenuhi kriteria yang diperlukan, maka dari awal tempoh cukai kadar cukai sebanyak 20 peratus akan dikenakan. Jumlah cukai pendapatan mesti dipulihkan dan dibayar kepada belanjawan, serta jumlah penalti yang sepadan.

Menurut Artikel 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia, organisasi kami telah menggunakan kadar cukai sebanyak 0% sejak 2011. Adakah perlu setiap tahun mengemukakan permohonan bagi permohonan kadar cukai untuk cukai pendapatan sebanyak 0 peratus kepada pihak berkuasa cukai tempatan atau cukup untuk mengemukakan sekali. Syarat permohonan tidak berubah dan kami menyediakan laporan tahunan.

Tidak, jangan. Selaras dengan perenggan 5 dan 6 Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia, organisasi mesti mengemukakan permohonan sekali dari permulaan permohonan faedah. Kemudian anda perlu mengesahkan kadar 0% setiap tahun dengan menyediakan dokumen bersama dengan penyata cukai mengikut perenggan 6 Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Rasional untuk kedudukan ini diberikan di bawah dalam bahan versi vip Sistem Glavbukh

1. Artikel: Cukai pendapatan: cara memanfaatkan kadar 0 peratus

Siapa yang boleh memohon kadar

· mempunyai lesen (lesen) untuk menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan;

· pendapatan tahunannya daripada aktiviti pendidikan (dan perubatan, jika ada), serta daripada aktiviti R&D, membentuk sekurang-kurangnya 90 peratus daripada jumlah pendapatan (atau tiada pendapatan);

· kakitangannya terus menggaji sekurang-kurangnya 15 pekerja sepanjang tahun;

· tidak menjalankan urus niaga dengan bil dan instrumen kewangan urus niaga hadapan sepanjang tahun.

Apabila menjalankan aktiviti perubatan, syarat tambahan ialah kehadiran dalam kakitangan organisasi kakitangan perubatan dengan sijil pakar, dalam jumlah pekerja secara berterusan sepanjang tahun, sekurang-kurangnya 50 peratus.

Untuk memanfaatkan kadar 0 peratus, anda perlu mengemukakan permohonan kepada inspektorat dengan salinan lesen (lesen) selewat-lewatnya sebulan sebelum permulaan tahun di mana ia dirancang untuk menggunakan kadar sedemikian. (fasal 5 Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia). Selain itu, organisasi mempunyai hak untuk menjelaskan data ini dan menyerahkannya pada penghujung tempoh cukai pertama (tahun), di mana ia menggunakan kadar cukai sebanyak 0 peratus.*

Ambil perhatian bahawa apabila menggabungkan aktiviti pendidikan dan perubatan, nisbah 90 peratus pendapatan ditentukan dengan menjumlahkan hasil daripada jenis aktiviti ini. Lebih-lebih lagi, jika pendapatan daripada aktiviti pendidikan melebihi 90 peratus, syarat bilangan kakitangan perubatan yang diperakui mungkin tidak dipenuhi (surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 6 Februari 2012 No. 03-03-10/9). › |

Kelayakan untuk faedah mesti disahkan

Kesahihan penggunaan kadar sifar untuk cukai pendapatan mesti disahkan setiap tahun. Ini ditubuhkan oleh perenggan 6 Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia. Untuk melakukan ini, anda mesti menyerahkan maklumat berikut kepada inspektorat tidak lewat daripada tarikh akhir untuk menyerahkan penyata cukai pendapatan anda untuk tahun di mana kadar sifar digunakan:*

· atas bahagian pendapatan daripada aktiviti pendidikan (dan perubatan, jika ada) dalam jumlah pendapatan;

· tentang bilangan pekerja di negeri ini.

Sekiranya organisasi pendidikan juga menjalankan aktiviti perubatan, maka maklumat tambahan disediakan mengenai bilangan kakitangan perubatan dengan sijil pakar dalam kakitangan organisasi.

Penting untuk diingati
Untuk memohon kadar sifar ke atas cukai pendapatan pada tahun 2014 (jika ia digunakan buat kali pertama), anda mesti mengemukakan permohonan kepada inspektorat yang disertakan dengan salinan lesen (lesen) selewat-lewatnya sebulan sebelum akhir tahun 2013.

