La decisione di dare un contributo alla proprietà della società. Transazioni valutarie relative a investimenti nel capitale autorizzato

Dal 15 luglio gli azionisti hanno la tanto attesa opportunità di apportare contributi gratuiti al patrimonio della società (legge federale del 3 luglio 2016 n. 339-FZ “Sulle modifiche alla legge federale “sulle società per azioni”)”. Ciò consente di finanziare un'azienda senza aumentare il suo capitale autorizzato e senza modificare il rapporto tra le azioni dei proprietari e valore nominale azioni Ora è sufficiente registrare correttamente il deposito secondo i nuovi requisiti.

Un accordo sul conferimento del patrimonio di una società per azioni non è un accordo di donazione

I contributi al patrimonio di una società per azioni si dividono in volontari e obbligatori. La procedura e il metodo della sua esecuzione dipendono dal tipo di deposito. Al contratto di contributo non si applicano le norme sulle donazioni e sulle transazioni con gli interessati.

Gli azionisti possono decidere se i loro contributi possono essere volontari o obbligatori. Il tipo di contributo influisce sull'ordine in cui viene effettuato. Qualsiasi azionista, indipendentemente dal tipo di società per azioni (pubblica o non pubblica), può contribuire volontariamente al patrimonio della società. Per fare ciò è necessario ottenere l'approvazione del consiglio di amministrazione e stipulare un accordo con la società.

Un accordo di contributo non è considerato un accordo di donazione. Se il contributo viene effettuato da un azionista - un'organizzazione commerciale, ciò non costituirà una violazione del divieto di donazione (sottoclausola 4, clausola 1, articolo 575 del Codice Civile della Federazione Russa). Inoltre, il presente accordo non è soggetto alle disposizioni sulle transazioni con le parti interessate. E questo fatto semplifica enormemente la procedura per la registrazione di un deposito.

Come contributo volontario puoi dare:

• contanti;
• cose (beni mobili e immobili);
• quote di capitale sociale e azioni di altre società;
• obbligazioni statali e comunali;
• diritti intellettuali soggetti a valore pecuniario (diritto esclusivo, diritto di ottenere un brevetto, ecc.);
• diritti derivanti da accordi di licenza.

I depositi obbligatori possono essere effettuati solo in società per azioni non pubbliche. La decisione di apportare tali contributi viene presa dall'assemblea generale degli azionisti, ma per questo è prima necessario apportare modifiche allo statuto.

In quanto contributo obbligatorio versato sulla base di una decisione dell'assemblea di una società non pubblica, può essere versato solo denaro. Altre opzioni per apportare un contributo al patrimonio di una società per azioni possono essere previste dallo statuto o dalla delibera assemblea generale.

David Kapianidze, responsabile della pratica fiscale presso lo studio legale BMS

L'imposta sul reddito può ridurre l'attrattiva dei contributi al patrimonio aziendale per l'azienda stessa. In termini di imposta sul reddito, i contributi alla proprietà non sono riconosciuti come reddito, ovvero non è necessario calcolare l'imposta sul loro valore.

Affinché ciò avvenga, però, è necessario che siano soddisfatte diverse condizioni. Compreso l'azionista deve partecipare capitale autorizzato della società per azioni del beneficiario per oltre il 50% e dei beni ricevuti (eccetto contanti) non deve essere ceduto a terzi (nemmeno per affitto, gestione fiduciaria o uso gratuito) entro un anno dalla data del suo ricevimento. La proprietà risultante, infatti, non potrà essere effettivamente utilizzata per un anno.

Ma le modifiche indicano anche che la decisione dell'assemblea generale degli azionisti non lo fa società pubblica può essere stabilito un obbligo di versare contributi patrimoniali sotto forma di denaro.

È qui che può sorgere un conflitto, poiché se l'azionista possiede meno del 50% del capitale autorizzato o la proprietà viene trasferita per la successiva vendita, sarà necessario riflettere tale investimento come reddito e pagare le imposte. Mentre sugli investimenti finanziari di un azionista che ne possiede più del 50% non verrà calcolata alcuna imposta.

Non c'è modo di evitarlo. Sarà responsabilità del socio contribuire in questo caso. Inoltre, la società può presentare un reclamo per l'adempimento di tale obbligo. Non ci sono modifiche all’imposta sul valore aggiunto. I contributi non sono soggetti ad IVA presso il destinatario.

Le modifiche allo statuto dipendono dalla pubblicità della società

Il diritto di versare contributi alla proprietà è ora previsto dalla legge, quindi non è necessario includere ulteriori disposizioni al riguardo nella carta. Ma se gli azionisti intendono introdurre contributi obbligatori alla proprietà, sarà necessario integrare la carta con nuove disposizioni. È vero, la legge prevede la possibilità di introdurre depositi obbligatori solo per le società per azioni non pubbliche.

Società pubbliche

Le società per azioni pubbliche non hanno bisogno di apportare modifiche allo statuto. Tutte le principali disposizioni sono già contenute nella legge. Lo statuto di una società pubblica può solo duplicare la disposizione sul diritto dei partecipanti alla società per azioni di versare contributi e dettagliare la procedura per versare i contributi. È possibile specificare nella carta la forma accettabile di contributo alla proprietà e la procedura per realizzarlo.

Imprese non pubbliche

Lo statuto di una società per azioni non pubblica può prevedere diverse importanti caratteristiche relative ai contributi alla proprietà.

Caratteristica uno. È possibile limitare il valore massimo e la forma del conferimento per tutti o alcuni azionisti. Ad esempio, stabilire che i conferimenti alla proprietà siano effettuati solo in contanti, poiché accettare altre proprietà è oneroso per l'azienda.

Il limite all'entità del contributo può essere non solo in una certa somma di denaro, ma anche in termini percentuali rispetto alla dimensione del capitale autorizzato della società per azioni o ad un altro valore.

Caratteristica due. Nello statuto della società si può affermare che l'assemblea generale degli azionisti ha il diritto di decidere in merito all'obbligo di conferimento da parte di tutti gli azionisti della società. In una tale situazione, effettuare conferimenti diventerà non solo un diritto degli azionisti, ma anche un obbligo nei casi in cui lo decide l'assemblea. Tali disposizioni dello statuto introducono ulteriori poteri per l'assemblea generale degli azionisti, che devono essere indicati anche nello statuto.

La legge stabilisce che gli azionisti possono prendere una decisione sui conferimenti obbligatori al patrimonio solo all'unanimità dell'assemblea generale. L'obbligo di conferimento grava sulle persone che avevano la qualità di azionista alla data della deliberazione dell'assemblea generale.

Se tale decisione viene presa senza introdurre nella Carta condizioni relative ai contributi obbligatori, esiste la possibilità che la decisione possa essere impugnata. Situazioni simili sono state riscontrate nella pratica giudiziaria in caso di versamento di contributi alla proprietà di una LLC.

ESEMPIO: L'incontro dei partecipanti ha deciso di apportare contributi alla proprietà della LLC. Un partecipante ha votato contro, ma la decisione è stata presa. L'attore, rivolgendosi al tribunale, ha chiesto di dichiarare la decisione non valida, poiché la carta non prevedeva l'obbligo dei partecipanti alla società di versare contributi alla proprietà.
Il tribunale ha deciso che le disposizioni dello statuto della società erano di carattere informativo e non prevedevano l'obbligo di versare contributi. L'Assemblea Generale non aveva il diritto di prendere una decisione sull'obbligatorietà dei contributi (delibera del Distretto Autonomo del Distretto del Volga del 14 giugno 2016 n. F06-9149/2016 nel caso n. A65-21839/2015).

