Pintu masukPenilaian semula aset tetap mengikut peraturan baharu (dengan contoh). Penilaian semula aset tetap (Petrov E.)
Hanya tiga kali Kerajaan USSR mengeluarkan arahan untuk menilai semula aset tetap. Penilaian semula 25, 60 dan 72 adalah acara yang dirancang, wajib untuk seluruh negara. Organisasi dalam semua industri telah diberi arahan yang memperincikan perkara yang perlu dinilai semula dan berapa banyak, dan semua orang sebulat suara mendarabkan kos aset tetap dengan pekali yang diberikan oleh Jawatankuasa Perancang Negeri.
Selepas beberapa lama, Pejabat Perangkaan All-Union "dengan perasaan kepuasan yang mendalam" melaporkan bahawa nisbah modal-buruh industri negara telah meningkat sebanyak peratus.
Akauntan generasi yang lebih tua masih ingat bagaimana ini berlaku dalam tempoh pasca-Soviet. Susut nilai unit monetari Rusia berjalan dengan pantas sehingga situasi yang paling luar biasa berlaku dalam perakaunan.
Mesin yang dibeli enam bulan lalu boleh disenaraikan pada kos yang mengikut magnitud kurang daripada mesin yang sama yang dibeli hari ini. Bangunan kosong kilang muflis, disebabkan oleh fakta bahawa harga Soviet masih disenaraikan pada kad inventori mereka, dijual lebih murah daripada kereta penumpang, dan kereta penumpang meninggalkan kunci kira-kira perusahaan untuk harga kereta dorong bayi.
Resolusi Majlis Menteri mengenai penilaian semula dari 1992 hingga 1997 telah dikeluarkan secara berkala Matinees Tahun Baru. Jabatan perakaunan secara rutin berlipat ganda, membawa ciri kos objek kepada sesuatu yang lebih atau kurang seragam, tetapi selepas beberapa bulan pengiraan semula ini menjadi lapuk.
Ya, lebih kerap daripada tidak dalam sejarah negara kita mekanisme ini menjadi tampalan menyelamatkan nyawa pada lubang-lubang yang tidak dapat digunakan. dasar ekonomi. Tetapi ini tidak menafikan kepentingan ekonomi sebenar penilaian semula sebagai alat penting dalam membuat keputusan pengurusan.
Penilaian semula hari ini
Hari ini, prosedur untuk penilaian semula aset tetap tidak lagi dikawal oleh kerajaan setakat mana ia dikawal selia sebelum ini. Keputusan untuk menjalankan atau tidak menjalankan penilaian semula dibuat oleh organisasi dalam proses mentadbir aktiviti kewangan dan ekonominya.
Syarat ini termaktub dalam fasal 15 PBU 6/01 "Perakaunan untuk aset tetap" (diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 30 Mac 2001 No. 26n) dan disahkan oleh norma Kod Cukai Artikel No. . .
Pada masa yang sama, kebebasan organisasi berhubung dengan penilaian semula tidak bermakna proses ini sepenuhnya spontan. Prosedur untuk penilaian semula aset tetap oleh organisasi tidak boleh melampaui rangka kerja yang ditakrifkan oleh peraturan di atas dan yang disertakan, perenggan 44 "Arahan metodologi perakaunan untuk aset tetap" (diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 13 Oktober 2010 No. 91n, seperti yang dipinda oleh 27 November 2006, 25 Oktober, 24 Disember 2010).
Ini bermakna dalam kes di mana syarikat perlu menilai semula modal harta sedia ada untuk sebarang tujuan, syarikat boleh melakukan ini berdasarkan peraturan seragam.
Apabila membuat keputusan sama ada untuk menjalankan penilaian semula, adalah penting untuk mengingati beberapa perkara penting. Mari kita lihat mereka dalam susunan.
Ambang kebendaan
Penilaian semula hendaklah dijalankan sekiranya terdapat perbezaan yang ketara antara nilai buku objek dan pasaran, kos penggantian sesuatu yang serupa dengannya. Kami menyerlahkan perkataan "penting" atas sebab tertentu. Walaupun fakta bahawa konsep materialiti tidak ditakrifkan secara langsung dalam peraturan utama, ia adalah syarat yang penting.
Dalam Arahan No. 91-n, perenggan 44 "Arahan metodologi perakaunan aset tetap" (diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 13 Oktober 2010 No. 91n, seperti yang dipinda pada 27 November 2006, 25 Oktober, 24 Disember 2010) terdapat keperluan yang dinyatakan secara langsung untuk menentukan kepentingan perbezaan antara kos aset tetap di mana ia disenaraikan pada kunci kira-kira dan kos penggantian.
Sebaliknya, ambang materialiti 5% pada satu masa ditakrifkan dalam bahagian penjelasan Prosedur Pelaporan "Prosedur untuk penyusunan dan pembentangan penyata kewangan"(diluluskan melalui perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 22 Julai 2003 No. 67n, sebagaimana yang dipinda oleh perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 31 Disember 2004 No. 135n, bertarikh 18 September 2006 No. 115n) . Walaupun fakta bahawa dokumen ini telah kehilangan kuasa dari segi borang pelaporan, pada masa ini tiada tafsiran lain mengenai saiz materialiti, yang mana kesimpulan logik boleh dibuat tentang kesahihannya.
Mari kita berikan dua contoh mudah.
- 1 kes. Kos aset tetap kumpulan homogen pada 31 Disember 2013 berjumlah 1 juta rubel; objek kumpulan pada 31 Disember 2013, 1.08 juta rubel. (1080000 - 1000000):1000000=.0.08 (8%)
- Kes 2. Kos aset tetap kumpulan homogen pada 31 Disember 2013 berjumlah 1 juta rubel; kos penggantian aset kumpulan pada 31 Disember 2013: RUB 1.025 juta. (1025000 - 1000000):1000000=.0.025 (2.5%)
Dalam kes pertama, keputusan penilaian semula akan ditunjukkan dalam akaun perakaunan, kerana perbezaan 8% adalah ketara. Dalam kes kedua, perbezaan 2.5% dianggap tidak ketara dan tiada penilaian semula dibuat.
Pada dasarnya, ketiadaan norma yang ditetapkan dengan ketat juga boleh ditafsirkan sedemikian rupa sehingga organisasi mempunyai hak untuk secara bebas menetapkan kriteria materialiti untuk perubahan dalam nilai aset tetap akibat penilaian semula. Jika keputusan sedemikian dibuat, saiz kriteria materialiti hendaklah dinyatakan semasa membuat pesanan mengenai dasar perakaunan.
Keteraturan penilaian semula
Apabila membuat keputusan mengenai penilaian semula, wajib adalah perlu untuk mengambil kira bahawa selepas itu adalah perlu untuk menilai semula aset tetap ini secara berkala. Had kekerapan penilaian semula ditetapkan sebagai selang tahunan.
Berikutan daripada ini bahawa kumpulan homogen aset tetap boleh dinilai semula tidak lebih daripada sekali setahun. Kedua-dua PBU dan NK bercakap tentang perkara ini. Walau bagaimanapun, adalah satu kesilapan untuk menganggap bahawa penilaian semula tahunan adalah tanggungjawab organisasi.
Untuk menentukan keperluan untuknya, seseorang harus bergantung pada mekanisme untuk mengenal pasti materialiti yang diterangkan di atas.
Kaedah penilaian semula
Kebanyakan sumber yang menerangkan prosedur untuk penilaian semula masih menyebut kemungkinan menggunakan dua kaedah - pengindeksan atau pengiraan semula terus. Ini berlaku, nampaknya, disebabkan oleh inersia.
Ya, pada satu masa terdapat apa yang dipanggil IRIP (indeks jualan harta perusahaan). Indeks deflator ini telah dikuatkuasakan oleh Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia. N 315 pada 21 Mac 1996 dan selalu diterbitkan dalam akhbar rasmi. Walau bagaimanapun, pada tahun 2002, berkaitan dengan penerimaan Dekri Kerajaan Persekutuan Rusia pada 20 Februari 2002 No. 121, Resolusi No. 315 hilang kuasa, dan indeks lain tidak ditubuhkan, kemungkinan besar disebabkan fakta bahawa Bab 25 Kod Cukai, yang berkuat kuasa pada masa yang sama, tidak memperuntukkan penggunaan IRIP .
Pada masa ini dalam edisi terkini PBU menyebut kaedah indeks penilaian semula daripada perenggan 15 dikecualikan. Oleh itu, pada masa ini, prosedur untuk menilai semula aset tetap hanya melibatkan kaedah pengiraan semula secara langsung.
Asas untuk penilaian semula langsung adalah maklumat yang diperoleh daripada sumber berikut:
- Maklumat daripada syarikat yang menghasilkan objek yang serupa;
- Maklumat tentang tahap harga yang diperolehi dalam organisasi kerajaan atau sumber awam khas;
- Penilaian pakar oleh pakar bebas
Algoritma penilaian semula
Penilaian semula aset tetap bukanlah peristiwa spontan. Untuk melaksanakannya, beberapa langkah persediaan diperlukan, termasuk mengkaji ketersediaan objek tersebut, data kos perakaunan yang tertakluk kepada pelarasan.
Perintah untuk organisasi memformalkan keputusan untuk menjalankan penilaian semula, menentukan komposisi perkhidmatan atau kalangan pakar yang akan terlibat, dan juga meluluskan senarai objek yang tertakluk kepada penilaian semula.
Senarai objek mewakili data ringkasan pada objek dan termasuk item seperti nama tepat, tarikh pentauliahan dan keahlian dalam kumpulan homogen tertentu.
Maklumat dan maklumat perakaunan tentang objek digunakan sebagai data awal:
Perkara terakhir harus ditekankan. Sebelum ini, terdapat peraturan tentang mencerminkan data mengenai penilaian semula pada 1 Januari tahun selepas tahun pelaporan.