2. Kod Cukai Persekutuan Rusia.Bahagian kedua

Perkara 284.1. Ciri-ciri penggunaan kadar cukai 0 peratus oleh organisasi yang terlibat dalam aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan

Peruntukan Perkara 284_1 (seperti yang dipinda oleh Undang-undang Persekutuan No. 395-FZ pada 28 Disember 2010) terpakai dari 1 Januari 2011 hingga 1 Januari 2020 - lihat perenggan 6 Perkara 5 Undang-undang Persekutuan No. 395-FZ Disember 28, 2010.

1. Organisasi yang menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan mengikut perundangan Persekutuan Rusia mempunyai hak untuk mengenakan kadar cukai sebanyak 0 peratus, tertakluk kepada syarat yang ditetapkan oleh artikel ini.

2. Kadar cukai sebanyak 0 peratus mengikut artikel ini digunakan untuk organisasi yang menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan kepada keseluruhan asas cukai yang ditentukan oleh pembayar cukai tersebut (kecuali asas cukai, kadar cukai yang ditubuhkan oleh perenggan 3 dan 4 Perkara 284 Kod ini ), sepanjang tempoh cukai.

3. Organisasi yang dinyatakan dalam perenggan 1 artikel ini mempunyai hak untuk menggunakan kadar cukai sebanyak 0 peratus jika mereka memenuhi syarat berikut:

1) jika organisasi mempunyai lesen (lesen) untuk menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan, yang dikeluarkan (dikeluarkan) mengikut undang-undang Persekutuan Rusia;

2) jika pendapatan organisasi untuk tempoh cukai daripada aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan, serta daripada penyelidikan saintifik dan (atau) pembangunan, diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini, berjumlah sekurang-kurangnya 90 peratus daripada pendapatan itu diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini, atau jika organisasi untuk tempoh cukai tidak mengambil kira pendapatan semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini;

3) jika dalam kakitangan organisasi yang menjalankan aktiviti perubatan, bilangan kakitangan perubatan dengan sijil pakar dalam jumlah bilangan pekerja secara berterusan dalam tempoh cukai adalah sekurang-kurangnya 50 peratus;

4) jika organisasi terus menggaji sekurang-kurangnya 15 pekerja dalam tempoh cukai;

5) jika organisasi tidak menjalankan urus niaga dengan bil pertukaran dan instrumen kewangan urus niaga hadapan semasa tempoh cukai.

4. Jika organisasi yang dinyatakan dalam perenggan 1 artikel ini, yang telah beralih kepada menggunakan kadar cukai 0 peratus selaras dengan artikel ini, gagal mematuhi sekurang-kurangnya satu daripada syarat yang ditetapkan oleh perenggan 3 artikel ini, dari awal daripada tempoh cukai di mana ketidakpatuhan syarat ini berlaku , kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kod ini digunakan. Dalam kes ini, jumlah cukai adalah tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan pembayaran penalti yang sepadan yang terakru dari hari selepas yang ditetapkan oleh Perkara 287

5. Organisasi yang telah menyatakan hasrat untuk menggunakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini, tidak lewat daripada satu bulan sebelum permulaan tempoh cukai dari mana kadar cukai 0 peratus digunakan, mengemukakan permohonan dan salinan lesen kepada pihak berkuasa cukai di tempat lokasi mereka ( lesen) untuk menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan, yang dikeluarkan (dikeluarkan) mengikut undang-undang Persekutuan Rusia.

6. Organisasi yang mengenakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini, pada akhir setiap tempoh cukai di mana mereka menggunakan kadar cukai 0 peratus, dalam had masa yang ditetapkan oleh bab ini untuk menyerahkan penyata cukai, serahkan kepada pihak berkuasa cukai di tempat lokasi mereka maklumat berikut:

pada bahagian pendapatan organisasi daripada aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini, dalam jumlah pendapatan organisasi yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut ini bab;

mengenai bilangan pekerja dalam kakitangan organisasi.

Organisasi yang menjalankan aktiviti perubatan juga menyediakan maklumat tentang bilangan kakitangan perubatan dengan sijil pakar dalam kakitangan organisasi.