Quando lo statuto stabilisce il diritto dell'assemblea generale di prendere una decisione sui contributi obbligatori, tale decisione deve essere attuata. Se l'azionista non versa un contributo, la società o un altro azionista potrà recuperare l'importo del contributo in tribunale. In tal caso al socio potranno essere addebitati sia il costo del deposito che gli interessi di cui all'art. 395 del Codice Civile della Federazione Russa (clausola 18 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 9 dicembre 1999 n. 90, Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 14) .

ESEMPIO: L'assemblea generale dei partecipanti ha deciso di dare un contributo alla proprietà per un importo di 5 milioni di rubli. I tre partecipanti hanno distribuito equamente questo importo. Uno dei partecipanti ha eluso il pagamento. La società ha presentato una richiesta di recupero del debito sul deposito e sugli interessi ai sensi dell'articolo 395 del Codice Civile della Federazione Russa. Il partecipante, a sua volta, ha chiesto l'annullamento della decisione dell'assemblea, poiché non vi ha partecipato.
L'imputato (partecipante) non ha dimostrato di non aver partecipato alla riunione. Il testimone ha confermato il contrario, cioè che l'imputato era presente alla riunione. L'esame della grafia non ha dato una risposta chiara riguardo alla sua firma sul protocollo. Poiché la carta prevedeva l'obbligo dei partecipanti di versare contributi alla proprietà e loro hanno preso tale decisione durante la riunione, la corte ha ritenuto legittima la richiesta di riscossione dei debiti e degli interessi (decisione della Corte di giustizia della Siberia occidentale Distretto dell'11 gennaio 2016 n. F04-27787/2015 nella causa n. A03-20194/2013).

Caratteristica tre. Gli azionisti possono determinare la procedura, i motivi e le condizioni dei conferimenti obbligatori al patrimonio della società. Possono essere previste le seguenti condizioni:

• il periodo durante il quale, dopo aver preso una decisione in seno all'assemblea generale, gli azionisti devono stipulare un accordo con la società e versare contributi;
• procedura per effettuare depositi. Ad esempio, una società apre un conto speciale e ne comunica i dati agli azionisti, i quali sono obbligati a effettuare depositi su questo conto corrente;
• circostanze che obbligano gli azionisti a versare contributi. Ad esempio, il comma 11 dell'art. 35 Legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ “Sulle società per azioni” (di seguito denominata Legge n. 208-FZ) stabilisce che se alla fine dell'anno il patrimonio netto della società è inferiore al minimo autorizzato capitale, la società è tenuta a deciderne la liquidazione. Per evitare la liquidazione, si può prevedere che gli azionisti siano tenuti a versare contributi al patrimonio della società se, alla fine del terzo trimestre dell’anno di riferimento, il patrimonio netto della società è inferiore al capitale minimo autorizzato.

Caratteristica quattro. È possibile stabilire una procedura speciale per determinare l'importo dei contributi obbligatori sulla proprietà. Per impostazione predefinita, la dimensione dei depositi dovrebbe essere proporzionale alla dimensione delle azioni degli azionisti.

Lo statuto di una società per azioni può prevedere, ad esempio, che gli azionisti siano tenuti a versare contributi in parti uguali, indipendentemente dall'entità della loro quota nel capitale autorizzato.

Caratteristica cinque. È possibile prevedere che l'assemblea generale degli azionisti possa imporre l'obbligo di effettuare conferimenti solo ai possessori di azioni di una determinata categoria (tipo). Ciò è appropriato quando la società possiede anche azioni privilegiate. Dal momento che i proprietari di tali azioni non accettano partecipazione attiva nella gestione di una società (comma 1, articolo 32 della legge n. 208-FZ), possono essere protetti dal versamento di contributi patrimoniali. IN ugualmente questo vale per i proprietari tipologie individuali azioni privilegiate.

Tale decisione in merito ai contributi viene presa dall'assemblea generale degli azionisti con il voto della maggioranza degli azionisti partecipanti all'assemblea. In questo caso, tutti i possessori di azioni di una determinata categoria, che saranno tenuti a versare i contributi, dovranno votare all'unanimità per la decisione.

Caratteristica sei. Determinare il tipo di proprietà a cui gli azionisti contribuiranno obbligatoriamente. Per impostazione predefinita, tali depositi vengono effettuati in contanti.

È del tutto possibile prevedere nello statuto della società che gli azionisti abbiano il diritto di conferire altre proprietà. Per evitare contributi solo con altri beni, è necessario limitare l'entità del contributo non monetario.

Ad esempio, puoi indicare che sono ammessi conferimenti di altri beni per un importo non superiore al 25% del valore del contributo. È possibile prevedere determinati tipi di proprietà che la società è disposta ad accettare.

Sergey Morozov, avvocato dello studio legale Khrenov and Partners

A mio avviso, l'emergere di depositi di proprietà delle società per azioni è dovuto al deterioramento della situazione economica nel paese, quando molte aziende non hanno proprietà sufficienti per ripagare i creditori e continuare le normali attività. In una situazione del genere, la società può essere salvata dalla bancarotta dai suoi azionisti trasferendole ulteriori fondi o proprietà, ad esempio aumentando il capitale autorizzato della società o emettendo ulteriori azioni.

Tuttavia, gli azionisti non sono sempre pronti a ricorrere a questi metodi per salvare la società, poiché sono molto macchinosi e richiedono numerose approvazioni sia all'interno della società stessa che con agenzie governative(ad esempio, la Banca Centrale della Federazione Russa con un'emissione aggiuntiva).

Il legislatore introduce quindi una procedura semplificata per il salvataggio da parte dei soci di una società sull'orlo del fallimento: per applicarla, infatti, è sufficiente la volontà del socio di apportare un contributo e il consenso del consiglio di amministrazione della società a farlo. COSÌ.

A quanto pare, in questo modo il legislatore vuole creare ulteriori incentivi affinché gli azionisti non abbandonino la loro azienda sull'orlo del fallimento, ma la aiutino a ripristinare la solvibilità e a continuare le attività economiche.

Il vantaggio principale di questo meccanismo è la sua semplicità: rispetto all'aumento del capitale sociale della società o all'ulteriore emissione di azioni, la procedura per trasferire un contributo alla società è estremamente semplice, quasi non richiede alcuna approvazione e consente agli azionisti di rispondere rapidamente al deterioramento condizione finanziaria la loro società.

Lo svantaggio principale è che gli azionisti hanno un modo più redditizio per salvare la società, ovvero concedendole un prestito: in primo luogo, riceveranno un reddito sotto forma di interessi sul prestito e, in secondo luogo, se la società fallisce, il il socio potrà essere soddisfatto alla pari con gli altri creditori (il socio riceve cioè vantaggi a scapito dei creditori della sua società). Un contributo gratuito non offre tali opportunità per l'azionista, quindi la grande domanda è se gli azionisti utilizzeranno del tutto la nuova istituzione o se preferiranno un programma di prestito collaudato. A mio avviso, esiste un rischio significativo che questa istituzione venga utilizzata dagli azionisti per nascondere le loro proprietà ai creditori: con il pretesto di salvare la società, le trasferiranno le attività più liquide senza ricevere nulla in cambio. Tuttavia, se i giudici applicano correttamente l’art. 10 del Codice Civile della Federazione Russa, tali abusi scompariranno gradualmente. Almeno questo è quello che voglio credere.

Per favore, dimmi la procedura per effettuare un contributo immobiliare (beni mobili e immobili separatamente) a una LLC (non al capitale autorizzato, ma un contributo immobiliare alla LLC senza aumentare il capitale autorizzato)?

Risposta

La decisione deve essere presa a maggioranza - almeno 2/3 del numero totale di voti dei partecipanti alla società. La necessità di ottenere più voti può essere prevista dallo statuto della società (articolo 27 della legge LLC).

Ospite, vediamoci!

La decisione di dare contributi senza quantità richiesta voti, non ha valore legale (articolo 43 della legge LLC).

La decisione deve indicare:

La logica di questa posizione è riportata di seguito nei materiali del "Sistema Avvocato" .