Penilaian semula aset tetap ialah pengiraan semula nilai buku asal (penggantian) dan susut nilai sepanjang tempoh operasinya.
Refleksi keputusan penilaian semula
Penilaian semula menyebabkan amaun bawaan sesuatu item berubah sama ada dengan meningkat atau menurun.
Sekiranya terdapat peningkatan (penilaian semula), ia dicerminkan dalam rekod perakaunan dengan menghantar ke akaun Kt 83 untuk jumlah penilaian semula dibuat.
Sekiranya berlaku penurunan, iaitu penurunan harga, ia ditunjukkan dalam perakaunan dengan menghantar ke akaun Dt 91 untuk jumlah penurunan harga.
Contoh:
Penilaian semula dijalankan oleh organisasi buat kali pertama. Sehingga 31 Disember 2013, nilai buku sekumpulan aset tetap ialah 17,405,400 rubel, nilai pasaran ialah 15,301,160 rubel. Caj susut nilai sebelum penilaian semula - RUB 7,166,400. Kaedah susut nilai adalah linear.
Untuk mengira semula susut nilai, kami mengira pekali yang sama dengan nisbah nilai pasaran kepada nilai buku: 15,301,160: 17,405,400 = 0.88. Jumlah susut nilai yang dikira semula ialah: 7,166,400 x 0.88 = 6,306,432 Perbezaan antara susut nilai terkumpul dan dikira semula: 7,166,400 – 6,306,432 = 859,968, amaun susut nilai buku adalah antara 1,968 dan 1. 400 – 15,301,160 = 2,104,240; 2,104,240 – 859,968 = 1,244,272
Sehingga 31 Disember 2013, catatan perakaunan berikut telah dibuat:
- Dt 02 – Kt 01 — 859,968 gosok. jumlah susut nilai;
- Dt 91-2 - Kt 01 - 1,244,272 rubel. jumlah susut nilai kumpulan aset tetap.
Dalam kes di mana penilaian semula aset tetap telah dijalankan sebelum ini, ini akan dicerminkan secara berbeza dalam perakaunan.
Mari kita kemukakan perbezaan ini dalam bentuk jadual:
Mari lihat contoh lain:
Sehingga 31 Disember, penilaian semula kumpulan homogen harta yang dinilai semula sebelum ini sedang dijalankan. Kepada penilaian semula baharu kos penggantian ialah 16,800,000 rubel, caj susut nilai ialah 7,200,350 rubel. Nilai pasaran pada 31 Disember: 19,400,000 rubel. Dalam penurunan harga sebelumnya, 605,600 rubel telah diperuntukkan kepada akaun 84.
Faktor penukaran: 19,400,000: 16,800,000 = 1.15. Amaun susut nilai yang dikira semula: RUB 7,200,350. x 1.15 = 8,280,402 Perbezaan antara susut nilai yang dikira semula dan terkumpul: 8,280,402 - 7,200,350 = 1,080,052.
Keputusan ini mesti dibahagikan kepada dua jumlah.
Salah seorang daripada mereka sama dengan jumlah penurunan harga sebelumnya termasuk dalam pendapatan lain.
Kedua: 1,519,948 - 605,600 = 914,348 dimasukkan dalam modal tambahan.
Mulai 31 Disember, catatan perakaunan berikut dibuat:
- Dt 01 - Kt 02 - 1,080,052 gosok. anggaran semula susut nilai;
- Dt 01 - Kt 91-1 - 605,600 gosok. penilaian semula sama dengan susut nilai sebelumnya;
- Dt 01 - Kt 83 - 914,348 gosok. baki penilaian semula.
Adalah penting untuk diingat bahawa semasa mendaftarkan pelupusan aset tetap, adalah perlu untuk menghapus kira jumlah yang dinilai semula daripada modal tambahan kepada pendapatan tertahan.
Secara keseluruhan, set catatan perakaunan dalam kes ini ia sepatutnya kelihatan seperti ini:
- Dt 20 - Kt 02 - caj susut nilai untuk aset tetap yang akan bersara;
- Dt 01-2- Kt 01 – hapus kira kos penggantian aset tetap;
- Dt 02 - Kt 01-2 - susut nilai dihapuskira;
- Dt 10 - Kt 01-2 - komponen yang tinggal semasa pembubaran dipermodalkan;
- Dt 01-2- Kt 76 – perkhidmatan pihak ketiga untuk pembubaran OS;
- Dt 19 - Kt 76 - VAT ke atas perkhidmatan pembubaran;
- Dt 91-2- Kt 01-2 – hasil kewangan daripada pembubaran sistem pengendalian;
- Dt 83 - Kt 84 - penilaian tambahan bagi aset tetap yang dilupuskan.
Contoh-contoh yang diberikan memberikan gambaran lengkap tentang urutan pelaksanaan dan prosedur untuk mencerminkan penilaian semula dalam perakaunan. Dengan perakaunan cukai untuk hasil penilaian semula, semuanya lebih mudah.
Penilaian semula aset tetap dan perakaunan cukai
Bercakap tentang kesan hasil penilaian semula yang dijalankan oleh organisasi pada penunjuk perakaunan cukai, adalah perlu untuk segera menyuarakan perkara berikut: berbeza dengan perenggan yang berkaitan PBU, artikel Kod Cukai termasuk dalam senarai kes yang membawa kepada perubahan dalam nilai objek aset tetap penyiapan, pengubahsuaian, pemodenan, pembinaan semula, kelengkapan semula teknikal dan pembubaran separa perenggan 2 Perkara 257 "Prosedur untuk menentukan kos permulaan harta boleh susut nilai" bagi Kod Cukai Persekutuan Rusia. Penilaian semula tidak termasuk dalam senarai ini.
Sehubungan itu, keputusan penilaian semula yang dijalankan oleh organisasi tidak ditunjukkan dalam perakaunan cukai. Kod Cukai tidak mengiktiraf jumlah penurunan nilai dan penilaian semula sebagai sebahagian daripada pendapatan atau perbelanjaan yang diambil kira untuk tujuan cukai. Ini disahkan oleh kedudukan yang diambil mengenai isu ini oleh Kementerian Kewangan - surat Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 8 Julai 2011 No 03-03-06/1/412, bertarikh 8 September 2011 No. 03-03-06/1/544.
Walau bagaimanapun, penilaian semula masih mempunyai kesan tidak langsung ke atas keputusan perakaunan cukai. Selaras dengan perenggan 4 Perkara 376 "Prosedur untuk menentukan asas cukai" Kod Cukai Persekutuan Rusia, harta bercukai dikira dengan membahagikan nilai sisa harta itu dengan semua hari pertama tahun ini dan hari terakhir. tahun dengan bilangan bulan bertambah satu.
Oleh itu, data penilaian semula yang tidak diterima untuk perakaunan cukai masih memberi kesan kepada asas cukai dari segi pengiraan cukai harta secara tidak langsung, melalui pengiraan semula nilai baki harta.
Dalam perakaunan, sentiasa ada keperluan untuk menilai semula aset tetap dengan segera: untuk mencerminkan nilai baki, penilaian semula atau penurunan nilainya. Artikel ini akan membantu untuk menunjukkan dengan jelas cara membuat catatan perakaunan untuk penilaian semula dan penilaian semula aset tetap.
Penilaian semula jenis ini dijalankan oleh suruhanjaya yang terdiri daripada pentadbiran organisasi, pakar, serta perakaunan. Komposisi dilantik oleh ketua organisasi.
Suruhanjaya yang dilantik menjalankan pemeriksaan lengkap semua aset tetap yang dimiliki oleh organisasi, membuat inventori dengan nombor inventori, nama, serta keadaan haus dan lusuh yang sebenar.
Semakan dibuat daripada haus sebenar dan yang tersedia mengikut data perakaunan, dan penyata perbandingan disediakan, di mana sebarang penyelewengan yang muncul direkodkan.
Inventori OS dijalankan sekurang-kurangnya sekali setiap tiga tahun.
Refleksi dalam boleh dilihat dalam jadual:
| Debit | Kredit | Nama operasi | Dokumen asas |
| Lebihan yang dikenal pasti semasa inventori telah dipermodalkan | |||
| Kekurangan ditunjukkan semasa inventori | Resolusi Perkhidmatan Migrasi Negeri Persekutuan Rusia bertarikh 21/01/03 N 7 | ||
| Kekurangan itu dihapuskan kepada pihak yang bersalah | Resolusi Perkhidmatan Migrasi Negeri Persekutuan Rusia bertarikh 21/01/03 N 7 | ||
| Pembayaran untuk kekurangan OS | Resolusi Perkhidmatan Migrasi Negeri Persekutuan Rusia bertarikh 21/01/03 N 7 | ||
| Kekurangan itu ditahan daripada senarai gaji orang yang bersalah | Resolusi Perkhidmatan Migrasi Negeri Persekutuan Rusia bertarikh 21/01/03 N 7 | ||
| Kekurangan dihapuskan | Resolusi Perkhidmatan Migrasi Negeri Persekutuan Rusia bertarikh 21/01/03 N 7 |
Penyiaran untuk penilaian tambahan OS
Jumlah penilaian semula, iaitu, jumlah di mana kos aset tetap dinaikkan, ditunjukkan dalam bentuk modal tambahan.
Di samping itu, anda perlu mengambil kira kos yang telah terakru sebelum ini. Untuk mengira jumlah susut nilai perlu dinaikkan, anda perlu mengira tahap susut nilai pada tarikh penilaian semula dibuat:
Kadar susut nilai = Caj susut nilai/kos asal.
Susut nilai yang dikira semula = Kos pemulihan * tahap kehausan peralatan.