Jika maklumat yang dinyatakan dalam perenggan ini tidak diserahkan dalam tempoh masa yang ditetapkan kepada pihak berkuasa cukai di lokasi pembayar cukai dari permulaan tempoh cukai, data yang tidak dikemukakan mengikut cara yang ditetapkan, kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kod ini digunakan. Dalam kes ini, jumlah cukai tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan kutipan daripada pembayar cukai jumlah penalti yang sepadan yang terakru dari hari selepas hari pembayaran cukai (pembayaran cukai pendahuluan) yang ditetapkan oleh Perkara 287 Kod ini Borang untuk menyerahkan maklumat yang dinyatakan dalam perenggan ini , diluluskan oleh badan eksekutif persekutuan yang diberi kuasa untuk kawalan dan penyeliaan dalam bidang cukai dan yuran.*

7. Organisasi yang mengenakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini mempunyai hak untuk beralih kepada penggunaan kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kanun ini dengan menghantar permohonan yang sepadan kepada pihak berkuasa cukai di tempat lokasi mereka. Lebih-lebih lagi, jika peralihan yang dinyatakan tidak bermula dari permulaan tempoh cukai baru, jumlah cukai untuk tempoh cukai yang sepadan adalah tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan pembayaran penalti terakru dari hari selepas hari pembayaran cukai (cukai pendahuluan) yang ditetapkan oleh Perkara 287 pembayaran cukai Kod ini).

8. Organisasi yang menggunakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini dan beralih kepada penggunaan kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kod ini, termasuk berkaitan dengan ketidakpatuhan syarat yang ditetapkan oleh perenggan 3 artikel ini, tidak mempunyai hak untuk beralih kepada permohonan lagi kadar cukai sebanyak 0 peratus selama lima tahun bermula dari tempoh cukai di mana mereka beralih kepada permohonan kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kanun ini.

Pastinya, ramai pembaca tahu bahawa untuk organisasi perubatan yang beroperasi pada sistem percukaian biasa (bukan sistem percukaian mudah), penggubal undang-undang hanya beberapa tahun yang lalu menyediakan kemungkinan untuk menggunakan kadar cukai 0% untuk cukai pendapatan tertakluk kepada syarat-syarat tertentu, yang akan dibincangkan di bawah. Sudah tentu, bagi kebanyakan organisasi perubatan rejim cukai keutamaan seperti itu lebih menarik, dan selama bertahun-tahun beberapa organisasi telah mengisytiharkan niat mereka untuk menggunakannya. Atas sebab ini, ramai yang bertukar daripada sistem cukai mudah (sistem percukaian mudah) kepada rejim biasa dan mengemukakan permohonan kepada pihak berkuasa cukai mengenai hasrat mereka untuk menggunakan kadar cukai sebanyak 0%. Walau bagaimanapun, seperti yang mereka katakan, keju percuma hanya berada dalam perangkap tikus dan niat "baik" penggubal undang-undang untuk menyokong organisasi penjagaan kesihatan bertukar menjadi masalah bagi ramai orang.

Menurut perenggan 1 Seni. 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia (TC RF), organisasi yang menjalankan aktiviti perubatan mengikut perundangan Persekutuan Rusia mempunyai hak untuk mengenakan kadar cukai sebanyak 0% tertakluk kepada syarat yang ditetapkan oleh fasal 3 artikel ini :

1. jika organisasi mempunyai lesen (lesen) untuk menjalankan aktiviti perubatan, dikeluarkan (dikeluarkan) mengikut undang-undang Persekutuan Rusia;
2. jika pendapatan organisasi untuk tempoh cukai daripada aktiviti perubatan membentuk sekurang-kurangnya 90 peratus daripada pendapatannya yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini;
3. jika dalam kakitangan organisasi yang menjalankan aktiviti perubatan, bilangan kakitangan perubatan dengan sijil pakar dalam jumlah bilangan pekerja secara berterusan dalam tempoh cukai adalah sekurang-kurangnya 50 peratus;
4. jika organisasi terus menggaji sekurang-kurangnya 15 pekerja dalam tempoh cukai;
5. jika organisasi tidak menjalankan urus niaga dengan bil dan instrumen kewangan urus niaga hadapan semasa tempoh cukai.

Segala-galanya nampak jelas, tetapi terdapat juga perangkap yang akan kita sentuh dalam penerbitan ini, iaitu: ini adalah syarat No. 3 dan No. 4 yang diterangkan di atas.