“Che cos'è un contributo alla proprietà di una LLC

Un contributo al patrimonio della società è, di norma, un contributo monetario con il quale un partecipante ricostituisce il patrimonio della società. In questo caso, il contributo aumenta solo il patrimonio della società e il capitale autorizzato e le azioni dei partecipanti non cambiano (questo rende il contributo alla proprietà diverso da una procedura del genere). Ciò deriva dai paragrafi e dall'articolo 27 della legge federale dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ "sulle società a responsabilità limitata" (di seguito denominata legge LLC), nonché dalla risoluzione del 9 dicembre 1999 del Plenum Corte Suprema RF n. 90, Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa n. 14 “Su alcune questioni di applicazione della legge federale “sulle società a responsabilità limitata”” (di seguito denominata Risoluzione n. 90/14).

I partecipanti alla LLC sono tenuti a versare contributi alla proprietà della LLC?

Sì, se lo statuto lo prevede e i partecipanti all'assemblea generale hanno deciso di fornire tali contributi ().

Se viene presa tale decisione, tutti i partecipanti alla società saranno tenuti a contribuire alla proprietà. Non è possibile obbligare solo uno (o più) partecipanti alla società a versare contributi.

Ciò conferma pratica giudiziaria( ; , tenuto conto delle istruzioni del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nordoccidentale, riportate nel , la decisione non è stata contestata).

È inoltre impossibile obbligare un partecipante a versare un contributo alla proprietà se la carta non prevede l'obbligo dei partecipanti a tale contributo.

I partecipanti versano contributi in proporzione alle loro quote ().

Contributi sproporzionati rispetto alle azioni possono essere effettuati se lo statuto stabilisce una procedura specifica per determinare l'importo di tali contributi.

La dimensione massima e altre restrizioni sui contributi al patrimonio della società possono essere previste nello statuto della società.

Un contributo alla proprietà può essere effettuato non solo in denaro, ma anche con altri beni, se ciò è previsto nella carta o concordato con una decisione dell'assemblea generale (,).

Attenzione! Anche se un membro si ritira dalla LLC, gli potrebbe essere richiesto di contribuire alla proprietà.

Quando un partecipante lascia la società, è tenuto a versare un contributo alla proprietà se, prima di presentare una domanda di ritiro, l'assemblea generale dei partecipanti ha deciso di versare tali contributi (). dalla società, inoltre, non lo esonera dall'obbligo di contribuire al patrimonio se sorto prima dell'esclusione ().

Se un partecipante ha venduto (donato, ecc.) la sua quota a un'altra persona, lui e l'acquirente della quota hanno l'obbligo congiunto di versare un contributo al patrimonio della società, se prima della transazione è stata presa una decisione al assemblea generale dei partecipanti per apportare tali contributi ().

Allo stesso tempo, le restrizioni sui contributi patrimoniali stabilite appositamente per il venditore della quota () non si applicano all'acquirente della quota.

È possibile trasferire i crediti come contributo alla proprietà?

Sì, puoi.

Pertanto, per apportare un contributo patrimoniale mediante trasferimento di crediti, è sufficiente conformarsi.

Come registrare correttamente un contributo alla proprietà di una LLC

Affinché i partecipanti possano apportare contributi al patrimonio della società, devono essere soddisfatte due condizioni:

• lo statuto della società deve contenere l'obbligo dei partecipanti di versare contributi al patrimonio sociale e l'indicazione della procedura per determinare l'importo dei contributi (proporzionali o sproporzionati rispetto alle quote dei partecipanti);
• I partecipanti devono decidere di apportare contributi al patrimonio aziendale.

Attenzione! Se l'assemblea generale dei partecipanti ha deciso di apportare contributi alla proprietà, ma lo statuto della LLC non parla di tali contributi, il tribunale può invalidare la decisione.

Ciò è confermato dalla costante prassi giudiziaria.

I membri insoddisfatti della società, ai quali con questa decisione è affidato l’obbligo di contribuire, la contestano. E i tribunali soddisfano le loro richieste (sentenze (il caso non è stato esaminato dalla corte di cassazione);).

Se in una situazione del genere la società stessa si rivolge al partecipante con l'obbligo di versare un contributo in conformità con per decisione, il giudice può rifiutarsi di accogliere tale richiesta.

Un esempio dalla pratica: il tribunale ha respinto una richiesta che richiedeva un contributo alla proprietà, poiché lo statuto della LLC non stabiliva gli obblighi dei partecipanti di fornire tali contributi

LLC "P." ha presentato ricorso al tribunale arbitrale della regione di Vologda contro il suo partecipante, il cittadino F., per il recupero di 1.345.684 rubli. 34 centesimi

All'assemblea generale, i partecipanti hanno deciso all'unanimità di depositare fondi personali sul conto (o cassa) della società per saldare i debiti per un importo di RUB 3.364.210. 85 centesimi I fondi dovevano essere versati in proporzione alle quote dei partecipanti. In particolare il F. dovette contribuire con 1.345.684 rubli. 34 centesimi La decisione definisce il termine per il deposito dei fondi - fino al 1 giugno 2010.

La corte ha ritenuto che la carta non stabilisse l'obbligo dei partecipanti di versare contributi al patrimonio della società. Pertanto, il verbale dell'assemblea dei partecipanti alla società indica solo la corrispondente manifestazione di volontà dei partecipanti al momento dell'assemblea, ma non fa sorgere obblighi dei partecipanti nei confronti della società.

In questo caso, le richieste dell'azienda di recuperare l'importo del contributo da parte del partecipante non sono soggette a soddisfazione ((il caso non è stato esaminato in istanza di cassazione)).

Esempio dalla pratica: il tribunale ha respinto una richiesta che richiedeva un contributo alla proprietà, poiché lo statuto della LLC non specificava la procedura, l'importo e i tempi per effettuare tali contributi

Il cittadino Yu (quota del 25%) e il cittadino F. (quota del 75%) erano partecipanti alla LLC.

Alla successiva assemblea generale dei partecipanti, hanno deciso di versare ulteriori contributi alla proprietà della LLC sul conto corrente della LLC. Il cittadino F. ha dovuto contribuire con 3 milioni di rubli e il cittadino Yu - 1 milione di rubli. I partecipanti hanno concordato che i fondi dovrebbero essere versati in una somma forfettaria entro un mese dalla data della riunione.

La cittadina Yu. non ha adempiuto all'obbligo di versare un contributo e pertanto la LLC ha intentato una causa per recuperare questi fondi da lei.

La corte ha osservato che l'obbligo di contribuire alla proprietà deve essere stabilito dallo statuto. Se lo statuto non contiene tale disposizione, i partecipanti non sono tenuti a versare contributi.

La clausola 7.2.1 della Carta LLC stabilisce che i partecipanti sono tenuti a versare i contributi nelle modalità, negli importi, nella composizione e nei limiti di tempo previsti dalla legge e dalla Carta. Poiché la legge e la Carta non lo stabiliscono, il tribunale di primo grado ha rifiutato di accogliere le richieste, le corti d'appello e le istanze di cassazione hanno sostenuto il tribunale di primo grado ().

Inoltre, insufficiente documentazione il contributo apportato alla proprietà può causare il rifiuto della registrazione statale della proprietà della proprietà (adottato tenendo conto delle istruzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale, di cui).

Affinché i partecipanti possano prendere una decisione in merito ai contributi, è necessario che la questione pertinente sia all'ordine del giorno.

La decisione deve essere presa a maggioranza - almeno 2/3 del numero totale di voti dei partecipanti alla società. La necessità di ottenere più voti può essere prevista dallo statuto della società ().

Una decisione di apportare contributi senza il numero di voti richiesto non ha valore legale ().