Penyiaran untuk penilaian tambahan aset tetap:
Bagaimana untuk menggambarkan susut nilai aset tetap dalam perakaunan
Jumlah penurunan nilai, iaitu, jumlah di mana kos aset tetap dikurangkan, ditunjukkan dalam bentuk perbelanjaan lain dalam debit akaun.
Penilaian semula aset tetap (FPE) untuk tujuan perakaunan diperuntukkan dalam fasal 15 PBU 6/01 “Perakaunan untuk aset tetap” PBU 6/01.”
Organisasi komersial boleh menilai semula kumpulan aset tetap yang serupa pada kos semasa (penggantian) tidak lebih daripada sekali setahun (pada akhir tahun pelaporan). Dalam kes ini, kos awal (atau semasa (penggantian)) dan jumlah susut nilai terakru untuk keseluruhan tempoh penggunaan objek dikira semula.
Kos semasa (penggantian) - jumlah tunai, yang mesti dibayar pada tarikh penyediaan penyata kewangan jika perlu untuk menggantikan sebarang objek.
Butiran prosedur untuk menilai semula aset tetap dan contoh untuk membantu akauntan yang terlibat dalam penilaian semula aset tetap organisasi dinyatakan dalam Garis Panduan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia (Perintah No. 91n bertarikh 13.10.2003 - Garis Panduan selepas ini N 91n).
Tujuan penilaian semula aset tetap adalah untuk menentukan nilai sebenar aset tetap.
Penilaian semula aset tetap adalah relevan untuk organisasi yang aset tetapnya membentuk sebahagian besar aset mereka. Ia dijalankan dengan membawa kos permulaan aset tetap mengikut harga pasaran dan syarat pembiakan pada tarikh penilaian semula. Bergantung pada turun naik pasaran, nilai aset tetap organisasi mungkin meningkat dan seterusnya meningkatkan aset bersih (NA) organisasi, dan apabila harga pasaran untuk aset tetap menurun, penunjuk NA akan jatuh. Sebaliknya, penilaian semula kos aset tetap meningkatkan jumlah caj susut nilai, dengan itu meningkatkan kos produk, barangan, kerja, perkhidmatan, dan dengan itu keuntungan perakaunan organisasi berkurangan.
Penilaian semula dijalankan pada akhir tahun pelaporan, i.e. tarikh penilaian semula ialah 31 Disember tahun pelaporan. Penilaian semula aset tetap untuk 2018 ditunjukkan dalam perakaunan pada 31 Disember 2018.
Jika organisasi menjalankan penilaian semula buat kali pertama, jumlah penilaian semula aset dikreditkan ke modal tambahan organisasi, iaitu bahagian "Modal dan rizab" meningkat. Amaun kenaikan nilai aset tetap berdasarkan keputusan penilaian semulanya, direkodkan secara berasingan pada akaun 83, dalam kunci kira-kira tercermin dalam baris 1340 “Penilaian Semula aset bukan semasa» bahagian III "Modal dan rizab". Apabila mengisi baris 1340, data pada baki kredit akaun 83 digunakan, termasuk akaun analisis untuk perakaunan amaun penilaian semula aset tetap.
Jika semasa penilaian semula pertama penurunan nilai aset tetap dijalankan, maka keputusannya berkaitan dengan perbelanjaan lain dalam tempoh semasa, i.e. ditunjukkan melalui akaun 91 “Pendapatan dan perbelanjaan lain”. Jika semasa penilaian semula seterusnya ternyata aset tetap tertakluk kepada penurunan nilai, dan terdapat modal tambahan yang terbentuk akibat penilaian semula aset tetap ini sebelum ini, maka modal tambahan ini dikurangkan terlebih dahulu dengan jumlah penurunan harga.
Lebihan amaun susut nilai berbanding amaun penilaian semula yang dikreditkan kepada modal tambahan hasil daripada penilaian semula sebelumnya ditunjukkan dalam debit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" dan kredit akaun 01 "Aset tetap". Jika aset tetap yang terlebih nilai dialih keluar daripada kunci kira-kira organisasi, item modal tambahan yang sepadan dikurangkan dengan amaun penilaian semulanya dan akaun pendapatan tertahan organisasi dinaikkan.
Cara untuk menilai semula OS
PBU 6/01 tidak menetapkan kaedah penilaian semula yang boleh diterima, manakala klausa 43 Garis panduan N 91н menetapkan penggunaan salah satu daripada dua kaedah:
- Kaedah indeks, apabila aset tetap dinilai semula dengan mengindeks nilai buku aset tetap.
Kaedah ini berdasarkan penggunaan indeks penilaian semula khas yang dibangunkan agensi kerajaan perangkaan. Pada masa ini, Rosstat tidak menerbitkan indeks sedemikian. Jika organisasi memilih kaedah ini, ia perlu membangunkan indeks secara bebas untuk penilaian semula. Ini adalah intensif buruh dan memerlukan tahap kelayakan tertentu pekerja organisasi. Pilihan lain ialah menghubungi Institut Penyelidikan Statistik Perkhidmatan Perangkaan Negeri Persekutuan (Rosstat) untuk pembangunan indeks atas dasar yang boleh dibayar balik. Cadangan sedemikian telah diberikan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dalam surat bertarikh 31 Julai 2003 N 04-02-05/3/63. - Kaedah penukaran langsung berdasarkan harga pasaran yang didokumenkan.
Dalam kes ini, kos penggantian aset tetap ditentukan dengan pengiraan semula langsung kos objek individu berdasarkan harga pasaran yang didokumenkan bagi mereka yang lazim pada tarikh penilaian semula.
Untuk mendokumenkan nilai pasaran apabila menggunakan kaedah penilaian langsung, perkara berikut digunakan:
- data mengenai harga produk serupa yang diterima secara bertulis daripada organisasi pembuatan;
- maklumat mengenai tahap harga yang boleh didapati daripada badan perangkaan negeri, pemeriksa perdagangan dan organisasi;
- maklumat tentang tahap harga yang disiarkan dalam media media massa dan sastera khas;
- penilai melaporkan nilai aset tetap.
Pada pendapat kami, cara yang paling optimum ialah melibatkan pakar bebas - penilai.
Laporan mengenai penilaian aset tetap yang digunakan untuk penilaian semula mestilah mengandungi petunjuk langsung bahawa penilaian telah dijalankan khusus untuk tujuan penilaian semula nilai aset tetap untuk mencerminkannya dalam perakaunan.
Laporan mengenai penilaian nilai pasaran untuk tujuan lain (untuk dijual atau cagaran, menarik pelaburan, mendapatkan pinjaman, menyediakan laporan di bawah IFRS, membuat keputusan pengurusan atau komersial) tidak boleh digunakan untuk penilaian semula aset tetap untuk tujuan perakaunan. Ini disahkan amalan kehakiman(Resolusi 20 AAS bertarikh 08/21/2016 N 20AP-3195/16, FAS Daerah Barat Laut bertarikh 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS Daerah Caucasus Utara bertarikh 04/01/2018 N F08 08-537A).
Perkara yang perlu diberi perhatian semasa menjalankan penilaian semula
Menjalankan penilaian semula adalah hak, bukan kewajipan organisasi (Resolution Mahkamah Timbang Tara Daerah Tengah bertarikh 19 Disember 2016 N F10-4867/2016 dalam kes N A23-7674/2015).
Seperti yang dijelaskan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dalam surat bertarikh 04/23/2015 N 03-05-05-01/23462, berdasarkan keperluan PBU 1/2008 "Dasar Perakaunan Organisasi", adalah perlu untuk menetapkan dalam dasar perakaunan kekerapan penilaian semula, kumpulan aset tetap homogen, dsb. p.
Oleh itu, langkah pertama ialah memasukkan peruntukan mengenai penilaian semula dalam dasar perakaunan organisasi, pilih kumpulan aset tetap yang akan dinilai semula pada masa hadapan, dan pilih kaedah penilaian semula.
Sejurus sebelum penilaian semula, organisasi membuat keputusan dokumen pentadbiran(perintah, arahan, dsb.), wajib untuk semua perkhidmatan organisasi yang akan terlibat dalam penilaian semula aset tetap. Di samping itu, senarai aset tetap yang tertakluk kepada penilaian semula perlu disediakan. Kementerian Kewangan mengesyorkan supaya maklumat berikut tentang aset tetap dimasukkan ke dalam senarai: nama tepat; tarikh pemerolehan, pembinaan, pembuatan; tarikh penerimaan objek untuk perakaunan (klausa 45 Arahan Metodologi No. 91n).
Keputusan penilaian semula diformalkan dalam bentuk tindakan oleh suruhanjaya khas dengan lampiran semua dokumen berdasarkan nilai objek yang dinilai semula itu ditubuhkan.
Data tentang penilaian semula ditunjukkan dalam kad Inventori untuk merekodkan aset tetap OS-6.
Apabila penilaian semula aset tetap dijalankan dalam tempoh pelaporan pada 31 Disember, data perbandingan untuk tempoh sebelum tempoh pelaporan tidak berubah (lihat surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 29 Januari 2014 N 07-04-18 /01). Pandangan ini selaras dengan norma piawaian antarabangsa Perakaunan (IAS) 8 "Dasar Perakaunan, Perubahan dalam Anggaran Perakaunan dan Ralat." Perenggan 17 dan 18 (IAS) 8 menetapkan bahawa perubahan itu dasar perakaunan Apabila digunakan pada mulanya, penilaian semula aset harus dianggap sebagai penilaian semula, i.e. sebagai perubahan dalam nilai anggaran tanpa perakaunan retrospektif.
Jika sesebuah organisasi telah memilih model perakaunan dengan penilaian semula aset tetap, maka penilaian semula mesti dijalankan secara berkala.