Pada Mac 2012, Kementerian Kewangan Rusia mengeluarkan surat maklumat bertarikh 23 Mac 2012 No. 03-03-06/1/154 di mana ia menunjukkan bahawa, pada pendapat Jabatan Cukai dan Polisi Tarif Kastam, untuk kira nombor bilangan pekerja hendaklah digunakan, yang digunakan untuk menentukan purata bilangan pekerja, dikira berdasarkan Perintah Rosstat No. 435 bertarikh 24 Oktober 2011, iaitu borang statistik No. P-4 “Maklumat tentang bilangan, gaji dan pergerakan pekerja.” Intipati pesanan daripada Rosstat ini ialah Senarai gaji tidak termasuk pekerja yang diambil sambilan daripada organisasi lain(iaitu pekerja sambilan luar) (subperenggan “a” perenggan 80 Perintah Rosstat tersebut).

Pandangan Kementerian Kewangan Rusia juga disokong oleh Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia, khususnya Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia untuk Moscow dalam suratnya bertarikh 08/28/2012 No. 16-15/080173@ dan bertarikh 07/02/2012 No. 16-15/057950@ merujuk kepada surat Kementerian Kewangan Rusia di atas dan mengatakan bahawa pekerja sambilan luar tidak diambil kira apabila menentukan senarai gaji untuk permohonan oleh organisasi kadar cukai keuntungan mengikut Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Tafsiran norma Perkara 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia oleh Kementerian Kewangan Rusia dan Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia, pada pendapat kami, adalah tidak betul dan melanggar hak organisasi perubatan. Ini mendorong kami pada Ogos 2014 untuk membuat permintaan kepada Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia dan Kementerian Kewangan Rusia. Permintaan ini boleh dicirikan, sebaliknya, sebagai pernyataan yang tepat mengenai kedudukan undang-undang kami, bertentangan dengan pendapat yang ditunjukkan dalam surat Kementerian Kewangan dan Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia, yang secara global adalah seperti berikut:

• Hubungan buruh adalah hubungan berdasarkan perjanjian antara pekerja dan majikan mengenai prestasi peribadi pekerja untuk pembayaran fungsi buruh (bekerja mengikut jawatan mengikut jadual kakitangan, profesion, kelayakan yang menunjukkan pengkhususan; jenis kerja khusus yang diberikan kepada pekerja), subordinasi pekerja kepada peraturan buruh dalaman apabila majikan menyediakan syarat kerja yang diperuntukkan oleh perundangan buruh dan tindakan undang-undang peraturan lain yang mengandungi norma undang-undang buruh, perjanjian kolektif, perjanjian, peraturan tempatan, kontrak pekerjaan (Perkara 15 Kanun Buruh Persekutuan Rusia).
• Perkara 282 Kanun Buruh Persekutuan Rusia mentakrifkan kerja sambilan sebagai prestasi oleh pekerja pekerjaan tetap lain di bawah syarat kontrak pekerjaan pada masa lapangnya dari pekerjaan utamanya. Kerja sambilan boleh dilakukan oleh pekerja sama ada di tempat kerja utamanya (yang dipanggil kerja sambilan dalaman) dan dengan majikan lain (kerja sambilan luar).
• Menurut borang No. P-4 yang diluluskan "Maklumat tentang bilangan, gaji dan pergerakan pekerja," purata bilangan pekerja juga termasuk pekerja sambilan luar. Mengikut bentuk yang sama, pekerja gabungan luar memang tidak termasuk dalam bilangan purata pekerja, bagaimanapun, dalam Seni. 284.1 Kod Cukai Persekutuan Rusia kita tidak bercakap tentang purata bilangan pekerja, tetapi hanya mengenai bilangan pekerja organisasi perubatan.
• Oleh itu, semua pekerja sambilan bekerja di bawah kontrak pekerjaan, dan komposisi mereka diluluskan oleh jadual kakitangan, i.e. pekerja sambilan luar juga merupakan sebahagian daripada kakitangan organisasi.

Kementerian Kewangan Rusia menjawab permintaan kami hanya pada November 2014. Beliau sekali lagi mengesyorkan menggunakan senarai bilangan pekerja untuk mengira bilangan pekerja mengikut perintah baharu Rosstat bertarikh 28 Oktober 2013 No. 428, yang meluluskan borang serupa No. P-4 “Maklumat bilangan dan gaji pekerja", No. P-5 (m) "Maklumat asas tentang aktiviti organisasi" (selepas ini dirujuk sebagai Perintah Rosstat No. 428). Ambil perhatian bahawa Perintah Rosstat No. 428 berkuat kuasa pada 1 Januari 2014 dan membatalkan Perintah Rosstat No. 435 bertarikh 24 Oktober 2011. Walaupun demikian, Perintah Rosstat No. 428 dalam subperenggan "a" perenggan 80 juga mengandungi peraturan bahawa pekerja sambilan luar tidak termasuk dalam senarai gaji.