Esempio pratico: il tribunale ha invalidato la decisione dell'assemblea generale dei partecipanti di effettuare conferimenti al patrimonio della società, poiché la decisione è stata presa senza la maggioranza richiesta dei voti

Il cittadino Sh. (partecipante di P. LLC) ha presentato ricorso al tribunale arbitrale della regione di Mosca contro la società per invalidare la decisione dell'assemblea generale dei partecipanti del 14 maggio 2008 relativa al punto 8 dell'ordine del giorno “sui contributi immobiliari .”

Il 14 maggio 2008, i partecipanti alla società hanno tenuto un'assemblea generale nella quale hanno deciso di versare contributi immobiliari per un importo di 4 milioni di rubli. in proporzione alle quote dei partecipanti al capitale sociale della società al fine di sostituire le attrezzature usurate.

Sh. non ha preso parte alla riunione a causa di una malattia e la decisione è stata presa in sua assenza dai restanti partecipanti.

La questione dei conferimenti al patrimonio della società rientra nella competenza esclusiva dell'assemblea generale dei partecipanti. Secondo l'articolo 27 della legge sulle società a responsabilità limitata, la decisione dell'assemblea generale dei partecipanti di apportare conferimenti al patrimonio della società può essere adottata con una maggioranza di almeno 2/3 dei voti del numero totale di voti dell'assemblea partecipanti dell'azienda, se necessario Di più i voti per prendere tale decisione non sono previsti nella carta.

In conformità al comma “e” del punto 13.2 dello statuto della società, le questioni che rientrano nella competenza esclusiva dell’assemblea generale dei partecipanti alla società vengono adottate all’unanimità.

La decisione deve indicare:

• l'importo esatto del contributo di ciascun partecipante;
• scadenza per effettuare depositi;
• modalità di versamento dei contributi (indicare cosa bisogna fare esattamente: depositare denaro alla cassa dell'azienda, trasferirlo su un conto corrente, oppure versare un contributo non in denaro, ma con determinati beni, trasferendolo all'amministratore).

È inoltre necessario tenere conto dei requisiti generali per.

Esiste una responsabilità per un membro LLC che non ha contribuito alla proprietà?

Sì, lo fa.

La società può recuperare l'importo del deposito da lui in tribunale. È responsabilità del partecipante dare un contributo e deve soddisfarlo. Inoltre, la società può addebitare interessi sull'utilizzo dei fondi di altre persone ().

Esempio dalla pratica: il tribunale ha recuperato da un partecipante alla LLC l'importo del contributo alla proprietà e agli interessi

Anche il mancato adempimento dell'obbligo di contribuzione può diventare uno dei motivi di espulsione del partecipante dall'azienda ().

Infine, per il partecipante stesso: persona giuridica dare un contributo alla proprietà può essere . Se tale transazione è stata completata senza la dovuta approvazione, potrebbe essere contestata ().

Come può un partecipante LLC ricostituire il patrimonio della società senza aumentare il capitale autorizzato e senza registrare un contributo alla proprietà?

È possibile concludere un accordo sul trasferimento della proprietà a un'organizzazione sussidiaria.

Quando il partecipante è un individuo, questo può essere un regolare contratto di regalo.

Quando il partecipante è un'organizzazione commerciale, è meglio denominare l'accordo in modo diverso. Ad esempio, un accordo sul trasferimento di proprietà a un'organizzazione controllata, un accordo su assistenza finanziaria ecc. Il fatto è che un'organizzazione commerciale non ha il diritto di donare la propria proprietà. Il divieto è stabilito dal comma 1 dell'articolo 575 Codice civile RF.

Trasferimento di proprietà ad una società controllata e donazione non sono la stessa cosa. Le differenze in questi concetti sono state delineate dal Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. Ma la linea sottile tra loro non era stata notata prima e la questione ha causato molte polemiche.

Pertanto è meglio non scrivere “donazione” in un accordo tra organizzazioni e, in caso di controversia, basare la propria posizione sulla risoluzione di cui sopra. Quando il partecipante è un individuo, la differenza tra questi concetti non è di fondamentale importanza”.

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Spesso, per garantire la sicurezza della proprietà aziendale e utilizzo efficace la proprietà nel gruppo di società richiede la ridistribuzione delle attività. Il significato economico del trasferimento della proprietà in una struttura holding è oggettivamente diverso dalla vendita o altra forma di trasferimento a terzi, perché in sostanza stiamo trasferendo beni da una “nostra tasca” all'altra. Di conseguenza, la tassazione di queste transazioni ha le sue caratteristiche: la legislazione fiscale prevede il trasferimento esentasse di beni all'interno delle strutture holding.

La pratica di applicare queste norme è quasi consolidata. Le autorità fiscali applicano tariffe sempre meno frequenti, definendo il trasferimento di proprietà all'interno di un gruppo di società una donazione vietata tra persone giuridiche. Tuttavia, ci sono alcune sfumature fondamentali che influiscono sul successo dell'intera procedura di trasferimento dei beni, inclusa la presa in considerazione delle modifiche apportate al Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ricordiamo che il trasferimento di beni in esenzione fiscale tra società collegate può essere diverso e comprende, ad esempio, modalità come il conferimento, la riorganizzazione sotto forma di scissione, ecc.

Oggi ci concentreremo su uno di questi metodi: contributi alla proprietà senza aumentare il capitale autorizzato dell'organizzazione quando un partecipante (azionista) trasferisce determinati benefici alla sua società (contanti, azioni (azioni) di altre persone giuridiche, beni immobili, ecc.) per migliorare le sue condizioni finanziarie e/o patrimoniali. Allo stesso tempo, il capitale autorizzato non aumenta e la dimensione nominale delle azioni dei partecipanti non cambia.

I motivi di diritto civile per i conferimenti di proprietà sono l'articolo 66.1 del Codice civile della Federazione Russa, art. 27 della Legge “On LLC”, art. 32.2 della legge “Sulla JSC”.

Se lo statuto della parte ricevente è standard e non contiene norme dettagliate, il contributo alla proprietà è possibile solo in denaro e solo in proporzione a tutti i partecipanti (azionisti). In una LLC, la decisione sul contributo alla proprietà viene presa da almeno 2/3 dei voti. In una società per azioni il conferimento è possibile sulla base di un accordo approvato dal consiglio di amministrazione o su decisione dell'assemblea generale degli azionisti.

Allo stesso tempo Il Codice Fiscale prevede due meccanismi preferenziali, che consentono di esentare dalla tassazione i contributi intrinsecamente gratuiti:

1. Trasferimento gratuito di proprietà sulla base del comma 11, comma 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Essa stessa è possibile in due forme:

trasferimento di proprietà dalla “madre” o da un singolo partecipante (azionista) a favore di un'organizzazione il cui capitale autorizzato è costituito da oltre il 50% del contributo della parte cedente;

"regalo della figlia" Si tratta di un trasferimento da una filiale alla società madre, che possiede più del 50% del capitale autorizzato della filiale.

2. Conferimento al patrimonio di una società commerciale o società di persone da parte del suo partecipante o azionista (clausola 3.7, comma 1, articolo 251 del Codice Fiscale).

In altri termini, il Codice Tributario ha differenziato tali motivi, anche dal momento della loro comparsa nella legge, conferendo loro alcune specifiche caratteristiche applicative.

Vediamo i meccanismi nel dettaglio.

1. Trasferimento gratuito di proprietà ai sensi del comma 11, comma 1 dell'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa

in primo luogo, è possibile trasferire solo la proprietà. Il denaro si riferisce alla proprietà.

Questa regola non si applica cioè ai diritti patrimoniali e non patrimoniali (cessione di crediti, diritti societari, diritti di proprietà intellettuale ecc.). La violazione di queste condizioni comporterà ulteriori importi di imposte sul reddito, sanzioni e multe.

Esenzione fiscale ai sensi dei paragrafi. 11 comma 1 art. 251 del TUF si applica anche alla remissione dei debiti.