Untuk menjalankan penilaian semula aset tetap, organisasi menjalankan kerja persediaan, khususnya, menyemak ketersediaan aset tetap tertakluk kepada penilaian semula. Keputusan ujian objek OS hendaklah didokumenkan.
Kekerapan penilaian semula bergantung pada sisihan ketara nilai aset tetap, di mana ia ditunjukkan dalam perakaunan dan pelaporan, daripada kos semasa (penggantian). Organisasi menetapkan tahap kebendaan sisihan secara bebas dalam dasar perakaunannya.
Contoh menentukan materialiti sisihan dalam kos aset tetap.
Kos aset tetap yang termasuk dalam kumpulan homogen pada akhir tahun pelaporan sebelumnya ialah 300 juta rubel; kos semasa (penggantian) objek dalam kumpulan ini pada akhir tahun pelaporan ialah 345 juta rubel. Tahap kepentingan sisihan ialah 10%.
Keputusan penilaian semula ditunjukkan dalam akaun perakaunan dan penyata kewangan, kerana perbezaan yang terhasil adalah ketara: 15% = (345 - 300) : 300.
Penilaian semula aset tetap: refleksi dalam perakaunan
Mari kita pertimbangkan contoh catatan perakaunan semasa menilai semula aset tetap. Buat pertama kalinya, organisasi memutuskan untuk menilai semula dua kumpulan sistem pengendalian - kumpulan mesin dan mekanisme dan kumpulan peralatan komputer. Data mengikut kumpulan dibentangkan dalam jadual.
|
Operasi |
Debit |
Kredit |
Jumlah |
|---|---|---|---|
|
Penilaian tambahan untuk kumpulan mesin dan mekanisme adalah disebabkan oleh peningkatan modal tambahan |
30 juta gosok. (180 juta rubel -150 juta rubel) |
||
|
Pelarasan susut nilai terkumpul akibat penilaian semula sekumpulan mesin dan peralatan |
5.6 juta rubel. (28 juta rubel x 1.2 - 28 juta rubel) |
||
|
Penurunan kos permulaan bagi kumpulan peralatan komputer telah dicaj kepada perbelanjaan lain organisasi |
6 juta gosok. (16 juta rubel - 10 juta rubel) |
||
|
Pelarasan susut nilai terkumpul akibat penurunan nilai bagi kumpulan peralatan komputer |
1.875 juta rubel. (5 juta rubel - 5 juta rubel x 0.625) |
Penilaian semula aset tetap: refleksi dalam perakaunan cukai
Untuk cukai pendapatan, penilaian semula aset tetap tidak melibatkan akibat cukai. Wakil Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia telah berulang kali menekankan bahawa Bab 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia "Cukai Pendapatan Organisasi" tidak memperuntukkan penilaian semula aset tetap.
Menurut perenggan 1 Seni. 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, apabila menjalankan penilaian semula (diskaun) aset tetap berdasarkan nilai pasaran, penilaian semula positif atau negatif itu tidak diiktiraf sebagai pendapatan (perbelanjaan) yang diambil kira untuk tujuan cukai (surat Kementerian). Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 8 Julai 2011 N 03-03-06/1/ 412, bertarikh 02/20/2018 N 03-03-06/1/10621, dsb.).
Jumlah penilaian tambahan aset dikaitkan dengan modal tambahan organisasi dalam perakaunan dan tidak mengambil bahagian dalam pembentukan sama ada keputusan kewangan dalam perakaunan atau asas cukai untuk cukai pendapatan korporat. Oleh itu, dalam perakaunan tidak ada perbezaan yang diambil kira mengikut peraturan PBU 18/02 "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan korporat."
Oleh kerana apabila menilai semula aset tetap dalam perakaunan, jumlah susut nilai meningkat, dan dalam perakaunan cukai jumlah susut nilai kekal tidak berubah, liabiliti cukai kekal (PNO) diakru setiap bulan dalam perakaunan (klausa 4, 7 PBU 18/02).
Apabila penurunan harga dikaitkan dengan modal tambahan organisasi, juga tiada perbezaan mengikut PBU 18/02. Selepas susut nilai aset tetap, disebabkan oleh perbezaan dalam jumlah cukai dan susut nilai perakaunan, susut nilai muncul setiap bulan. Jumlah penurunan nilai aset tetap yang dikaitkan dengan perbelanjaan lain dalam perakaunan boleh diklasifikasikan sebagai PNA.
Penilaian semula aset tetap mempunyai kesan yang ketara ke atas jumlah cukai harta dalam kes di mana amaun cukai dikira berdasarkan purata nilai tahunan harta tersebut. Kerana penilaian semula dicerminkan pada 31 Disember, kemudian dalam mengira purata nilai tahunan hartanah pada 31 Disember, nilai baharu (nilai semula) harta organisasi digunakan.
Oleh itu, peningkatan dalam nilai pasaran harta organisasi membawa kepada peningkatan dalam jumlah cukai harta. Pengecualian adalah kes apabila harta organisasi dikenakan cukai pada nilai kadaster, kerana dalam kes ini, penilaian semula tidak mengubah jumlah cukai harta.
Dapatkan
perundingan
pakar
Tanya soalan tentang situasi anda dan dapatkan nasihat pakar.
Penerbitan
Jadi mengapa penilaian semula perlu?
Mari kita berikan contoh: sebuah organisasi membeli peralatan setahun yang lalu untuk 850,000 rubel, dan susut nilai terakru untuk tahun itu berjumlah 50,000 rubel. Oleh itu, nilai baki dalam jumlah 800,000 rubel harus ditunjukkan dalam kunci kira-kira dalam baris "Aset tetap". Tetapi juga diketahui bahawa sepanjang tahun lalu, pengilang mengeluarkan generasi peralatan baru yang lebih baik, dan yang dibeli setahun lalu secara automatik menjadi ketinggalan zaman, dan kini ia hanya boleh dijual di pasaran dengan harga 640,000 rubel. Jika peralatan dinilai semula, ia akan direkodkan pada kunci kira-kira organisasi pada nilai pasaran 640,000 rubel, yang membantu memastikan kesempurnaan dan kebolehpercayaan maklumat semasa menyediakan penyata kewangan.
Pada asasnya, penilaian semula aset tetap ialah perubahan dalam nilai awal item aset tetap yang dibuat oleh keputusan syarikat berkaitan dengan dinamik harga bagi harta tertentu. Selain itu, menurut fasal 15 PBU 6/01, penilaian semula adalah hak organisasi, dan bukan kewajipan. Oleh itu, pihak berkuasa cukai tidak boleh mewajibkan organisasi untuk menilai semula aset tetap dan menggunakan hasilnya untuk tujuan pengiraan cukai harta. Walau bagaimanapun, jika sesebuah organisasi memutuskan untuk menilai semula kumpulan tertentu OS, maka pada masa hadapan penilaian semula tetap mereka akan menjadi mandatori (klausa 15 PBU 6/01 dan klausa 44, 45 Arahan Metodologi).
Dalam amalan, penilaian semula aset tetap boleh disebabkan oleh pelbagai sebab: contohnya, keinginan untuk meningkatkan imej syarikat, kerana jika kos awal aset tetap meningkat, maka nilai aset bersih syarikat meningkat; keinginan untuk meningkat ekuiti, akibatnya syarikat itu menjadi menarik kepada pelabur atau berpeluang mendapatkan pinjaman daripada bank; apabila digunakan dengan betul kaedah moden penilaian semula aset tetap boleh meningkatkan caj susut nilai dan dengan itu meningkatkan kos barangan yang dikeluarkan oleh perusahaan apabila menyediakan perusahaan untuk pembelian dan penjualan, adalah perlu untuk mengetahui nilai pasaran harta itu;
Pada masa yang sama, peningkatan dalam kos awal aset tetap dikaitkan dengan peningkatan dalam pembayaran cukai kepada belanjawan, khususnya, jumlah kenaikan cukai harta organisasi. Hasil daripada penilaian semula, jumlah cagaran mungkin berubah. Bagi peminjam ini mungkin ada akibat negatif, kerana jika nilai cagaran berkurangan, bank boleh menawarkan untuk menambah jumlah cagaran. selain itu, sisi negatif penilaian semula juga disebabkan oleh fakta bahawa membawa kos aset tetap lebih dekat kepada harga sebenar, seterusnya, memutarbelitkan kebolehpercayaan keputusan kewangan syarikat, kerana keuntungan atau kerugian maya muncul dalam perakaunan. Nuansa tertentu organisasi harus diambil kira apabila membuat keputusan untuk menjalankan penilaian semula.
Apabila keputusan dibuat untuk menilai semula aset tetap (sama ada ia dijalankan atau tidak), ia termaktub dalam dasar perakaunan syarikat. Perhatikan bahawa norma PBU 6/01 melarang penilaian semula lebih daripada sekali setahun (Surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 22 Oktober 2008 N 07-05-10/74). Oleh itu, organisasi dalam dokumen peraturan boleh mewujudkan satu lagi kekerapan kelakuannya, sebagai contoh, sekali setiap dua atau tiga tahun.
Walau bagaimanapun, jika kos objek yang dinilai semula tidak berbeza dengan ketara daripada kos penggantiannya, ketetapan penilaian semula boleh diabaikan. Untuk melakukan ini, adalah dinasihatkan untuk menetapkan tahap materialiti yang diperlukan dalam dasar perakaunan anda. Memandangkan PBU 6/01 tidak mengandungi kriteria sedemikian, organisasi mempunyai hak untuk secara bebas menetapkan had tahap materialiti, sebagai contoh, pada 5%.