Saya juga ingin menyebut risiko organisasi perubatan yang telah mengisytiharkan hasrat mereka untuk menggunakan kadar cukai sebanyak 0 peratus. Jika organisasi yang telah beralih kepada menggunakan kadar cukai 0 peratus gagal mematuhi sekurang-kurangnya satu daripada syarat yang disenaraikan di atas, dari permulaan tempoh cukai (!!! tahun kalendar) di mana ketidakpatuhan syarat ini berlaku, kadar cukai yang ditetapkan oleh fasal 1 Seni. 284 Kod Cukai Persekutuan Rusia (20 peratus). Dalam kes ini, jumlah cukai tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan pembayaran penalti yang sesuai, terakru dari hari selepas hari pembayaran cukai (pembayaran cukai pendahuluan) yang ditubuhkan oleh Perkara 287 Kod Cukai Persekutuan Rusia.

Juga, perenggan 8 Seni. 284.1 Kanun Cukai Persekutuan Rusia menetapkan bahawa organisasi yang mengenakan kadar cukai sebanyak 0 peratus mengikut Perkara 284.1 Kanun dan beralih kepada penggunaan kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kanun (20 peratus). ), termasuk disebabkan oleh ketidakpatuhan syarat yang ditetapkan oleh perenggan 3 artikel 284.1 Kod, tidak mempunyai hak untuk beralih lagi kepada penggunaan kadar cukai 0 peratus selama lima tahun bermula dari tempoh cukai di mana mereka beralih kepada penggunaan kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Perkara 284 Kanun (20 peratus ). Perlu diingat juga bahawa adalah mungkin untuk mengembalikan/bertukar kepada sistem cukai yang dipermudahkan hanya dalam tempoh cukai yang akan datang.

Fakulti Undang-undang Perubatan mempunyai maklumat tentang banyak audit yang dijalankan oleh pihak berkuasa cukai dalam bidang ini (menyemak pematuhan oleh organisasi perubatan dengan syarat untuk menggunakan kadar cukai 0%), di mana prinsip yang ditunjukkan dalam penerbitan ini digunakan: hanya perubatan pekerja yang berdaftar dalam organisasi perubatan telah diambil kira di tempat kerja utama, iaitu, apabila menentukan bilangan, pekerja sambilan luar tidak diambil kira, yang bukan sahaja menafikan banyak organisasi peluang untuk memohon rejim cukai keutamaan, tetapi juga mewajibkan mereka membayar cukai kepada bajet pada kadar 20% dan penalti yang sepadan.

1. Organisasi yang menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan mengikut perundangan Persekutuan Rusia mempunyai hak untuk mengenakan kadar cukai sebanyak 0 peratus, tertakluk kepada syarat yang ditetapkan oleh artikel ini.

Untuk tujuan artikel ini, aktiviti pendidikan dan perubatan diiktiraf sebagai aktiviti yang termasuk dalam Senarai jenis aktiviti pendidikan dan perubatan yang ditubuhkan oleh Kerajaan Persekutuan Rusia. Pada masa yang sama, aktiviti yang berkaitan dengan rawatan sanatorium-resort tidak berkaitan dengan aktiviti perubatan.

2. Kadar cukai sebanyak 0 peratus mengikut artikel ini digunakan untuk organisasi yang menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan kepada keseluruhan asas cukai yang ditentukan oleh pembayar cukai tersebut (kecuali asas cukai, kadar cukai yang ditubuhkan oleh perenggan 1.6, 3 dan 4 Kod ini ), sepanjang tempoh cukai.

3. Organisasi yang dinyatakan dalam perenggan artikel ini mempunyai hak untuk menggunakan kadar cukai sebanyak 0 peratus jika mereka memenuhi syarat berikut:

1) jika organisasi mempunyai lesen (lesen) untuk menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan, yang dikeluarkan (dikeluarkan) mengikut undang-undang Persekutuan Rusia;

2) jika pendapatan organisasi untuk tempoh cukai daripada aktiviti pendidikan, penjagaan kanak-kanak dan (atau) aktiviti perubatan, serta daripada penyelidikan saintifik dan (atau) pembangunan, diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini , terdiri daripada sekurang-kurangnya 90 peratus daripada pendapatannya diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini, atau jika organisasi untuk tempoh cukai tidak mempunyai pendapatan yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini;

3) jika dalam kakitangan organisasi yang menjalankan aktiviti perubatan, bilangan kakitangan perubatan dengan sijil pakar dalam jumlah bilangan pekerja secara berterusan dalam tempoh cukai adalah sekurang-kurangnya 50 peratus;

4) jika organisasi terus menggaji sekurang-kurangnya 15 pekerja dalam tempoh cukai;

5) jika organisasi tidak menjalankan transaksi dengan bil dan instrumen kewangan derivatif dalam tempoh cukai.