In secondo luogo, è impossibile trasferirlo a terzi entro un anno dalla data di ricevimento della proprietà (ad eccezione dei contanti).

In altre parole, vengono imposte restrizioni significative all’uso della proprietà: non può essere venduta, affittata o altrimenti alienata. La logica del legislatore è chiara: una sorta di assistenza da parte di un partecipante alla sua azienda è esente da tassazione, perché ha trasferito la proprietà per uso proprio e non per l'affitto, ad esempio.

Di conseguenza, il trasferimento dei beni sulla base di clausole. 11 comma 1 art. 251 TU in certe situazioni sembra impossibile. Tuttavia, queste restrizioni non si applicano ai depositi ai sensi del sottoparagrafo. 3.7 comma 1 art. 251 NK.

2. Conferimento in patrimonio di cui al sub. 3.7. comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sost. 3.7. comma 1 art. 251 del Codice Fiscale consente di esentare da tassazione gli investimenti dei partecipanti, sia sotto forma di beni sia sotto forma di diritti patrimoniali o non patrimoniali. In questo caso, la dimensione della quota del partecipante non ha importanza.

3.7) sotto forma di proprietà, diritti patrimoniali o diritti non patrimoniali per l'importo del loro valore monetario, ricevuti come contributo alla proprietà di una società commerciale o di una società di persone secondo le modalità stabilite dalla legislazione civile Federazione Russa

Codice Fiscale della Federazione Russa

Le disposizioni del presente paragrafo si applicano praticamente a qualsiasi modalità di incremento patrimoniale, compreso l'incremento del patrimonio sociale sotto forma di trasferimento di cose, denaro, azioni/quote di società o titoli, o, ad esempio, diritti di pretesa derivanti da una cessione accordo.

Il comma 3.7, comma 1 dell'articolo 251 è nuovo ed è apparso nel Codice Fiscale solo nel 2018. Ha sostituito il famoso comma 3.4, che ha ricevuto nome popolare“contributo ad incremento del patrimonio netto”. La sottoclausola 3.7 ha un contenuto più conciso, facendo riferimento alla legislazione civile: puoi trasmettere tutto ciò che è consentito dal Codice civile della Federazione Russa e dalle leggi speciali.

Tuttavia questo metodo Anche il trasferimento esentasse ha i suoi limiti:

I diritti patrimoniali, patrimoniali o non patrimoniali possono essere trasferiti solo dal partecipante (azionista) la società commerciale interessata. Ciò significa che il trasferimento nella direzione opposta, dalla filiale alla società madre, è impossibile.

Gli investimenti immobiliari sono possibili solo in relazione a entità commerciali o partnership. Ad esempio, un simile contributo non può essere versato a una cooperativa di produzione senza conseguenze fiscali.

3. "Regalo della figlia"

Il Codice Fiscale consente il trasferimento esentasse della proprietà non solo dalla “madre”, ma anche nella direzione opposta – dalla “figlia” alla società – “madre”. L'esenzione è prevista ai sensi del comma 11, comma 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale, subordinatamente al rispetto di una condizione importante: la quota della società madre nel capitale autorizzato della controllata è superiore al 50%.

Importante!

Trasferisci il "regalo figlia" al partecipante - ad un individuo Non funzionerà senza tasse. Tale pagamento sarà equivalente ai dividendi.

Ad un certo punto, le autorità fiscali hanno avuto problemi con le “donazioni figlie”: hanno costantemente valutato l'imposta sul reddito durante il trasferimento di proprietà alle organizzazioni madri, citando il fatto che le donazioni tra persone giuridiche sono vietate.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha posto fine a questa questione, indicando nella sua Risoluzione:

« Relazioni economiche tra la società principale e quella controllata può comportare non solo investimenti della società principale nella proprietà della controllata nella fase della sua costituzione, ma anche in qualsiasi fase della sua attività. Inoltre, la fattibilità economica dei rapporti tra la filiale e la società principale può rendere necessario il trasferimento inverso della proprietà. Allo stesso tempo, l’assenza di reciprocità diretta è una caratteristica del rapporto tra le società principali e quelle controllate, che dal punto di vista economico rappresentano un’unica entità economica”.

Risoluzione del Presidium del Supremo Corte arbitrale RF del 4 dicembre 2012 n. 8989/12

Successivamente, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa sostiene la possibilità di un "dono figlia" non soggetto all'imposta sul reddito.

Una "donazione filiale" in alcuni casi è un'alternativa al pagamento dei dividendi quando non sono soddisfatte le condizioni per un trasferimento esentasse degli utili da una filiale all'organizzazione madre, in particolare:

il periodo di detenzione di 365 giorni non è stato rispettato;

Oltre al socio di maggioranza con una quota superiore al 50%, ci sono azionisti di minoranza a favore dei quali non si vuole “distribuire gli utili”: i dividendi vengono distribuiti nella maggior parte dei casi proporzionalmente, e tale obbligo non è imposto a un “ dono del bambino”.

A proposito di condono dei debiti

Come abbiamo già accennato, sub. 3.7. comma 1 art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha sostituito la sottoclausola 3.4, che prevedeva direttamente la possibilità di contribuire alla proprietà condonando un debito da parte di un partecipante alla sua organizzazione.

Articolo 251. Redditi non presi in considerazione nella determinazione della base imponibile

1. Nel determinare la base imponibile non vengono presi in considerazione i seguenti redditi:

3.4) sotto forma di proprietà, diritti reali o diritti non patrimoniali per l'importo del loro valore monetario, che vengono trasferiti a una società commerciale o società di persone al fine di aumentare il patrimonio netto... Questa regola si applica anche ai casi di aumento di il patrimonio netto di una società commerciale o di società di persone con contestuale diminuzione o cessazione delle passività di una società commerciale o di società di persone nei confronti dei relativi azionisti o partecipanti...

Codice Fiscale della Federazione Russa modificato fino al 31 dicembre 2017

Attualmente non esiste tale chiarimento, sebbene la possibilità sia ancora rilevante.

Scopriamo se ora è possibile condonare il debito senza tasse.

Quando la quota di partecipazione supera il 50%, possiamo tranquillamente fare riferimento alla clausola a noi già nota. 11 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se la quota di partecipazione in una filiale è inferiore al 50%, possiamo essere guidati solo dalla nuova sottoclausola 3.7, comma 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Né il Ministero delle Finanze della Federazione Russa né i tribunali hanno ancora espresso la loro posizione.

Crediamo che tu possa uscire dalla situazione in questo modo:

Nella prima fase, il partecipante (azionista) o l'assemblea generale, come prima, decide di dare un contributo alla proprietà. Ma non sotto forma di condono del debito, ma trasferendo fondi, il cui importo è esattamente uguale al debito contratto nei suoi confronti (ad esempio, l'importo di un prestito non rimborsato).

Prende una decisione, ma non la attua.

Nella seconda fase, il partecipante (azionista) - il creditore, firma un accordo con la filiale per compensare le domande riconvenzionali (nel nostro esempio con un prestito - obblighi di rimborsare il prestito e di versare un contributo in contanti).

Di conseguenza, l'obbligo società controllata rimborsato al partecipante esentasse.

Per sicurezza, nello statuto di una società affiliata, nonché in caso di applicazione del punto 3.4, divenuto inefficace, è consigliabile includere una disposizione sulla possibilità di versare contributi patrimoniali non solo in denaro.

Unico neo. I.V.A.

Ma cosa succederebbe se un partecipante, ad esempio un'azienda su OSN, trasferisse non denaro, ma proprietà come contributo? È tassabile? questa operazione I.V.A? Sì e no. Nel senso che il trasferimento dell'immobile in sé non è soggetto ad IVA, ma il soggetto cedente (se rientra nel sistema tributario generale) deve ripristinare l'IVA valore residuo proprietà. In questo caso, l'imposta sul valore aggiunto ripristinata può essere inclusa nelle spese.