Untuk mendokumentasikan perubahan nilai aset tetap, organisasi merangka penyata khas keputusan penilaian semula kumpulan homogen aset tetap. Perubahan nilai aset tetap disahkan oleh penyata keputusan penilaian semula kumpulan homogen. Tiada bentuk bersatu dokumen ini, jadi syarikat mempunyai hak untuk membangunkannya secara bebas, meluluskannya sebagai salah satu lampiran kepada dasar perakaunannya. Di samping itu, keputusan penilaian semula aset tetap mesti ditunjukkan dalam bahagian No. 3 "Penilaian Semula" kad inventori objek ini dalam bentuk N OS-6 (diluluskan oleh Resolusi Jawatankuasa Statistik Negeri Rusia bertarikh 21 Januari, 2003 N 7).
Subjek penilaian semula aset tetap adalah:
- bangunan, struktur;
- mesin dan peralatan kuasa bekerja;
- mengukur dan mengawal instrumen dan peranti;
- teknologi komputer;
- kenderaan;
- alat;
- peranti pemindahan;
- penanaman saka;
- pengeluaran dan peralatan rumah tangga;
- jenis aset tetap lain yang beroperasi adalah dalam pemuliharaan atau dalam simpanan;
- disediakan untuk hapus kira, tetapi tidak diformalkan mengikut cara yang ditetapkan dengan akta yang berkaitan;
- pembinaan yang belum selesai;
- peralatan yang dimaksudkan untuk pemasangan.
Kos semasa (penggantian) aset tetap ialah jumlah wang yang mesti dibayar oleh organisasi pada tarikh penilaian semula jika perlu untuk menggantikan sebarang objek. Ia ditentukan oleh organisasi berdasarkan (klausa 43 Garis Panduan):
- data mengenai produk yang serupa;
- maklumat mengenai tahap harga yang boleh didapati daripada badan perangkaan negeri, pemeriksa perdagangan dan organisasi;
- data mengenai produk serupa yang diterima daripada organisasi pembuatan
- data mengenai tahap harga yang diterbitkan dalam media dan kesusasteraan khusus;
- penilaian biro inventori teknikal;
- pendapat pakar mengenai kos semasa (penggantian) aset tetap.
- kaedah indeks;
- kaedah pengiraan semula secara langsung berdasarkan harga pasaran yang didokumenkan.
Memandangkan kaedah indeks sebenarnya tidak dibatalkan, organisasi mesti menyatukan kaedah penilaian semula yang dipilih dalam dasar perakaunannya. Di samping itu, kaedah pengiraan semula langsung kos aset tetap pada harga pasaran digunakan;
Keputusan penilaian semula aset tetap yang dijalankan pada akhir tahun pelaporan tertakluk kepada refleksi dalam perakaunan secara berasingan. Prosedur untuk mencerminkan dalam perakaunan dan melaporkan keputusan penilaian semula item aset tetap bergantung pada sama ada objek ini telah dinilai semula sebelum ini atau penilaian semula ini adalah yang pertama untuknya.
Jadual 1. Refleksi penilaian semula dalam perakaunan
| Keputusan penilaian semula | Kandungan operasi | Debit | Kredit |
| Dalam kes penilaian semula | Tiada penurunan harga telah dibuat sebelum ini | ||
| Penilaian semula yang dicerminkan bagi kos awal | 01 "Aset tetap" | 83 "Modal tambahan | |
| Peningkatan susut nilai terakru pada aset tetap | 83 "Modal tambahan | 02 "Susutnilai aset tetap" | |
| OS telah ditandakan sebelum ini | |||
| Penilaian tambahan aset tetap ditunjukkan dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga yang dijalankan sebelum ini | 01 "Aset tetap" | 91.1 "Pendapatan lain" | |
| Penilaian tambahan susut nilai dicerminkan dalam had penurunan nilai yang dijalankan sebelum ini | 91.2 "Perbelanjaan lain" | 02 "Susutnilai aset tetap" | |
| Penilaian tambahan kos penggantian melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya | 01 "Aset tetap" | 83 "Modal tambahan | |
| Penilaian tambahan susut nilai yang melebihi jumlah penurunan nilai sebelumnya | 83 "Modal tambahan | 02 "Susutnilai aset tetap" | |
| Sekiranya berlaku penurunan harga | Sebelum ini tiada penilaian semula dibuat | ||
| Penurunan harga yang dicerminkan bagi kos asal | 91.2 "Perbelanjaan lain" | 01 "Aset tetap" | |
| Susut nilai terakru pada aset tetap telah dikurangkan | 02 "Susutnilai aset tetap" | 91.1 "Pendapatan lain" | |
| OS telah dinilai semula sebelum ini | |||
| Pengurangan dalam kos penggantian dicerminkan dalam jumlah penilaian semula sebelumnya | 83 "Modal tambahan | 01 "Aset tetap" | |
| Susut nilai dicerminkan dalam had penilaian semula yang dijalankan sebelum ini | 02 "Susutnilai aset tetap" | 83 "Modal tambahan | |
| Penurunan harga kos penggantian dari segi lebihan amaun penilaian semula sebelumnya | 91.2 "Perbelanjaan lain" | 01 "Aset tetap" | |
| Markdown susut nilai dalam had amaun penilaian semula sebelumnya | 02 "Susutnilai aset tetap" | 91.1 "Pendapatan lain" | |
Sila ambil perhatian bahawa keputusan penilaian semula yang dijalankan oleh organisasi dalam perakaunan tidak ditunjukkan dalam perakaunan cukai. Kod Cukai menetapkan bahawa kos permulaan aset tetap boleh diubah hanya dalam kes penyiapan, peralatan tambahan, pembinaan semula, pemodenan, kelengkapan semula teknikal, pembubaran separa dan atas alasan lain yang serupa (Klausa 2 Perkara 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia). Akibatnya, apabila pembayar cukai menilai semula (diskaun) nilai aset tetap kepada nilai pasaran, jumlah positif atau negatif penilaian semula tersebut (diskaun) tidak diiktiraf sebagai pendapatan (perbelanjaan) yang diambil kira untuk tujuan cukai.
Contoh 1. Zvezda LLC memutuskan untuk menilai semula aset tetap. Kos aset tetap pada akhir tahun pelaporan sebelumnya berjumlah RUB 1,225,000. Kos semasa (penggantian) objek kumpulan homogen ini pada akhir tahun pelaporan ialah RUB 1,375,000. Perbezaan yang terhasil dianggap signifikan: (1,375,000 - 1,225,000) : 1,225,000 = 0.122.
Mari kita pertimbangkan contoh yang sama, dengan syarat kos semasa (penggantian) ialah 1,265,000 rubel. Dalam kes ini, keputusan mengenai penilaian semula tidak dibuat, kerana perbezaan yang timbul adalah tidak ketara: (1,265,000 - 1,225,000) : 1,225,000 = 0.033.
Contoh 2. Organisasi ini menilai semula aset tetap buat kali pertama. Kos permulaan sekumpulan aset tetap pada 31 Disember 2011 ialah RUB 13,535,500, nilai pasarannya ialah RUB 11,724,250. Jumlah susut nilai terakru sebelum penilaian semula ialah RUB 5,456,300. Digunakan dalam perakaunan dan perakaunan cukai kaedah linear caj susut nilai. Pekali penilaian semula ditakrifkan sebagai nisbah nilai pasaran kepada nilai asal.
Mari kita hitung nisbah penilaian semula aset tetap:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.
Jumlah susut nilai yang dikira semula:
5,456,300 x 0.9 = 4,746,981 gosok.
Amaun penurunan nilai bagi sekumpulan aset tetap:
13,535,500 - 11,724,250 = 1,811,250 gosok.
Amaun susut nilai terdiskaun:
5,456,300 - 4,746,981 = 709,319 rubel.
Jumlah amaun penurunan nilai ialah:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931
Debit 91.2 “Perbelanjaan lain” Kredit 01 “Aset tetap”
- 1,811,250 gosok. - mencerminkan jumlah susut nilai kos permulaan sekumpulan aset tetap;
- 709,319 gosok. - susut nilai terakru sebelum ini dikurangkan.
Dalam perakaunan cukai, keputusan penilaian semula kumpulan aset tetap tidak diambil kira. Oleh itu, perbezaan sementara yang boleh ditolak timbul dalam perakaunan, kerana ia membawa kepada pembentukan cukai pendapatan tertunda, yang sepatutnya mengurangkan jumlah cukai pendapatan yang perlu dibayar kepada belanjawan dalam tempoh pelaporan seterusnya atau dalam tempoh pelaporan berikutnya. Kehadiran perbezaan ini mewajibkan organisasi untuk mengakru aset cukai tertunda (klausa 11, 14 Peraturan Perakaunan "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan korporat" PBU 18/02, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 19 November, 2002 N 114n). Akruan aset yang ditentukan disertakan dengan pengeposan:
Debit 09 "Aset cukai tertunda" Kredit 68 "Pengiraan untuk cukai pendapatan"
- RUB 220,386.2 (Susutnilai sekumpulan aset tetap berjumlah 1,101,931 (1,811,250-709,319) rubel x 20%) - aset cukai tertunda telah terakru.
Bermula dari 2012, jumlah susut nilai bulanan yang terakru dalam perakaunan cukai untuk sekumpulan objek akan melebihi nilai yang diterima dalam perakaunan. Dalam hubungan ini, amaun perbezaan sementara yang boleh ditolak akan berkurangan, yang akan melibatkan pembayaran balik sebahagian aset cukai tertunda (klausa 17 PBU 18/02):
Debit 68 "Pengiraan untuk cukai pendapatan" Kredit 09 "Aset cukai tertunda"
- aset cukai tertunda dibayar balik sebahagiannya.
Contoh 3. Organisasi menilai semula aset tetap buat kali pertama. Kos permulaan sekumpulan aset tetap pada 31 Disember 2011 ialah RUB 13,535,500, nilai pasarannya ialah RUB 15,124,250. Jumlah susut nilai terakru sebelum penilaian semula ialah RUB 5,456,300. Dalam perakaunan dan perakaunan cukai, kaedah susut nilai linear digunakan.