4. Jika organisasi yang dinyatakan dalam perenggan artikel ini, yang telah beralih kepada mengenakan kadar cukai 0 peratus selaras dengan artikel ini, gagal mematuhi sekurang-kurangnya satu daripada syarat yang ditetapkan oleh perenggan artikel ini, dari awal tempoh cukai di mana ketidakpatuhan syarat ini berlaku, kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Kod ini. Dalam kes ini, amaun cukai tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan pembayaran penalti sepadan yang terakru dari hari selepas hari pembayaran cukai (pembayaran cukai pendahuluan) yang ditetapkan oleh Kod ini.

5. Organisasi yang telah menyatakan hasrat untuk menggunakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini, tidak lewat daripada satu bulan sebelum permulaan tempoh cukai dari mana kadar cukai 0 peratus digunakan, mengemukakan permohonan dan salinan lesen kepada pihak berkuasa cukai di tempat lokasi mereka ( lesen) untuk menjalankan aktiviti pendidikan dan (atau) perubatan, yang dikeluarkan (dikeluarkan) mengikut undang-undang Persekutuan Rusia.

Organisasi mempunyai hak untuk menjelaskan maklumat yang dinyatakan dalam perenggan satu perenggan ini dan menyerahkannya kepada pihak berkuasa cukai bersama-sama dengan maklumat yang dinyatakan dalam perenggan artikel ini pada penghujung tempoh cukai pertama di mana ia menggunakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini.

6. Organisasi yang mengenakan kadar cukai 0 peratus mengikut artikel ini, pada akhir setiap tempoh cukai di mana mereka menggunakan kadar cukai 0 peratus, dalam had masa yang ditetapkan oleh bab ini untuk menyerahkan penyata cukai, serahkan kepada pihak berkuasa cukai di tempat lokasi mereka maklumat berikut:

atas bahagian pendapatan organisasi daripada aktiviti pendidikan, penjagaan kanak-kanak dan (atau) aktiviti perubatan, serta daripada penyelidikan saintifik dan (atau) pembangunan, diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini, dalam jumlah pendapatan organisasi yang diambil kira semasa menentukan asas cukai mengikut bab ini;

mengenai bilangan pekerja dalam kakitangan organisasi.

Organisasi yang menjalankan aktiviti perubatan juga menyediakan maklumat tentang bilangan kakitangan perubatan dengan sijil pakar dalam kakitangan organisasi.

Jika maklumat yang dinyatakan dalam perenggan ini tidak diserahkan dalam tempoh masa yang ditetapkan kepada pihak berkuasa cukai di lokasi pembayar cukai dari permulaan tempoh cukai, data yang tidak dikemukakan mengikut cara yang ditetapkan, kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Kod ini digunakan. Dalam kes ini, jumlah cukai adalah tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan kutipan daripada pembayar cukai jumlah penalti yang sepadan yang terakru dari hari selepas hari pembayaran cukai (pembayaran cukai pendahuluan) yang ditetapkan oleh ini. Kod.

Borang untuk menyerahkan maklumat yang dinyatakan dalam perenggan ini diluluskan oleh badan eksekutif persekutuan yang diberi kuasa untuk kawalan dan penyeliaan dalam bidang cukai dan yuran.

7. Organisasi yang menggunakan kadar cukai sebanyak 0 peratus mengikut artikel ini mempunyai hak untuk beralih kepada penggunaan kadar cukai yang ditetapkan oleh perenggan 1 Kod ini dengan menghantar permohonan yang sepadan kepada pihak berkuasa cukai di lokasi mereka. Lebih-lebih lagi, jika peralihan yang dinyatakan tidak bermula dari permulaan tempoh cukai baru, jumlah cukai untuk tempoh cukai yang sepadan adalah tertakluk kepada pemulihan dan pembayaran kepada belanjawan mengikut cara yang ditetapkan dengan pembayaran penalti terakru dari hari selepas ditubuhkan satu.