Ma la parte ricevente non potrà detrarre l'IVA, poiché non ha pagato soldi per questa proprietà, perché il contributo alla proprietà è una sorta di trasferimento gratuito. Quindi non puoi fare a meno di un unico neo...

Come restituire una cauzione alla proprietà

Un contributo alla proprietà è irrevocabile: a differenza di un prestito, non può essere richiesto indietro.

Una sorta di ritorno sugli investimenti effettuati è possibile solo sotto forma di dividendi. Lo stesso vale per gli investimenti sotto forma di contributo al capitale autorizzato.

Tuttavia, a differenza dei contributi al capitale autorizzato, l'importo dei contributi apportati alla proprietà non verrà conteggiato nei costi di acquisizione di una quota (azioni) in caso di successiva vendita della quota (azioni), uscita o liquidazione della società.

Probabilmente questa ingiustizia verrà presto eliminata. La Duma di Stato sta valutando un disegno di legge secondo il quale la ricezione da parte dell'organizzazione madre dalla filiale di fondi entro i limiti del contributo precedentemente versato alla proprietà non sarà soggetta all'imposta sul reddito.

Se il disegno di legge verrà approvato, ci sarà un modo esentasse per “restituire” i depositi, insieme ai dividendi, che in alcuni casi sono tassati con un’aliquota del 13%.

"Insidie"

Qualsiasi transazione esentasse attira tradizionalmente l'attenzione delle autorità di regolamentazione. Investire in immobili non fa eccezione.

Le autorità fiscali possono tentare di ritenere economicamente ingiustificato un trasferimento di proprietà e/o diritti di proprietà/non proprietà tra entità “correlate” se è difficile individuare un ragionevole “scopo aziendale”.

Ad esempio, un nuovo membro dà un contributo generoso e lascia immediatamente l'azienda. Molto probabilmente l'autorità fiscale dirà che il prestatore "investitore" non intendeva partecipare alle attività della società e trarre profitto da questa attività, e il suo unico obiettivo nell'entrare nell'impresa era il trasferimento esentasse di proprietà o fondi costosi.

Esempio taxCOACH®

Diamo un'occhiata a come questo strumento può funzionare con successo utilizzando l'esempio di un caso di studio condotto da esperti del taxCOACH Center per il settore della vendita al dettaglio. Immaginiamo un'attività svolta all'interno di un Gruppo di società. Negozi al dettaglio sono indipendenti persone giuridiche(in questo caso, l'area di ciascun negozio consente l'utilizzo di UTII). Ma che dire del profitto di ciascun punto operativo? Puoi utilizzare l'investimento immobiliare che già conosciamo! Le società di vendita al dettaglio istituiscono (chiamiamolo un centro di investimento) e versano i fondi specificati ricevuti dalla vendita di prodotti come contributi alla proprietà. Non è necessario pagare l’imposta sul reddito e il centro di investimento può gestire liberamente il denaro dei partecipanti, ad esempio investendolo in nuove aree di attività.

Modulo di transazione

Inoltre, non dimenticare le formalità. Di norma, per il Servizio fiscale federale, è sufficiente la decisione di un organo autorizzato di una persona giuridica sul trasferimento di proprietà a una società controllata o madre, nonché un atto di accettazione e trasferimento di proprietà.

Se il trasferimento dei diritti di proprietà richiede la registrazione, a volte Rosreestr richiede la redazione di un documento corrispondente - contratto (accordo) per l'alienazione di diritti patrimoniali, immobiliari e non patrimoniali a fini di investimento.

L’accordo dovrà menzionare quanto segue:

oggetto trasferito – diritti patrimoniali, patrimoniali e non patrimoniali. I dettagli dovrebbero consentire la registrazione statale del trasferimento dei diritti, se necessario, nonché la corretta collocazione del bene nel bilancio della parte ricevente;

le finalità del conferimento - devono avere natura di investimento. Ciò è necessario per sottolineare il diritto all'esenzione dall'IVA sui trasferimenti di proprietà;

motivi giuridici per il trasferimento di proprietà: sub. 3.7 o sub. 11 comma 1 art. 251 NK.

Riassumiamo quindi brevemente le principali caratteristiche del trasferimento gratuito di proprietà:

Peculiarità	Trasferimento di proprietà gratuito secondo sub. 11. comma 1 dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa	Contributo alla proprietà secondo sub. 3.7. Clausola 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Cosa viene trasmesso	solo proprietà	proprietà, diritti patrimoniali, diritti non patrimoniali
Lato trasmittente	socio/azionista o controllata	solo partecipante/azionista
Restrizioni alla partecipazione al capitale autorizzato	la quota del partecipante nella filiale è superiore al 50%	l'entità della quota del cedente nello statuto della controllata non ha importanza
Il diritto di disporre della proprietà ricevuta	Non puoi disporre di una proprietà per 1 anno (eccetto denaro)	Puoi disporre immediatamente di qualsiasi immobile
Forma organizzativa e giuridica del destinatario dell'immobile	Chiunque abbia un capitale autorizzato/azionario (JSC, LLC, partnership commerciale/partnership)	soltanto aziende commerciali e partenariati

Invece del risultato, designiamo ancora una volta PUNTI PRINCIPALI:

Un contributo immobiliare è un modo rapido per trasferire esentasse fondi e altre proprietà a una controllata. Non è necessario visitare un notaio e apportare modifiche documenti costitutivi, che è obbligatorio quando si aumenta il capitale autorizzato.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede due meccanismi preferenziali: comma 3.7 e comma 11, comma 1, articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciascuno di essi offre opportunità interessanti, ma non è privo di limitazioni. Pertanto, leggiamo attentamente la legge e scegliamo il metodo adatto alla situazione specifica.

Non dimenticare che per dare un contributo alla proprietà, lo statuto della società deve prevedere tale opportunità per i suoi partecipanti, inclusa la possibilità di fornire contributi sproporzionati rispetto alla partecipazione al capitale autorizzato, nonché qualsiasi proprietà, diritto di proprietà o attraverso la remissione del debito.

Il comma 11, comma 1, dell'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente inoltre di trasferirlo nuovamente - da una filiale a un'organizzazione madre la cui quota nel capitale autorizzato è superiore al 50%. Lo abbiamo chiamato il “regalo figlia”. Può essere un’alternativa al pagamento dei dividendi, ad esempio, quando, oltre al socio di maggioranza con una quota superiore al 50%, ci sono azionisti di minoranza a favore dei quali non si vogliono “distribuire utili”: i dividendi vengono distribuiti in nella maggior parte dei casi in modo proporzionale e tale requisito non è imposto al “dono di figlio”.

In questo articolo vi parleremo degli strumenti chiave per il trasferimento di proprietà esentasse (a bassa tassazione) negli affari. Ognuno di loro ha il suo tratti caratteristici e restrizioni.

Perché potrebbe essere necessario un trasferimento di proprietà esentasse?

Il cambiamento del proprietario dell'immobile mediante la conclusione di un contratto di compravendita è riconosciuto come una vendita e comporta la necessità di pagare l'IVA e l'imposta sul reddito (se applicabile) sistema comune tassazione). Nel caso in cui l'immobile venga trasferito all'interno di un unico gruppo societario, il verificarsi di obblighi fiscali è estremamente indesiderabile: l'immobile, infatti, resta di proprietà dello stesso beneficiario e devono essere pagate le imposte. Può essere richiesto il trasferimento esentasse (cambio di proprietà) di proprietà in un gruppo:

1. Per aumentare il livello di sicurezza della proprietà. Succede negli affari situazioni diverse ed è necessario proteggere gli asset chiave dagli attacchi da parte di terzi (creditori, controparti, predatori e regolatori). Inoltre, la presenza di proprietà nella società costituisce un ulteriore incentivo per l'autorità fiscale ad effettuare l'IRR, poiché il contribuente ha qualcosa da cui riscuotere eventuali oneri aggiuntivi. Ovviamente, gli immobili “vitali” per un’impresa non dovrebbero essere ubicati in un settore operativo rischioso.
2. Per lanciare un progetto di investimento. Nuovo direzione promettenteè più logico iniziare tabula rasa, non dovrebbe essere soggetto a rischi e obblighi attività esistente. Inoltre, i partner che non sono coinvolti nella vostra attività principale possono partecipare alla realizzazione del progetto di investimento. In questo caso, anche il riempimento del nuovo progetto con beni (incluso denaro) dovrebbe avvenire con le conseguenze fiscali più vantaggiose sia per le parti cedenti che per quelle riceventi.
3. In caso di rifinanziamento in gruppo: la ridistribuzione dei flussi finanziari tra società collegate (entità) richiede anche l'esclusione di passività fiscali non necessarie.