15 124 250: 13 535 500 = 1,117.
5,456,300 x 1,117 = 6,094,687 gosok.
Jumlah penilaian tambahan bagi sekumpulan objek:
15,124,250 - 13,535,500 = 1,588,750 gosok.
Amaun kenaikan susut nilai terakru:
6,094,687- 5,456,300 = 638,387 gosok.
Dalam rekod perakaunan pada 31 Disember 2011, urus niaga ini akan ditunjukkan seperti berikut:
- RUB 1,588,750 - penilaian tambahan kos permulaan kumpulan aset tetap ditunjukkan;
- 638,387 gosok. - susut nilai terakru sebelum ini dinaikkan.
Mari kita pertimbangkan lebih lanjut kes kompleks perakaunan, apabila objek aset tetap, contohnya, tertakluk kepada diskaun, dan kemudiannya dinilai semula.
Contoh 4. Zvyozdochka LLC, dengan keputusan ketua organisasi, menilai semula aset tetap pada awal tahun 2011.
Menurut data perakaunan, data mengenai aset tetap adalah seperti berikut:
- kos awal - 650,000 rubel;
- nilai semasa - 533,000 rubel;
- susut nilai - 150,000 rubel;
- susut nilai dikira menggunakan kaedah garis lurus.
533 000: 650 000 = 0,82.
Jumlah susut nilai yang dikira semula ialah:
150,000 x 0.82 = 123,000 gosok.
Jumlah susut nilai:
150,000 - 123,000 = 27,000 rubel.
Susut nilai aset tetap:
650,000 - 533,000 = 117,000 rubel.
Jumlah susut nilai aset tetap ialah:
117,000 - 27,000 = 90,000 gosok.
Data awal boleh dibentangkan seperti berikut:
- Kos OS - 533,000 rubel;
- nilai semasa - 692,900 rubel;
- susut nilai untuk tahun tersebut berjumlah 65,000 rubel.
123,000 + 65,000 = 188,000 gosok.
Mari kita hitung nisbah penilaian semula aset tetap:
692 900: 533 000 = 1,3.
Amaun susut nilai dengan mengambil kira penilaian semula:
1.3 x 188,000 = 244,400 gosok.
Amaun penilaian semula aset tetap:
692,900 - 533,000 = 159,900 rubel.
Amaun penilaian semula susut nilai:
244,400 - 188,000 = 56,400 rubel.
Jumlah amaun penilaian semula aset tetap:
159,900 - 56,400 = 103,500 gosok.
Sila ambil perhatian:
Pada awal tahun, jumlah penurunan harga dalam perakaunan ditunjukkan mengikut peraturan lama, iaitu dalam akaun 84 "Pendapatan tertahan (kerugian tidak dilindungi)" dan mempunyai bentuk berikut:
Debit 84 "Pendapatan tertahan" Kredit 01 "Aset tetap"
- 117,000 gosok. - amaun penilaian semula awal nilai aset tetap;
Debit 02 "Susutnilai aset tetap" Kredit 84 "Pendapatan tertahan"
- 27,000 gosok. - jumlah susut nilai menurun.
Namun, pada penghujung tahun ada mengikut peraturan: jumlah penilaian semula aset tetap dalam jumlah yang sama dengan susut nilai sebelumnya dikreditkan ke akaun pendapatan dan perbelanjaan lain. Dan jumlah lebihan dikreditkan ke akaun modal tambahan:
Debit 01 "Aset tetap" Kredit 91.1 "Pendapatan lain"
- 117,000 gosok. - penilaian tambahan bagi aset tetap ditunjukkan dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga yang dijalankan sebelum ini;
Debit 91.2 “Perbelanjaan lain” Kredit 02 “Susutnilai aset tetap”
- 27,000 gosok. - penilaian tambahan susut nilai dicerminkan dalam had penurunan harga yang dijalankan sebelum ini;
Debit 01 “Aset tetap” Kredit 83 “Modal tambahan”
- 42,900 gosok. (159,900 - 117,000) - penilaian tambahan kos penggantian yang melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya;
Debit 83 “Modal tambahan” Kredit 02 “Susutnilai aset tetap”
- 29,400 gosok. (56,400 - 27,000) - penilaian tambahan susut nilai yang melebihi jumlah penurunan nilai sebelumnya.
Kegagalan untuk mengiktiraf jumlah penilaian semula yang positif dalam perakaunan cukai mengakibatkan perbezaan sementara yang boleh dikenakan cukai. Dan ini, seterusnya, melibatkan akruan liabiliti cukai tertunda (klausa 12, 15 PBU 18/02):
Debit 68 "Pengiraan untuk cukai pendapatan", Kredit 77 "Liabiliti cukai tertunda"
- 18,000 gosok. (RUB 90,000 x 20%) - liabiliti cukai tertunda telah terakru.
Peningkatan dalam nilai gantian aset tetap dalam perakaunan menyumbang kepada peningkatan dalam jumlah susut nilai yang terakru pada tahun-tahun berikutnya. Dan ia akan melebihi nilai yang diterima dalam perakaunan cukai. Akibatnya, amaun perbezaan sementara bercukai akan mula berkurangan, dan liabiliti cukai tertunda akan dibayar sebahagiannya (klausa 18 PBU 18/02). Oleh itu, catatan berikut akan dibuat setiap bulan dalam perakaunan:
Debit 77 “Liabiliti cukai tertunda” Kredit 68 “Pengiraan untuk cukai pendapatan”
- liabiliti cukai tertunda dibayar sebahagiannya.
Contoh 5. Pada awal tahun, Zvezda LLC menilai semula aset tetapnya. Ia dipandang rendah. Kami membentangkan data awal untuk objek sedemikian seperti berikut:
- kos permulaan - 400,000 rubel;
- nilai semasa - 460,000 rubel;
- susut nilai terakru - 82,000 rubel.
Pekali penilaian semula aset tetap:
460 000: 400 000 = 1,15.
Amaun susut nilai selepas penilaian semula:
82,000 x 1.15 = 94,300 gosok.
Amaun penilaian semula susut nilai adalah seperti berikut:
94,300 - 82,000 = 12,300 rubel.
Amaun penilaian semula aset tetap:
460,000 - 400,000 = 60,000 rubel.
Jumlah keseluruhan penilaian semula ialah:
60,000 - 12,300 = 47,700 rubel.
Pada akhir tahun 2011 (31 Disember 2011), aset tetap telah dinilai semula. Terdapat penurunan harga bagi medium utama.
Mari kita membentangkan data mengenai kemudahan pada akhir tahun 2011:
- susut nilai terakru untuk tahun - 40,000 rubel;
- kos aset tetap - 460,000 rubel;
- kos semasa - 368,000 rubel.
368 000: 460 000 = 0,8.
Amaun susut nilai terkumpul:
94,300 + 40,000 = 134,300 rubel.
Mari kita mengira semula susut nilai selepas penurunan nilai:
134,300 x 0.8 = 107,440 gosok.
Jumlah susut nilai adalah seperti berikut:
134300- 107440= 26 860
Jumlah susut nilai aset tetap ialah:
460,000 - 368,000 = 92,000 rubel.
Jumlah susut nilai aset tetap:
92,000 – 26,860 = 65,140 rubel.
Pada awal tahun, operasi untuk menilai semula aset tetap akan ditunjukkan dalam perakaunan seperti berikut:
Debit 01 “Aset tetap” Kredit 83 “Modal tambahan”
- 60,000 gosok. - OS dipandang remeh;
Debit 83 “Modal tambahan” Kredit 02 “Susutnilai aset tetap”
- 12,300 gosok. - penilaian tambahan susut nilai bagi aset tetap.
Pada penghujung tahun 2011, seperti yang kita ingat, aset tetap telah didiskaunkan. Dalam kes ini, peraturan berikut untuk mencerminkan penilaian semula dalam perakaunan akan digunakan, iaitu, amaun penilaian semula bersamaan dengan jumlah penurunan nilainya yang dijalankan dalam tempoh pelaporan sebelumnya dikreditkan ke akaun pendapatan dan perbelanjaan lain (akaun 91). Jika penilaian tambahan melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya, maka jumlah ini mesti dicaj ke akaun 83 “Modal tambahan”.
Marilah kita mencerminkan keputusan contoh di atas dalam bentuk urus niaga berikut:
Debit 83 “Modal tambahan” Kredit 01 “Aset tetap”
- 60,000 gosok. - penurunan dalam kos penggantian ditunjukkan dalam jumlah penilaian semula sebelumnya;
Debit 02 “Susutnilai aset tetap” Kredit 83 “Modal tambahan”
- 12,300 gosok. - penurunan nilai susut nilai ditunjukkan dalam had penilaian semula yang dijalankan sebelum ini;
Debit 91.2 “Perbelanjaan lain” Kredit 01 “Aset tetap”
- 32,000 gosok. (92,000 - 60,000) - penurunan nilai kos penggantian dari segi lebihan amaun penilaian semula sebelumnya;
Debit 02 "Susutnilai aset tetap" Kredit 91.1 "Pendapatan lain"
- 14,560 gosok. (26,860 - 12,300) - penurunan nilai susut nilai dalam had amaun penilaian semula sebelumnya;
Debit 09 "Aset cukai tertunda" Kredit 68, subakaun "Pengiraan untuk cukai pendapatan",
- 3,488 gosok. (17,440 (=65,140-47,700) gosok. x 20%) - aset cukai tertunda terakru.
Adakah terdapat penilaian semula plot tanah? Banyak organisasi mempunyai plot tanah pada buku mereka yang telah lama dibeli oleh itu, nilai mereka selalunya rendah.