Come effettuare un trasferimento di proprietà esentasse?

1. Contributo al capitale autorizzato.
2. Un contributo al patrimonio di un'organizzazione (incluso un "dono figlio"), compreso un contributo al patrimonio allo scopo di aumentare il patrimonio netto.
3. Riorganizzazione sotto forma di separazione.

Abbiamo registrato per voi i punti chiave in una tabella separata.

Sfumature	Contributo alla società di gestione	Contributo alla proprietà	Contributo alla proprietà per aumentare il NAV	Procedura di selezione
Forma organizzativa e giuridica della società destinataria dell'immobile		Qualsiasi organizzazione in cui è formato il capitale (azionario) autorizzato: società di persone e società commerciali, società di persone economiche	Installato per partenariati commerciali e società (non applicabile a cooperative di produzione, partenariati economici)
L'entità delle azioni/azioni del soggetto trasferente nel capitale autorizzato della società ricevente		Oltre il 50% (in caso di “child dono” anche la quota di proprietà della società madre deve essere superiore al 50%)
Cambia l’entità della quota del cedente nella società di gestione?
Hai bisogno di un perito per trasferire un immobile?		Non necessario	Non necessario	Non necessario
Obblighi fiscali	Per le organizzazioni su OSN: nessuna imposta sul reddito il cedente è tenuto a restituire l'IVA, il ricevente può accettarla in detrazione (fatta salva l'applicazione del regime fiscale speciale)	Per le organizzazioni su OSN: nessuna imposta sul reddito	Per le organizzazioni su OSN: nessuna imposta sul reddito il cedente deve ripristinare l'IVA, il ricevente non può detrarla	Per le organizzazioni su OSN: nessuna imposta sul reddito La società riorganizzata non ha l’obbligo di addebitare l’IVA o di ripristinarla. Inoltre, la parte ricevente non è tenuta a ripristinare l'IVA
Restrizioni sull'oggetto del trasferimento		Beni: secondo l'articolo 41 del codice civile sono cose, denaro, titoli, diritti di proprietà (articolo 129 del codice civile della Federazione Russa)	Diritti patrimoniali, patrimoniali e non patrimoniali, compreso il diritto di esigere il pagamento del debito	Contanti, titoli, proprietà, proprietà e altri diritti aventi un valore monetario

Contributo al capitale autorizzato

Questo è il modo più noto per conferire a un'azienda proprietà e diritti di proprietà da parte dei suoi partecipanti. Qualsiasi partecipante organizzazione commerciale(JSC, LLC, ecc.) possono contribuire al capitale autorizzato (AC), sia nella fase di registrazione della società che nel processo delle sue attività.

Inoltre, un terzo può apportare un contributo al capitale autorizzato di una LLC quando si unisce ai membri della società. In una società per azioni un terzo può acquistare azioni durante un'ulteriore emissione: questo costituirà un contributo alla società di gestione. Per il pagamento del capitale autorizzato è possibile contribuire con denaro, titoli, altri beni o diritti patrimoniali.

Conseguenze fiscali

Indubbiamente, vita reale Non è sempre possibile “inserirlo” nell'ambito dei metodi di trasferimento di proprietà sopra descritti. Esistono moltissime opzioni per il consolidamento della proprietà; molto spesso si tratta di combinazioni di metodi di ridistribuzione della proprietà esentasse e a tassazione ridotta, il cui insieme è sempre unico.

Se le risorse proprie dell’organizzazione non sono sufficienti per le attività attuali dell’organizzazione, i partecipanti possono aiutare a colmare il divario. Puoi organizzare l'assistenza in diversi modi: aumentare il capitale autorizzato, apportare un contributo alla proprietà della LLC o semplicemente trasferire beni gratuitamente. Ogni opzione ha i suoi pro e contro. Aumentare il capitale autorizzato è una procedura piuttosto complicata: dovrai tenere due volte un'assemblea generale dei partecipanti, apportare modifiche allo statuto e registrarli. Da questo punto di vista l’assistenza gratuita è la soluzione più semplice. Ma i partecipanti alla LLC possono intraprendere una strada diversa ottenendo assistenza sotto forma di contributo alla proprietà. In alcuni casi, dal punto di vista fiscale, ciò è più redditizio dell'assistenza ricevuta gratuitamente.

Ti diremo a cosa devi prestare attenzione per non dover pagare più del dovuto.

Contabilità presso il cedente

Contabilità

Secondo le raccomandazioni del Ministero delle Finanze, quando si registrano le transazioni per apportare contributi alla proprietà società controllataè necessario orientarsi alla PBU 10/99 “Spese di organizzazione” Lettera del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06/18 (sezione "Fornitura da parte dell'ente sottoposto a revisione di informazioni sui contributi dei partecipanti alla società a responsabilità limitata al patrimonio della società"). Se si seguono queste raccomandazioni, il trasferimento di proprietà dovrebbe riflettersi nell'addebito sul conto 91-2 “Altre spese” in corrispondenza dell'accredito sui conti della proprietà trasferita.

Tuttavia, esiste un altro approccio per contabilizzare tale operazione: i contributi alla proprietà della società devono essere presi in considerazione come parte degli investimenti finanziari.

SCAMBIO DI ESPERIENZE

INOZEMTSEV Oleg Valerievich

Specialista capo del dipartimento internazionale rendiconti finanziari JSC "Gals-Sviluppo"

" Se un'organizzazione (investitore) possiede il 100% del capitale sociale di un'altra organizzazione (oggetto di investimento), il contributo dell'investitore alla proprietà della partecipata nel reporting dell'investitore (sia secondo gli IFRS che sulla PBU russa) si riflette come parte di l'investimento (investimento finanziario). Cioè, un contributo alla proprietà della società (così come assistenza finanziaria società controllata, contributo per aumentare il patrimonio netto, ecc.) si riflette allo stesso modo di un contributo al capitale autorizzato.

All'utente del reporting della società investitrice, infatti, non interessa affatto se siano state apportate modifiche ai documenti costitutivi (priorità del contenuto sulla forma). Tutto ciò che conta per lui è che la partecipata abbia ricevuto attività aggiuntive e le utilizzerà nelle sue attività per realizzare un profitto.

Se pensiamo dal punto di vista della contabilità russa, può sembrare che tale procedura contabile contraddica la prima condizione per l’accettazione contabilità beni come investimenti finanziari parà. 2 comma 3 PBU 19/02- disponibilità di documenti debitamente redatti attestanti l'esistenza del diritto dell'organizzazione investimenti finanziari e il diritto di ricevere successivamente denaro o altre attività da tali investimenti finanziari.

Tuttavia, questo non è vero. L'investitore ha redatto correttamente i documenti che confermano il trasferimento della proprietà all'oggetto dell'investimento. Inoltre, l'investitore dispone di documenti costitutivi dell'oggetto di investimento o di documenti che confermano l'acquisizione della quota. Tutto ciò conferisce all'investitore il diritto di ricevere denaro futuro o altri beni dalla partecipata.

Se l'investitore possiede una quota inferiore al 100%, il contributo alla proprietà della partecipata sarà effettuato da tutti gli investitori in proporzione alla loro quota nella partecipata. E ogni investitore rifletterà il suo contributo come sopra descritto, cioè come parte dell'investimento.

Questo approccio viene utilizzato perché il contributo proporzionale degli investitori non modifica la loro partecipazione nella partecipata. Il valore reale dell'investimento di ciascun investitore immediatamente dopo il contributo aumenterà almeno dell'importo del suo contributo (altrimenti nessuno fornirebbe tale contributo in circostanze normali), o anche di più. Naturalmente, in futuro questo investimento potrebbe svalutarsi, ma queste sono questioni di contabilità successiva e non il riconoscimento iniziale del contributo dell’investitore alla proprietà dell’oggetto di investimento”.

I.V.A.

Se il contributo alla proprietà viene effettuato in denaro, non sorgono difficoltà, l'IVA non viene addebitata. Ma quando trasferisce altri beni (beni, materiali, immobilizzazioni, ecc.), il partecipante deve maturare e pagare l'IVA al bilancio sul loro valore di mercato e sost. 1 comma 1 art. 146, comma 2 dell'art. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa. Almeno questo è quello che pensa il Ministero delle Finanze Lettere del Ministero delle Finanze del 21/08/2013 n. 03-07-08/34198, del 15/07/2013 n. 03-07-14/27452. Secondo i funzionari, il trasferimento di proprietà in questa situazione è riconosciuto come una vendita e, di conseguenza, è soggetto a IVA.

Ma si può non essere d'accordo con l'opinione del Ministero delle Finanze. Il fatto è che il trasferimento di proprietà in questo caso è di natura di investimento e pertanto non è riconosciuto come vendita. sost. 4 pag.3 39 Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, non è necessario addebitare l'IVA in questo caso. Ma con questo approccio è necessario ripristinare l'IVA accettata in detrazione in precedenza al momento dell'acquisto di proprietà e sost. 2 pag.3 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. Ricordiamo che su beni e materiali l'IVA viene ripristinata integralmente (quindi, molto probabilmente, l'organizzazione di investimento non riceverà alcun vantaggio dal riconoscimento della transazione). Ma per le immobilizzazioni viene ripristinata solo la parte dell'IVA che ricade sul suo valore residuo. Pertanto, se si trasferisce a titolo di contributo un bene fisso costoso e il suo valore residuo è molto diverso dal valore di mercato, riconoscere l'operazione come investimento è molto più vantaggioso dal punto di vista fiscale. Sarà utile per le organizzazioni pronte a discutere con le autorità fiscali sapere che la pratica giudiziaria in questa materia è dalla parte dei contribuenti. Secondo gli arbitri, il conferimento di un partecipante alla proprietà di una controllata è un’operazione di investimento e non è soggetto a IVA Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto militare orientale del 3 dicembre 2012 n. A29-10167/2011; Commissione elettorale centrale FAS del 20 febbraio 2007 n. A-62-3799/2006. Se aderisci a questa posizione, nella contabilità è meglio considerare il contributo alla proprietà come parte degli investimenti finanziari.

Imposta sul reddito

I testi delle Lettere del Ministero delle Finanze citati nell'articolo si trovano: sezione “Consulenze finanziarie e del personale” del sistema ConsultantPlus

Dal punto di vista dell'imposta sugli utili, viene riconosciuto un contributo alla proprietà di una controllata trasferimento gratuito. Pertanto, il costo della proprietà trasferita (compreso il denaro) non viene preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Allo stesso modo, i costi associati a tale trasferimento non vengono presi in considerazione (ad esempio, i costi di consegna delle merci dalla società madre alla filiale) clausola 16 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del Ministero delle Finanze del 10 maggio 2006 n. 03-03-04/1/426, del 14 marzo 2006 n. 03-03-04/1/222.

Parliamo separatamente della cancellazione dell'IVA maturata o ripristinata. Ci sono due opzioni per contabilizzarlo.

OPZIONE 1 (rischioso). Questa IVA si riflette come parte delle altre spese dell'organizzazione e sost. 1 comma 1 art. 264, par. 2 pag.3 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa; Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Distretto militare orientale del 18 marzo 2011 n. A82-8294/2008.

OPZIONE 2 (sicuro). Non teniamo conto dell'IVA nelle spese. Il fatto è che le autorità fiscali, di norma, riconoscono tale IVA come costi direttamente correlati al trasferimento gratuito. E loro, come abbiamo già detto, non riducono la base imponibile sul reddito. clausola 16 art. 270 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Contabilità con la parte ricevente

Contabilità

Nelle registrazioni contabili di un'organizzazione controllata, la ricezione dell'assistenza da parte dei partecipanti si riflette nell'addebito del conto contabile della proprietà e nell'accredito sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" Lettere del Ministero delle Finanze del 29 gennaio 2008 n. 07-05-06/18, del 13 aprile 2005 n. 07-05-06/107. A quale costo dovrebbe riflettersi la proprietà ricevuta? Nella corrente documenti normativi La contabilità non lo dice. A nostro avviso, tali beni dovrebbero essere presi in considerazione al valore di mercato (cioè allo stesso modo di qualcosa ricevuto gratuitamente) clausola 7 PBU 1/2008.

Imposta sul reddito

Il codice fiscale non consente il pagamento di imposte sul reddito sui beni ricevuti dai partecipanti, a condizione che lo scopo di tale trasferimento sia quello di aumentare il patrimonio netto della società beneficiaria. Inoltre, questa regola si applica indipendentemente dalla quota di partecipazione al capitale autorizzato dell'organizzazione e sost. 3.4 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 20 aprile 2011 n. 03-03-06/1/257. Pertanto, nei documenti relativi ai conferimenti (e questa è principalmente una decisione dei partecipanti), deve essere esplicitamente dichiarato: “Lo scopo dei conferimenti è quello di aumentare il patrimonio netto della controllata”.

AVVISIAMO IL RESPONSABILE

Per evitare di dover pagare un'imposta sul reddito eccessiva, la decisione dell'assemblea generale dei partecipanti deve indicarlo direttamente Lo scopo di apportare contributi alla proprietà è aumentare il patrimonio netto della controllata.

Se tale scopo non è indicato nei documenti, l'assistenza ricevuta non sarà soggetta all'imposta sul reddito solo quando sost. 11 comma 1 art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa:

• la quota del fondatore nel capitale autorizzato della filiale è superiore al 50%;
• La proprietà ricevuta (eccetto il denaro) non verrà trasferita a terzi durante l'anno (venduta, affittata, data in pegno) Lettera del Ministero delle Finanze del 02/09/2006 n. 03-03-04/1/100).

Se hai ricevuto un cespite come contributo alla proprietà, può essere ammortizzato. Costo iniziale tale immobilizzazione sarà pari al suo prezzo di mercato (ma non inferiore al valore residuo di tale immobilizzazione nella contabilità fiscale della società madre) comma 1 art. 257, comma 8 dell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 28 aprile 2009 n. 03-03-06/1/283. Tuttavia, non è possibile applicare un bonus di ammortamento a questi cespiti. clausola 9 art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ma al ricevimento di materiali o merci, il loro valore fiscale sarà pari a zero. Pertanto, quando si cancellano materiali per la produzione o si vendono beni nella contabilità fiscale, il loro costo non può essere preso in considerazione come spese, anche se hai registrato entrate al momento della loro ricezione. Lettere del Ministero delle Finanze del 26 settembre 2011 n. 03-03-06/1/590, del 7 febbraio 2011 n. 03-03-06/1/80.

Se il conferimento al patrimonio aziendale è effettuato in denaro non ci sono difficoltà. Tutto ciò che acquisti con questi soldi verrà preso in considerazione come al solito.