Tetapi apabila timbul keperluan untuk mendapatkan pinjaman, ramai orang ingin meningkatkan nilai aset organisasi. Dan organisasi berhadapan dengan persoalan sama ada ia mungkin untuk menilai semula plot tanah dan, dengan itu, meningkatkan nilai aset.
Dan sehingga 2011, adalah mustahil untuk menilai semula plot tanah (perenggan 3, perenggan 43 garis panduan metodologi untuk perakaunan aset tetap, yang diluluskan oleh Perintah Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 13 Oktober 2003 N 91n).
Pada 1 Januari 2011, perenggan 3 perenggan 43 Arahan Metodologi untuk perakaunan aset tetap telah dibatalkan, yang menyatakan bahawa plot tanah dan objek pengurusan alam sekitar (air, tanah bawah dan lain-lain sumber alam) tidak boleh dinilai terlalu tinggi. Memandangkan PBU 6/01, sebagai dokumen yang mempunyai kuasa undang-undang yang lebih besar, tidak menetapkan sekatan sedemikian, organisasi boleh menilai terlalu tinggi aset tetap tersebut.
Akibatnya, plot tanah kini tertakluk kepada penilaian semula, yang boleh dijalankan tidak lebih daripada sekali setahun pada akhir tahun pelaporan. Organisasi mempunyai hak untuk menilai semula nilai plot tanah dalam perakaunan untuk mencerminkan nilai sebenar, bagaimanapun, untuk tujuan pengiraan cukai pendapatan, hasil penilaian semula harta, menurut Seni. 257 Kod Cukai tidak diambil kira (Kementerian Kewangan Rusia dalam Surat bertarikh 8 Julai 2011 N 03-03-06/1/412).
Berdasarkan fakta bahawa asas cukai untuk cukai harta organisasi ditentukan mengikut data perakaunan, apabila jumlah positif penilaian semula aset tetap berlaku, beban cukai tambahan timbul dalam bentuk cukai harta.
Kami mengingatkan anda bahawa plot tanah dan kemudahan pengurusan alam sekitar yang lain ( badan air dan sumber asli lain) tidak tertakluk kepada cukai harta korporat (klausa 1, klausa 4, artikel 374 Kanun Cukai Persekutuan Rusia), oleh itu, penilaian semula mereka tidak akan menjejaskan beban cukai dalam apa cara sekalipun."
Bagaimana untuk menggambarkan keputusan penilaian semula dalam penyata kewangan?
Kunci kira-kira. Bahagian III "Modal dan Rizab" kunci kira-kira kini termasuk baris 1340 "Penilaian semula aset bukan semasa", yang mencerminkan, khususnya, penilaian semula aset tetap. Dalam kes ini, jumlah modal tambahan ditunjukkan dalam kunci kira-kira secara berasingan pada baris 1350 tanpa mengambil kira jumlah yang muncul sebagai hasil daripada penilaian semula aset bukan semasa.
Laporan untung rugi. Bermula daripada pelaporan tahunan untuk 2011, keputusan penilaian semula, tertakluk kepada kredit kepada pendapatan atau perbelanjaan lain, masing-masing ditunjukkan dalam jadual 1 penyata pendapatan pada baris 2340 "Pendapatan lain" dan baris 2350 "Perbelanjaan lain".
Jika, akibat daripada penilaian semula, terdapat perubahan dalam modal tambahan, amaun perubahan tersebut ditunjukkan untuk rujukan dalam Jadual 2 penyata pendapatan pada baris 2510 “Hasil daripada penilaian semula aset bukan semasa, tidak termasuk dalam untung bersih (kerugian) tempoh tersebut.” Di sini anda perlu menunjukkan jumlah terakru pada akaun 83 untuk tempoh pelaporan semasa penilaian semula.
Penyata perubahan dalam ekuiti. Dalam borang ini, baris khas "Penilaian Semula harta" muncul. Ia termasuk dalam pecahan penunjuk "Peningkatan modal - jumlah" dan "Penurunan modal - jumlah" untuk kedua-dua pelaporan dan tahun sebelumnya (baris 3212, 3222 dan 3312, 3322, masing-masing).
Pada masa yang sama, perlu diambil kira bahawa kini garisan yang ditunjukkan tidak mencerminkan data dalam lajur "Pendapatan tertahan (kerugian)". Lagipun, bermula dari pelaporan untuk 2011, penurunan harga dikaitkan dengan akaun 91-2, dan bukan kepada akaun 84. Oleh itu, penunjuk yang dijana untuk akaun 91-1 dan 91-2 harus ditunjukkan dalam baris 3211, 3221 dan 3311 , 3321, masing-masing, iaitu, dalam komposisi keuntungan bersih.
Penilaian semula aset tetap (aset tetap) untuk tujuan perakaunan diperuntukkan dalam klausa 15 PBU 6/01 “Perakaunan untuk aset tetap” PBU 6/01.”
Organisasi komersial boleh menilai semula kumpulan aset tetap yang serupa pada kos semasa (penggantian) tidak lebih daripada sekali setahun (pada akhir tahun pelaporan). Dalam kes ini, kos awal (atau semasa (penggantian)) dan jumlah susut nilai terakru untuk keseluruhan tempoh penggunaan objek dikira semula.
Kos semasa (penggantian) ialah jumlah wang yang perlu dibayar pada tarikh penyediaan penyata kewangan sekiranya perlu untuk menggantikan sebarang objek.
Butiran prosedur untuk menilai semula aset tetap dan contoh untuk membantu akauntan yang terlibat dalam penilaian semula aset tetap organisasi dinyatakan dalam Garis Panduan Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia (Perintah No. 91n bertarikh 13.10.2003 - Garis Panduan selepas ini N 91n).
Tujuan penilaian semula aset tetap adalah untuk menentukan nilai sebenar aset tetap.
Penilaian semula aset tetap adalah relevan untuk organisasi yang aset tetapnya membentuk sebahagian besar aset mereka. Ia dijalankan dengan membawa kos permulaan aset tetap mengikut harga pasaran dan syarat pembiakan pada tarikh penilaian semula. Bergantung pada turun naik pasaran, nilai aset tetap organisasi mungkin meningkat dan seterusnya meningkatkan aset bersih (NA) organisasi, dan apabila harga pasaran untuk aset tetap menurun, penunjuk NA akan jatuh. Sebaliknya, penilaian semula kos aset tetap meningkatkan jumlah caj susut nilai, dengan itu meningkatkan kos produk, barangan, kerja, perkhidmatan, dan dengan itu keuntungan perakaunan organisasi berkurangan.
Penilaian semula dijalankan pada akhir tahun pelaporan, i.e. tarikh penilaian semula ialah 31 Disember tahun pelaporan. Penilaian semula aset tetap untuk 2018 ditunjukkan dalam perakaunan pada 31 Disember 2018.
Jika organisasi menjalankan penilaian semula buat kali pertama, jumlah penilaian semula aset dikreditkan ke modal tambahan organisasi, iaitu bahagian "Modal dan rizab" meningkat. Jumlah peningkatan dalam nilai aset tetap berdasarkan keputusan penilaian semula mereka, direkodkan secara berasingan pada akaun 83, ditunjukkan dalam kunci kira-kira pada baris 1340 bahagian "Penilaian Semula aset bukan semasa". III "Modal dan rizab". Apabila mengisi baris 1340, data pada baki kredit akaun 83 digunakan, termasuk akaun analisis untuk perakaunan amaun penilaian semula aset tetap.
Jika semasa penilaian semula pertama penurunan nilai aset tetap dijalankan, maka keputusannya berkaitan dengan perbelanjaan lain dalam tempoh semasa, i.e. ditunjukkan melalui akaun 91 “Pendapatan dan perbelanjaan lain”. Jika semasa penilaian semula seterusnya ternyata aset tetap tertakluk kepada penurunan nilai, dan terdapat modal tambahan yang terbentuk akibat penilaian semula aset tetap ini sebelum ini, maka modal tambahan ini dikurangkan terlebih dahulu dengan jumlah penurunan harga.
Lebihan amaun susut nilai berbanding amaun penilaian semula yang dikreditkan kepada modal tambahan hasil daripada penilaian semula sebelumnya ditunjukkan dalam debit akaun 91 "Pendapatan dan perbelanjaan lain" dan kredit akaun 01 "Aset tetap". Jika aset tetap yang terlebih nilai dialih keluar daripada kunci kira-kira organisasi, item modal tambahan yang sepadan dikurangkan dengan amaun penilaian semulanya dan akaun pendapatan tertahan organisasi dinaikkan.
Cara untuk menilai semula OS
PBU 6/01 tidak menetapkan kaedah penilaian semula yang boleh diterima, manakala klausa 43 Arahan Metodologi N 91n menetapkan penggunaan salah satu daripada dua kaedah:
- Kaedah indeks, apabila aset tetap dinilai semula dengan mengindeks nilai buku aset tetap.
Kaedah ini berdasarkan penggunaan indeks penilaian semula khas yang dibangunkan oleh badan perangkaan kerajaan. Pada masa ini, Rosstat tidak menerbitkan indeks sedemikian. Jika organisasi memilih kaedah ini, ia perlu membangunkan indeks secara bebas untuk penilaian semula. Ini adalah intensif buruh dan memerlukan tahap kelayakan tertentu pekerja organisasi. Pilihan lain ialah menghubungi Institut Penyelidikan Statistik Perkhidmatan Statistik Negeri Persekutuan (Rosstat) untuk pembangunan indeks secara berbayar. Cadangan sedemikian telah diberikan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dalam surat bertarikh 31 Julai 2003 N 04-02-05/3/63. - Kaedah penukaran langsung berdasarkan harga pasaran yang didokumenkan.
Dalam kes ini, kos penggantian aset tetap ditentukan dengan pengiraan semula langsung kos objek individu berdasarkan harga pasaran yang didokumenkan bagi mereka yang lazim pada tarikh penilaian semula.
Untuk mendokumenkan nilai pasaran apabila menggunakan kaedah penilaian langsung, perkara berikut digunakan:
- data mengenai harga produk serupa yang diterima secara bertulis daripada organisasi pembuatan;
- maklumat mengenai tahap harga yang boleh didapati daripada badan perangkaan negeri, pemeriksa perdagangan dan organisasi;
- maklumat mengenai tahap harga yang diterbitkan dalam media dan kesusasteraan khusus;
- penilai melaporkan nilai aset tetap.
Pada pendapat kami, cara yang paling optimum ialah melibatkan pakar bebas - penilai.
Laporan mengenai penilaian aset tetap yang digunakan untuk penilaian semula mestilah mengandungi petunjuk langsung bahawa penilaian telah dijalankan khusus untuk tujuan penilaian semula nilai aset tetap untuk mencerminkannya dalam perakaunan.
Laporan mengenai penilaian nilai pasaran untuk tujuan lain (untuk dijual atau cagaran, menarik pelaburan, mendapatkan pinjaman, menyediakan laporan di bawah IFRS, membuat keputusan pengurusan atau komersial) tidak boleh digunakan untuk penilaian semula aset tetap untuk tujuan perakaunan. Ini disahkan oleh amalan kehakiman (dekri 20 AAS bertarikh 21/08/2016 N 20AP-3195/16, FAS Daerah Barat Laut bertarikh 12/02/2011 N F07-14162/10, FAS Daerah Caucasus Utara bertarikh 04/01/ 2008 N F08-1464/08 -537A).
Perkara yang perlu diberi perhatian semasa menjalankan penilaian semula
Menjalankan penilaian semula adalah hak, dan bukan kewajipan, organisasi (Resolusi Mahkamah Timbang Tara Daerah Pusat bertarikh 19 Disember 2016 N F10-4867/2016 dalam kes N A23-7674/2015).
Seperti yang dijelaskan oleh Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia dalam surat bertarikh 04/23/2015 N 03-05-05-01/23462, berdasarkan keperluan PBU 1/2008 "Dasar Perakaunan Organisasi", adalah perlu untuk menetapkan dalam dasar perakaunan kekerapan penilaian semula, kumpulan aset tetap homogen, dsb. p.
Oleh itu, langkah pertama ialah memasukkan peruntukan mengenai penilaian semula dalam dasar perakaunan organisasi, pilih kumpulan aset tetap yang akan dinilai semula pada masa hadapan, dan pilih kaedah penilaian semula.
Sejurus sebelum penilaian semula, organisasi menyediakan dokumen pentadbiran (perintah, arahan, dll.), mandatori untuk semua perkhidmatan organisasi yang akan terlibat dalam penilaian semula aset tetap. Di samping itu, senarai aset tetap yang tertakluk kepada penilaian semula perlu disediakan. Kementerian Kewangan mengesyorkan supaya maklumat berikut tentang aset tetap dimasukkan ke dalam senarai: nama tepat; tarikh pemerolehan, pembinaan, pembuatan; tarikh penerimaan objek untuk perakaunan (klausa 45 Arahan Metodologi No. 91n).
Keputusan penilaian semula diformalkan dalam bentuk tindakan oleh suruhanjaya khas dengan lampiran semua dokumen berdasarkan nilai objek yang dinilai semula itu ditubuhkan.
Data tentang penilaian semula ditunjukkan dalam kad Inventori untuk merekodkan aset tetap OS-6.
Apabila penilaian semula aset tetap dijalankan dalam tempoh pelaporan pada 31 Disember, data perbandingan untuk tempoh sebelum tempoh pelaporan tidak berubah (lihat surat Kementerian Kewangan Rusia bertarikh 29 Januari 2014 N 07-04-18 /01). Pandangan ini selaras dengan Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IAS) 8 Dasar Perakaunan, Perubahan dalam Anggaran Perakaunan dan Ralat. Perenggan 17 dan 18 (IAS) 8 menetapkan bahawa perubahan dalam dasar perakaunan apabila penilaian semula aset pada mulanya digunakan harus dianggap sebagai penilaian semula, i.e. sebagai perubahan dalam nilai anggaran tanpa perakaunan retrospektif.
Jika sesebuah organisasi telah memilih model perakaunan dengan penilaian semula aset tetap, maka penilaian semula mesti dijalankan secara berkala.
Untuk menjalankan penilaian semula aset tetap, organisasi menjalankan kerja persediaan, khususnya, menyemak ketersediaan aset tetap tertakluk kepada penilaian semula. Keputusan ujian objek OS hendaklah didokumenkan.
Kekerapan penilaian semula bergantung pada sisihan ketara nilai aset tetap, di mana ia ditunjukkan dalam perakaunan dan pelaporan, daripada kos semasa (penggantian). Organisasi menetapkan tahap kebendaan sisihan secara bebas dalam dasar perakaunannya.
Contoh menentukan materialiti sisihan dalam kos aset tetap.
Kos aset tetap yang termasuk dalam kumpulan homogen pada akhir tahun pelaporan sebelumnya ialah 300 juta rubel; kos semasa (penggantian) objek dalam kumpulan ini pada akhir tahun pelaporan ialah 345 juta rubel. Tahap kepentingan sisihan ialah 10%.
Keputusan penilaian semula ditunjukkan dalam akaun perakaunan dan penyata kewangan, kerana perbezaan yang terhasil adalah ketara: 15% = (345 - 300) : 300.
Penilaian semula aset tetap: refleksi dalam perakaunan
Mari kita pertimbangkan contoh catatan perakaunan semasa menilai semula aset tetap. Buat pertama kalinya, organisasi memutuskan untuk menilai semula dua kumpulan sistem pengendalian - kumpulan mesin dan mekanisme dan kumpulan peralatan komputer. Data mengikut kumpulan dibentangkan dalam jadual.
|
Operasi |
Debit |
Kredit |
Jumlah |
|---|---|---|---|
|
Penilaian tambahan untuk kumpulan mesin dan mekanisme adalah disebabkan oleh peningkatan modal tambahan |
30 juta gosok. (180 juta rubel -150 juta rubel) |
||
|
Pelarasan susut nilai terkumpul akibat penilaian semula sekumpulan mesin dan peralatan |
5.6 juta rubel. (28 juta rubel x 1.2 - 28 juta rubel) |
||
|
Penurunan kos permulaan bagi kumpulan peralatan komputer telah dicaj kepada perbelanjaan lain organisasi |
6 juta gosok. (16 juta rubel - 10 juta rubel) |
||
|
Pelarasan susut nilai terkumpul akibat penurunan nilai bagi kumpulan peralatan komputer |
1.875 juta rubel. (5 juta rubel - 5 juta rubel x 0.625) |
Penilaian semula aset tetap: refleksi dalam perakaunan cukai
Untuk cukai pendapatan, penilaian semula aset tetap tidak melibatkan akibat cukai. Wakil Kementerian Kewangan Persekutuan Rusia telah berulang kali menekankan bahawa Bab 25 Kanun Cukai Persekutuan Rusia "Cukai Pendapatan Organisasi" tidak memperuntukkan penilaian semula aset tetap.
Menurut perenggan 1 Seni. 257 Kanun Cukai Persekutuan Rusia, apabila menjalankan penilaian semula (diskaun) aset tetap berdasarkan nilai pasaran, penilaian semula positif atau negatif itu tidak diiktiraf sebagai pendapatan (perbelanjaan) yang diambil kira untuk tujuan cukai (surat Kementerian). Kewangan Persekutuan Rusia bertarikh 8 Julai 2011 N 03-03-06/1/ 412, bertarikh 02/20/2018 N 03-03-06/1/10621, dsb.).
Jumlah penilaian tambahan aset dikaitkan dengan modal tambahan organisasi dalam perakaunan dan tidak mengambil bahagian dalam pembentukan sama ada keputusan kewangan dalam perakaunan atau asas cukai untuk cukai pendapatan korporat. Oleh itu, dalam perakaunan tidak ada perbezaan yang diambil kira mengikut peraturan PBU 18/02 "Perakaunan untuk pengiraan cukai pendapatan korporat."
Oleh kerana apabila menilai semula aset tetap dalam perakaunan, jumlah susut nilai meningkat, dan dalam perakaunan cukai jumlah susut nilai kekal tidak berubah, liabiliti cukai kekal (PNO) diakru setiap bulan dalam perakaunan (klausa 4, 7 PBU 18/02).
Apabila penurunan harga dikaitkan dengan modal tambahan organisasi, juga tiada perbezaan mengikut PBU 18/02. Selepas susut nilai aset tetap, disebabkan oleh perbezaan dalam jumlah cukai dan susut nilai perakaunan, susut nilai muncul setiap bulan. Jumlah penurunan nilai aset tetap yang dikaitkan dengan perbelanjaan lain dalam perakaunan boleh diklasifikasikan sebagai PNA.
Penilaian semula aset tetap mempunyai kesan yang ketara ke atas jumlah cukai harta dalam kes di mana amaun cukai dikira berdasarkan purata nilai tahunan harta tersebut. Kerana penilaian semula dicerminkan pada 31 Disember, kemudian dalam mengira purata nilai tahunan hartanah pada 31 Disember, nilai baharu (nilai semula) harta organisasi digunakan.
Oleh itu, peningkatan dalam nilai pasaran harta organisasi membawa kepada peningkatan dalam jumlah cukai harta. Pengecualian adalah kes apabila harta organisasi dikenakan cukai pada nilai kadaster, kerana dalam kes ini, penilaian semula tidak mengubah jumlah cukai harta.
Dapatkan
perundingan
pakar
Tanya soalan tentang situasi anda dan dapatkan nasihat pakar.